Cần quan tâm thoả đáng đến việc áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào lĩnh vực kế toán, cụ thể là ứng dụng phần mềm kế toán thích hợp trong kế toán nói chung và trong kế toán tiền lƣơng nói riêng, tránh lãng phí thiết bị máy tính nhƣ hiện nay.
Hạch toán lại khoản phụ cấp độc hại và tiền ăn ca:
- Tiền ăn ca của khối hƣởng lƣơng thời gian (bộ phận quản lý và bảo vệ) phải đƣợc hạch toán cùng với lƣơng, các khoản trích theo lƣơng của bộ phận này vào chi phí quản lý doanh nghiệp trên tài khoản 6421.
- Tiền ăn ca của bộ phận lao động gián tiếp ở các tổ đội, kho hàng, bến bãi phải đƣợc hạch toán cùng với lƣơng, các khoản trích theo lƣơng của bộ phận này vào chi phí sản xuất chung trên tài khoản 6271.
- Tiền ăn ca và phụ cấp độc hại của công nhân sản xuất trực tiếp phải đƣợc hạch toán cùng với lƣơng, các khoản trích theo lƣơng của bộ phận này vào chi phí nhân công trực tiếp trên tài khoản 622.
Khoản phải trả cán bộ công nhân viên về tiền ăn ca và phụ cấp độc hại phải theo dõi trên tài khoản 334 để đảm bảo tính rõ ràng về thông tin kế toán.
Sinh viên: Vũ Thị Thúy Quỳnh – QT1102K 99 Khi đó, các khoản phụ cấp độc hại và tiền ăn ca đƣợc hạch toán lại theo bút toán sau:
Nợ TK 622: Tiền ăn ca và phụ cấp độc hại của công nhân sản xuất trực tiếp Nợ TK 6271: Tiền ăn ca của lao động gián tiếp ở tổ đội...
Nợ TK 6421: Tiền ăn ca của lao động quản lý, bảo vệ... Có TK 334
Với số liệu đó trình bày ở chƣơng II trong tháng 3/2005 của Công ty, căn cứ vào Bảng tổng hợp lƣơng thời gian. Tổng số tiền ăn ca của khối hƣởng lƣơng thời gian là 50.978.486 đ, thay vì hạch toán vào bên Nợ TK6278 đối ứng bên Có TK 3385 nhƣ trƣớc đây, kế toán sẽ ghi Nợ TK 6421 và Có TK 334. Lúc này kế toán sẽ tổng hợp số liệu trên biểu để ghi theo bút toán:
Nợ TK 6421: 376.984.914 đ + 50.978.486 đ = 427.963.400đ Có TK 334: 427.963.400đ
Đồng thời căn cứ vào Bảng tổng hợp tiền lƣơng sản phẩm. Tổng số tiền ăn ca là 119.795.514 đ. Số tiền này cần phải đƣợc tách riêng cho bộ phận lao động trực tiếp và bộ phận lao động gián tiếp dựa vào các bảng thanh toán tiền lƣơng của từng bộ phận. Sau đó kế toán sẽ tổng hợp số tiền ăn ca và phụ cấp độc hại của bộ phận lao động trực tiếp cùng với lƣơng trực tiếp để ghi sổ theo bút toán: Nợ TK622, Có TK334; Cũng số tiền ăn ca của bộ phận lao động gián tiếp sẽ tổng hợp cùng lƣơng gián tiểp để ghi sổ theo bút toán: Nợ TK6271, Có TK334. Dựa trên các bảng thanh toán lƣơng khối hƣởng lƣơng sản phẩm, ta tính đƣợc:
Sinh viên: Vũ Thị Thúy Quỳnh – QT1102K 100 - Tiền ăn ca của lao động gián tiếp là: 23.875.930 đ
Vậy kế toán sẽ phải ghi sổ nhƣ sau:
Nợ TK 622: 3.303.932.210 đ + 95.918.584 đ = 3.399.850.794 đ Nợ TK 6271: 953.255.316 đ + 23.876.930 đ = 977.132.246 đ
Có TK 334: 3.399.850.794 đ + 977.432.246 đ = 4.376.983.040 đ
Doanh nghiệp có thể sử dụng Bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH theo mẫu qui định trong hệ thống kế toán doanh nghiệp trong việc tính toán để có thể tránh gây ra những sai sót trong việc tính toán.
Sinh viên: Vũ Thị Thúy Quỳnh – QT1102K 101
BẢNG PHÂN BỔ LƢƠNG VÀ BHXH
Tháng … năm …
STT Ghi Có TK
Ghi Nợ TK
TK 334 – Phải trả NLĐ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
TK 335 CP phải trả Tổng cộng Lƣơng Các khoản khác Cộng Có TK 334 KPCĐ BHXH BHYT BHTN Cộng Có TK 338 1 TK 622 2 TK 627 3 TK 642 4 TK 334 5 … Cộng Ngày … tháng … năm… Ngƣời lập bảng Kế toán trƣởng (kí, họ tên) (kí, họ tên
Sinh viên: Vũ Thị Thúy Quỳnh – QT1102K 102 Số liệu trên Sổ cái TK334 và Sổ cái TK338 cũng phải đƣợc điều chỉnh lại
Bên Có TK 338 đối ứng Nợ TK 627 phải điều chỉnh giảm 170.774.000đ(tiền ăn ca, độc hại) phải điều chỉnh tăng 23.876.930đ × 22% = 5.252.925đ. Bên Có TK 338 đối ứng Nợ TK 622 phải điều chỉnh tăng 95.918.584đ × 22% = 21.102.088đ. Bên Có TK 338 đối ứng Nợ TK 642 phải điều chỉnh tăng 50.978.486đ × 22% = 11.215.267đ. Bên Có TK 338 đối ứng Nợ TK 334 phải điều chỉnh tăng 170.774.000đ × 8.5% = 14.515.790đ. Vậy tổng phát sinh Có TK338 điều chỉnh giảm tƣơng ứng, còn 505.405.440đ.
Đối với sổ cái tài khoản 334, bên Có TK 334 đối ứng với bên Nợ TK 622 phải đều chỉnh tăng 95.918.584đ lên 3.399.850.794đ, bên có TK 334 đối ứng với bên Nợ TK 627 phải điều chỉnh tăng 23.876.930đ lên 977.132.246đ, tƣơng tự bên Có TK 334 đối ứng với bên Nợ TK 642 cũng phải điều chỉnh tăng 50.978.486đ lên 427.963.400đ. vậy tổng phát sinh bên Có TK 334 điều chỉnh tăng 170.744.000đ.
Sinh viên: Vũ Thị Thúy Quỳnh – QT1102K 103
SỔ CÁI
(dùng cho hình thức kế toán chứng từ ghi sổ)
Năm: 2010 Tên Tk: Phải trả CNV Số hiệu TK: 334
NT ghi sổ
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải Số hiệu
TKĐƢ Số tiền NT SH Nợ Có Số dƣ đầu tháng 1.987.560.240 5/11 5/11 1513
Thanh toán lƣơng đợt
II tháng 10 111 1.987.560.240 25/11 25/11 1559 Tạm ứng lƣơng đợt I tháng 11 cho NLĐ 111 1.975.000.000 30/11 30/11 1642 Tính lƣơng phải trả tháng 11/2010 622 3.399.850.794 627 977.132.246 642 427.963.400 30/11 30/11 1647 Các khoản trích trừ vào lƣơng NLĐ 338 122.073.872 Cộng PS 4.084.634.112 4.804.946.440 Số dƣ cuối tháng 2.050.787.258
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng
Sinh viên: Vũ Thị Thúy Quỳnh – QT1102K 104
SỔ CÁI
(dùng cho hình thức kế toán chứng từ ghi sổ)
Năm: 2010 Tên Tk: Phải trả, phải nộp khác Số hiệu TK: 338 NT
ghi sổ
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải Số hiệu
TKĐƢ Số tiền NT SH Nợ Có Số dƣ đầu kì _ 04/11 04/11 1511 Chi trả trợ cấp nghỉ ốm cho ngƣời LĐ 111 12.670.620 30/11 30/11 1643 Các khoản trích tính vào chi phí 622 303.311.012 627 40.131.591 642 39.888.965 30/11 30/11 1647 Trích theo lƣơng trừ vào lƣơng NLĐ 334 122.073.872 30/11 30/11 1653 Nộp các khoản trích về Cảng 336 492.734.820 Cộng PS 505.405.440 505.405.440 Số dƣ cuối kì _
Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng
(đã kí) (đã kí)
Tóm lại trong điều kiện sản xuất kinh doanh nhƣ hiện nay của công ty ngoài việc phát huy những ƣu điểm đạt đƣợc cần phải đề ra những giải pháp cho riêng mình từng bƣớc nâng cao hiệu quả, hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán nói chung và kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng nói riêng nhằm tăng lợi nhuận và mở rộng quy mô hoạt động khẳng định vị trí của mình trên thƣơng trƣờng.
Sinh viên: Vũ Thị Thúy Quỳnh – QT1102K 105
KẾT LUẬN
Tổ chức kế toán tiền lƣơng và trích theo lƣơng góp phần quan trọng vào việc tính đúng, tính đủ các chi phí sản xuất kinh doanh, góp phần tính toán chính xác giá thành sản phẩm dịch vụ. Không những thế, nó còn có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý bởi kế toán là công cụ thu nhận xử lý và cung cấp thông tin phục vụ quản lý kinh tế. Tổ chức kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng ở các doanh nghiệp nhà nƣớc một mặt phải đƣợc dựa trên cơ sở lý luận chung, một mặt phải đảm bảo thực hiện đúng qui định của Nhà nƣớc về chế độ thù lao trả cho ngƣời lao động, đồng thời phải phù hợp với điều kiện, đặc thù của đơn vị. Nhận thức đƣợc điều đó, em đã thực hiện bài viết theo logic:
- Tìm hiểu những vấn đề chung về tổ chức kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, trong đó nhấn mạnh cho các doanh nghiệp nhà nƣớc.
- Tìm hiểu đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh và thực tế tổ chức kế toán tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng tại Công ty Cổ phần Cảng Đoạn Xá.
- Trên cơ sở lý luận và thực tế đã nghiên cứu, tác giả có những đánh giá sơ bộ về ƣu điểm và tồn tại trong tổ chức kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại Công ty Cổ phần Cảng Đoạn Xá để làm cơ sở đề xuất các giải pháp hoàn thiện cơ bản.
Tuy nhiên do trình độ còn hạn chế, kiến thức còn ít ỏi nên không thể tránh khỏi những thiếu sót. Do đó em rất mong nhận đƣợc những ý kiến đóng góp của Tiến Sĩ: Chúc Anh Tú cũng nhƣ của Ban Lãnh Đạo Công ty và đặc biệt là các anh chị Phòng Kế toán thuộc Công ty để chuyên đề của em đƣợc phong phú về lý luận và sát thực với thực tế của Công ty hơn.
Sinh viên: Vũ Thị Thúy Quỳnh – QT1102K 106
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Chế độ kế toán doanh nghiệp ( NXB Tài chính Hà Nội)
2. Các văn bản quy định chế độ tiền lƣơng mới (Tập 1, tập 2, tập 3-Tổng Liên đoàn lao động Việt Nam )
3. Kế toán doanh nghiệp theo Luật kế toán mới ( Nhà xuất bản thống kê ) 4. Chế độ báo cáo tài chính (Bộ tài chính – NXB tài chính Hà Nội )
5. Hệ thống các văn bản hiện hành lao động – Việt Nam tiền lƣơng, BHXH (Tổng liên đoàn lao động Việt Nam)
Sinh viên: Vũ Thị Thúy Quỳnh – QT1102K 107
MỤC LỤC
CHƢƠNG I: LÍ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ
CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TRONG DOANH NGHIỆP ... 3
1.1. Lương và các khoản trích theo lương trong doanh nghiệp ... 3
1.1.1. Khái niệm,bản chất , đặc điểm tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng ... 3
1.1.1.1. Khái niệm và đặc điểm về tiền lương ... 3
1.1.1.2. Bản chất kinh tế và đặc điểm của tiền lương ... 5
1.1.2. Nhiệm vụ kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng trong doanh nghiệp ... 5
1.2. Chế độ tiền lương và các hình thức tiền lương ... 7
1.2.1. Chế độ tiền lƣơng ... 7
1.2.2. Các hình thức tiền lƣơng... 9
1.3. Kế toán chi tiết tiền lương và các khoản trích theo lương ... 14
1.3.1. Chứng từ sử dụng ... 14
1.3.2. Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán ... 15
1.4. Kế toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương ... 16
1.4.1. Tài khoản sử dụng ... 16
1.4.2. Phƣơng pháp hạch toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng ... 18
1.5. Hình thức sổ kế toán ... 18
1.5.1. Hình thức nhật kí chung: ... 19
1.5.2. Hình thức chứng từ ghi sổ: ... 20
1.5.3. Hình thức nhật ký sổ cái: ... 23
1.5.4. Hình thức nhật ký chứng từ: ... 24
1.5.5. Hình thức kế toán trên máy tính ... 25
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CẢNG ĐOẠN XÁ ... 28
2.1. Tổng quan về Công ty cổ phần Cảng Đoạn Xá ... 28
Sinh viên: Vũ Thị Thúy Quỳnh – QT1102K 108
2.1.2. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí ... 31
2.2. Thực trạng về công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty cổ phần Cảng Đoạn Xá ... 40
2.2.1. Hình thức tổ chức và phƣơng pháp tính trả lƣơng tại Công ty Cổ phần Cảng Đoạn Xá ... 40
2.2.1.1. Các hình thức và cách tính lương ... 40
2.2.1.2. Tổ chức trả lương ... 55
2.2.2. Tình hình trích, nộp và chi trả các khoản trợ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ tại Công ty Cổ phần Cảng Đoạn Xá. ... 56
2.2.3. Chế độ thƣởng của Công ty ... 64
2.2.4. Kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng: ... 65
CHƢƠNG 3: BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIỀN LƢƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƢƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CẢNG ĐOẠN XÁ ... 91
3.1. Đánh giá chung về thực trạng công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần Cảng Đoạn Xá ... 93
3.1.1. Ƣu điểm ... 93
3.1.2. Những hạn chế cần khắc phục ... 95
3.2. Một số biện pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng tại Công ty cổ phần Cảng Đoạn Xá ... 97
3.2.1. Về phƣơng thức tính và trả lƣơng ... 97
3.2.2. Về tổ chức kế toán tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng... 98
KẾT LUẬN ... 105