- Kiểm tra hồ sơ kê khai của NNT Thực hiện thủ tục văn bản “đế n”
7 GK/2009N 6259 21/0/09 9.095.960 909.596 Thẻ cào điện thoạ
2.2.2.3, Kiểm tra thuế GTGT đầu ra
Trường hợp 1: Kiểm tra việc áp dụng thuế suất.
Hiện nay Bộ Tài chính quy định 3 mức thuế suất thuế GTGT đối với các mặt hàng mà các cá nhân, tổ chức kinh doanh là 0%, 5%, 10%. Đa số các DN hiện nay đều kinh doanh đa ngành nghề với số lượng mặt hàng rất đa dạng, vì vậy việc kiểm tra DN áp dụng các mức thuế suất cho từng mặt hàng bán ra trong DN như thế nào là rất quan trọng. Việc kiểm tra này giúp CQT có thể theo dõi các DN kê khai thuế GTGT đầu ra có đúng với quy định hay không để tránh tình trạng DN áp dụng sai mức thuế suất nhằm trốn thuế.
Tình trạng áp dụng sai thuế suất thường xảy ra đối với các DN có hàng hóa xuất khẩu hoặc bán hàng hóa vào khu chế xuất. Bởi vì các trường hợp này sẽ được hưởng mức thuế suất đầu ra 0% nhưng vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Để tránh tình trạng này xảy ra ở các DN, CQT yêu cầu nếu DN có các mặt hàng xuất khẩu hay bán vào khu chế xuất, khu phi thuế quan thì phải có hợp đồng kinh tế với bên mua và các giấy tờ chứng minh hàng xuất khẩu hay các thủ tục hải quan cần thiết để được hưởng mức thuế suất 0% đầu ra. Nếu không có các loại giấy tờ để chứng minh là hàng hóa xuất khẩu hay bán vào các khu phi thuế quan thì DN vẫn phải kê khai doanh thu bán các mặt hàng đó với mức thuế suất là 5%, hay 10% theo luật định.
Thường thì nếu DN đã có chủ đích chiếm đoạt tiền thuế của NN, DN sẽ lập các bộ hồ sơ khống bán hàng xuất khẩu, trường hợp này phải có sự đồng lõa của một số cán bộ hải quan cửa khẩu nên việc kiểm tra tính xác thực của các số liệu này là rất khó khăn.
Trường hợp 2: Kiểm tra việc bán hàng xuất hóa đơn.
Một trong các thủ đoạn đơn giản nhất để trốn thuế là việc bán hàng không xuất hóa đơn.
Đây là tình trạng chung phổ biến của các DN nhằm làm giảm thuế đầu ra tăng thuế GTGT được khấu trừ. Đa phần hiện nay người tiêu dùng khi đi mua hàng rất ít khi để ý đến việc mua hàng lấy hóa đơn GTGT, chỉ trừ những DN kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mới quan tâm đến việc này. Đó vô tình tạo điều kiện thuận lợi cho các DN gian lận thuế GTGT đầu ra.
Những đơn vị kinh doanh các loại hàng hóa dịch vụ đặc thù mà giá đã bao gồm thuế GTGT như: tem, vé cước vận chuyển, xổ số, sách có giá ghi trên bài sách, du lịch trọn gói, cầm đồ……… hoặc hóa đơn in trên máy tính tiền của siêu thị, cửa hàng thì việc thuế GTGT đầu ra phải kê khai đúng là tất yếu, còn lại nếu có thể các DN sẽ hạn chế xuất hóa đơn bán hàng nếu khách hàng không yêu cầu.
Đối với tình trạng này CQT phải áp dụng biện pháp kiểm tra tình hình xuất – nhập – tồn hàng hóa trong kho của DN và tiến hành đối chiếu với các hóa đơn mua
vào hàng hóa để phát hiện sự mất cân đối giữa hàng hóa mua vào, hàng hóa bán ra và hàng tồn kho, từ đó mới có thể kết luận DN có trốn thuế do việc bán hàng không xuất hóa đơn hay không.
Việc kiểm tra là vậy nhưng trên thị trường hiện nay vẫn tồn tại những DN có quy mô lớn nhưng vẫn tồn tại tình trạng bán hàng không xuất hóa đơn. Ví dụ như Công ty TNHH Mai Phương chuyên kinh doanh các mặt hàng điện tử, máy tính, linh kiện máy tính. Là một công ty có quy mô lớn, hàng ngày tình hình tiêu thụ sản phẩm là rất đáng kể nhưng khi bán hàng lại không xuất hóa đơn mà chỉ đưa phiếu xuất hàng cho khách hàng. Mặc dù giá bán trên tất cả các sản phẩm tại đây là giá chưa thuế GTGT, khi thanh toán khách hàng phải trả thêm phần thuế GTGT nhưng không hề nhận được hóa đơn GTGT.
Phiếu xuất hàng của Công ty TNHH Mai Phương (Phụ lục 03) giao cho khách hàng mua laptop.Trên tờ phiếu này không hề có tên hay địa chỉ công ty là nhằm tránh việc chịu trách nhiện về sau khi cơ quan thuế kiểm tra, phiếu này chỉ có nhân viên công ty và khách hàng biết với nhau để thanh toán và nhận hàng. Trị giá của chiếc laptop này là 11.800.000 đồng.Vào thời điểm mua (02/2010) thuế GTGT cho hàng điện tử đã tăng lên 10% chứ không còn là 5% như thời điểm năm 2009. Vậy nếu cộng cả tiền thuế GTGT vào thì tổng tiền khách hàng phải trả là 12.980.000 đồng. Những phụ kiện kèm theo đều là hàng khuyến mãi không tính vào giá trị. Nhưng khi thanh toán nhân viên thu ngân thấy khách hàng không yêu cầu xuất hóa đơn GTGT nên đã chủ động bớt cho khách hàng 80.000 đồng. Tổng trị giá thanh toán lúc này chỉ còn 12.900.000 đồng.
Việc bán hàng không xuất hóa đơn không những là việc chiếm đoạt tiền thuế của NN mà còn là việc “móc túi” khách hàng. Rõ ràng DN đã bắt khách hàng phải chi trả thêm một khoản tiền thuế GTGT nhưng lại không đưa khoản thuế đó vào để khấu trừ mà hiển nhiên “bỏ túi” làm lợi riêng cho mình.
Không như công ty TNHH Mai Phương, công ty TNHH Song Toàn Thắng chuyên kinh doanh điện thoại di động và linh kiện điện thoại lại có vẻ chủ quan hơn khi bán hàng không xuất hóa đơn GTGT chỉ xuất Phiếu giao hàng (Phụ lục 04) nhưng lại vẫn để tên, địa chỉ công ty và ở phần giá tiền đơn vị này cũng ngang nhiên ghi giá không có thuế. Vì vậy mà giá của chiếc điện thoại Nokia 5130 này thời điểm mua (06/2009) mua tại công ty TNHH Song Toàn Thắng chênh lệch hơn hẳn so với các nơi khác như công ty TNHH Viễn Thông A hay Thế giới di động – là những đơn vị bán hàng luôn xuất hóa đơn GTGT.
Bán hàng không xuất hóa đơn không những là trốn thuế GTGT mà còn là việc tiếp tay cho hàng nhập lậu tràn vào thị trường làm cho NSNN mất đi một khoản thu lớn từ thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (của mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt)
và quyền lợi của người tiêu dùng không được đảm bảo khi không biết nguồn gốc rõ ràng của sản phẩm.
Một chiêu thức khác của các DN để bán hàng mà không phải kê khai thuế GTGT đầu ra là xuất hàng bán dưới dạng hàng khuyến mãi. Theo Luật thuế GTGT thì hàng khuyến mãi được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nhưng không tính thuế GTGT đầu ra. Lợi dụng kẽ hở này các DN thường hạch toán trên sổ sách là hàng xuất để khuyến mãi nhưng thực tế lại xuất bán cho khách hàng bình thường mà không có hóa đơn GTGT đầu ra.
Trường hợp 3: Kiểm tra xác minh hóa đơn.
Trong số những cách thức để gian lận thuế hiện nay thì tinh vi nhất là hình thức lập và mua bán hóa đơn khống. Mua bán hóa đơn GTGT là một hành vi bị pháp luật nghiêm cấm, vì thế các DN không thể công khai mua bán hóa đơn mà phải dùng những chiêu thức khác để gian lận nhằm che mắt cơ quan thuế.
Tiêu biểu nhất là tình trạng không có phát sinh giao dịch thực tế nhưng bên mua thông đồng với bên bán vẫn xuất hóa đơn và giao cho bên mua nhằm hợp thức hóa số thuế GTGT đầu vào cho bên mua được khấu trừ hoặc hoàn thuế.
Để tránh tình trạng trên xảy ra, khi kiểm tra sổ sách, hóa đơn chứng từ của DN, CQT áp dụng biện pháp xác minh hóa đơn nhằm kiểm tra xem DN có kê khai khống hàng hóa dịch vụ mua vào hay không.
Nghiệp vụ này được tiến hành khi CQT có nghi vấn về những hóa đơn đầu vào hoặc đầu ra của DN đang được kiểm tra. Bộ phận đang tiến hành kiểm tra DN sẽ gửi Phiếu xác minh hóa đơn đến CQT ở địa phương khác hay CQT cấp cao hơn chịu trách nhiệm quản lý đơn vị có giao dịch với DN đang được kiểm tra để làm rõ tính hợp pháp của các hóa đơn.
Dưới đây là hai mẫu văn bản Phiếu xác minh hóa đơn phục vụ cho nghiệp vụ xác minh hóa đơn giữa các CQT.
Phiếu xác minh hóa đơn thứ nhất là Phiếu yêu cầu xác minh hóa đơn của Đội Kiểm tra thuế số 03 – Chi cục Thuế TP.Biên Hòa gửi cho Chi cục Thuế H.Đức Trọng T.Lâm Đồng để kiểm tra hóa đơn bán ra của cơ sở mà Chi cục Thuế TP.Biên Hòa đang quản lý.
Phiếu xác minh hóa đơn thứ hai là Phiếu yêu cầu xác minh hóa đơn của Đội Kiểm tra thuế số 02 – Chi cục thuế Q.Hải Châu TP.Đà Nẵng gửi cho Chi cục thuế TP.Biên Hòa để kiểm tra hóa đơn mua vào của cơ sở mà Chi cục thuế Q.Hải Châu đang quản lý.
CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM CHI CỤC THUẾ TP.BIÊN HÒA Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 09 1863/XMHD/KT03 PHIẾU YÊU CẦU XÁC MINH HÓA ĐƠN
Kính gửi: Chi cục Thuế Huyện Đức Trọng
Hóa đơn xác minh mẫu số: 01-GTKT-3L – Cơ sở Gas Ánh Sáng – MST: 5800067563
Nội dung liên 2 HĐ Nội dung liên 1 HĐ
Ký hiệu HĐ Số HĐ Ngày lập HĐ Đơn vị mua hàng MST GTGT Thuế vị bán Đơn hàng MST GTGT Thuế Ngày lập HĐ DE/2008N 10085 20/06/08 Ánh Gas Sáng 5800067563 5.081.686 Gas Bảo Anh 3600308514 5.081.686 20/06/08 CỘNG 5.081.686
Biên Hòa, ngày 24 tháng 04 năm 09 Đức Trọng, ngày 26 tháng 05 năm 09 Thủ trưởng ĐV yêu cầu xác minh CB đề nghị xác minh Thủ trưởng ĐV trả lời xác minh
P.Chi cục trưởng
Lê Thu Thủy Đoàn Thị Phương Hạnh Nguyễn Hồng Thái
CỤC THUẾ TỈNH ĐÀ NẴNG CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM CHI CỤC THUẾ QUẬN HẢI CHÂU Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Số: 414/XMHD – KT2 PHIẾU YÊU CẦU XÁC MINH HÓA ĐƠN
Kính gửi: Chi cục Thuế TP.Biên Hòa
Hóa đơn xác minh mẫu số: 02-GTGT-3LL – Cơ sở Đặng Thị Ngát – MST: 3600308514
Nội dung liên 2 HĐ Nội dung liên 1 HĐ
Ký hiệu
HĐ HĐ Số lập HĐ Ngày Đơn vị mua
hàng MST Thuế GTGT Đơn vị bán hàng MST Thuế GTGT Ngày lập HĐ AC/2008N 89645 23/06/08 Cty TNHH Hồng Nguyễn 0400606564 3.411.850 CS Đặng Thị Ngát 3600308514 3.411.850 23/06/08 CỘNG 3.411.850
Hải Châu, ngày 31 tháng 03 năm 2010 Biên Hòa, ngày tháng năm Thủ trưởng ĐV yêu cầu xác minh CB đề nghị xác minh Thủ trưởng ĐV trả lời xác minh
P.Chi cục trưởng