II. Kết quả thẩm định:
2.3.3,Quy trình hoàn thuế GTGT DNTN Việt Tân
b. Thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra tăng:
2.3.3,Quy trình hoàn thuế GTGT DNTN Việt Tân
- Ngày 15/08/2009 Chi cục thuế TP.Biên Hòa nhận được hồ sơ xin hoàn thuế của DNTN Việt Tân 1 với lý do hoàn là DN có số thuế GTGT đầu vào trong 3 tháng liên tục chưa được khấu trừ kũy kế chưa hết từ tháng 01/2005 đến tháng 11/2008. Cán bộ nhận hồ sơ đã lập phiếu hẹn trả kết quả giải quyết hồ sơ vào ngày 04/09/2009.
- Hồ sơ được chuyển đến cho đội KK-KTT xem xét. Đội KK-KTT đã tiến hành phân loại hồ sơ hoàn thuế và hồ sơ này thuộc loại Kiểm tra trước hoàn thuế sau vì đây là trường hợp NNT xin hoàn thuế lần đầu.
- Ngày 23/09/2009 Chi cục thuế TP.Biên Hòa đã ra Thông báo về việc hồ sơ của DNTN Việt Tân 1 thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế sau cho DN biết.
- Ngày 24/09/2009 Chi cục thuế TP.Biên Hòa đã ra Quyết định số 4874/QĐ.CCT về việc kiểm tra thuế tại trụ sở của DN và thành lập đoàn kiểm tra do Đội Kiểm tra thuế chịu trách nhiệm tiến hành kiểm tra trong 05 ngày làm việc kể từ ngày ký quyết định.
+ Đặc điểm, tình hình chung của DN.
-DNTN Việt Tân 1 hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4701000217 do Sở Kế hoạch và Đầu tư T.Đồng Nai cấp thay đổi lần 01 ngày 18/03/2008, do Ông Nguyễn Viết Thanh làm chủ DN.
- Mã số thuế: 3600478717
- Địa chỉ: 105C/2 KP.7, P.Tân Hòa, TP.Biên Hòa, T.Đồng Nai. - Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: Sản xuất hàng mộc xuất khẩu.
- Niên độ kế toán: Bắt đầu ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm. - Hình thức kê khai thuế GTGT: Khấu trừ.
+ Nội dung kiểm tra tại trụ sở DNTN Việt Tân 1.
- Kiểm tra kỳ hoàn thuế từ tháng 11/2007 – tháng 07/2009. - Kiểm tra thuế GTGT đầu vào, đầu ra.
- Kiểm tra hồ sơ xuất khẩu, hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán. - Kiểm tra việc áp thuế suất thuế GTGT.
- Kiểm tra việc thanh toán qua ngân hàng.
- Kiểm tra TSCĐ, hàng tồn kho đến thời điểm xin hoàn thuế.
Sau đây là những số liệu thu được của DNTN Việt Tân 1 trong quá trình kiểm tra:
Bảng 2.8: BẢNG KÊ TỔNG HỢP THUẾ GTGT Từ tháng 11/2007 đến tháng 07/2009
Đơn vị tính: Đồng
Tháng VAT đầu vào VAT đầu ra VAT phải nộp
11/2007 198.866.304 148.275.632 (50.590.672) 12/2007 94.942.291 121.174.745 26.232.454 01/2008 161.854.476 89.514.563 (72.339.913) 02/2008 27.259.021 37.396.164 10.137.143 03/2008 50.197.680 63.548.134 13.350.454 04/2008 64.674.385 89.036.742 24.362.357 05/2008 89.373.769 41.686.805 (47.686.964)
06/2008 52.598.399 47.489.590 (5.108.809) 07/2008 65.477.133 64.555.957 (921.176) 08/2008 41.709.280 85.290.993 43.581.713 09/2008 72.105.868 57.368.334 (14.737.534) 10/2008 109.858.580 63.176.185 (46.682.395) 11/2008 31.486.291 87.192.664 55.706.373 12/2008 177.977.810 100.982.363 (76.995.447) 01/2009 67.741.832 57.724.130 (10.017.702) 02/2009 94.540.120 9.306.134 (85.233.986) 03/2009 43.393.597 143.453.735 100.060.138 04/2009 60.545.021 22.974.836 (37.570.185) 05/2009 49.640.256 13.164.438 (36.475.818) 06/2009 90.666.139 59.686.524 (30.979.615) 07/2009 27.265.592 43.846.421 16.580.829 TỔNG 1.672.173.844 1.446.845.089 (225.328.755)
(Nguồn: Hồ sơ hoàn thuế DNTN Việt Tân 1năm 2009)(Phụ lục 10)
Sau khi kiểm tra tờ khai, bảng kê; đối chiếu với các hóa đơn, chứng từ mua vào, bán ra; kiểm tra việc áp thuế suất khi xuất hóa đơn GTGT bán hàng; kiểm tra hồ sơ xuất khẩu.CQT đã đưa ra số liệu kiểm tra sau:
Bảng 2.9:BẢNG SỐ LIỆU CỦA CQT KIỂM TRA
Từ tháng 11/2007 đến tháng 07/2009 Đơn vị tính: Đồng
STT Chỉ tiêu Số báo cáo Số kiểm tra Chênh lệch
1 Thuế GTGT đầu vào 1.672.173.844 1.662.173.844 (13.818.115)
2 Thuế GTGT đầu ra 1.446.845.089 1.446.845.089 0
3 Thuế GTGT được khấu trừ 225.328.755 211.510.640 (13.818.115) 4 Thuế GTGT đề nghị hoàn 225.328.755 211.510.640 (13.818.115)
(Nguồn: Hồ sơ hoàn thuế DNTN Việt Tân 1 năm 2009)
Có sự chênh lệch trên là do:
+ Hóa đơn GTGT đầu vào số 84157 ngày 27/10/2008 mua gỗ thông xẻ nhập khẩu giá chưa thuế 158.318.672 đồng, thuế GTGT 15.831.867 đồng đã nhập sai số học cao hơn 10.000.000 đồng phần thuế GTGT nên thuế GTGT đầu vào giảm 10.000.000 đồng. + Thuế đầu vào được khấu trừ chưa đủ điều kiện do thiếu chứng từ thanh toán qua ngân hàng nên phân bổ và chuyển khấu trừ vào kỳ sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
57.850.240 x 1.662.173.844 24.836.299.854
= 3.818.115 đồng
Do vậy số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ giảm 3.818.115 đồng.
Tổng số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ hoàn thuế:
10.000.000 + 3.818.115 = 13.818.115 đồng
* Theo như kết kuận của đoàn kiểm tra thì: Thuế GTGT được hoàn chủ yếu do:
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn thuế GTGT đầu ra trong kỳ hoàn thuế do xuất khẩu hàng hóa với thuế suất GTGT đầu ra là 0% và bán hàng trong nước với thuế suất GTGT là 10%.
- Tổng doanh thu trong kỳ hoàn thuế: 24.836.29.854 đồng. Trong đó doanh thu xuất khẩu: 10.367.948.988 đồng
Tỷ lệ doanh thu xuất khẩu trên tổng doanh thu: 10.367.948.988
24.836.299.854 x 100% = 41,92%
DN mở sổ, ghi chép, hạch toán trên sổ sách kế toán và hóa đơn chứng từ rõ ràng, đúng quy định.
- DN thực hiện đúng việc áp thuế suất thuế GTGT hàng hóa xuất khẩu là 0% và hàng hóa bán trong nước là 10%. Tuy nhiên, DN lập hóa đơn GTGT cho hàng xuất khẩu sau khi hoàn thành thủ tục hải quan cho hàng hóa xuất khẩu thì DN đã vi phạm vào khoản 2, điều 14, chương III của Nghị định số 89/2002/NĐ-CP ngày 07/11/2002 của Chính phủ quy định về việc in, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn.
- Kiểm tra doanh số mua vào, bán ra đối chiếu với các bảng kê, tờ khai thuế và các loại sổ sách có liên quan của DN thì số liệu đều khớp đúng. CQT đã gửi một số mẫu hóa đơn cho các đơn vị có liên quan đến việc mua, bán hàng hóa của DN, nếu có sai lệch về số liệu trên hóa đơn liên quan đến hồ sơ hoàn thuế DN phải hoàn toàn chịu trách nhiệm.
- Kiểm tra chứng từ thanh toán qua ngân hàng: DN thanh toán bằng hình thức chuyển khoản cho hàng hóa xuất khẩu và hàng hóa mua vào đối với hóa đơn có trị giá trên 20.000.000 đồng, có đầy đủ chứng từ, hồ sơ chứng minh hàng xuất khẩu.
Chỉ còn lại 3.490 USD tương đương 57.850.240 đồng là doanh số mua vào chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng nên chưa được đưa vào khấu trừ trong kỳ hoàn thuế này.
- Sau khi có kết luận về quá trình kiểm tra tại DN, trưởng đoàn kiểm tra lập Báo cáo đánh giá kết quả kiểm tra tại DN và đưa ra văn bản kết luận kiểm tra thuế tại DN để trình lãnh đạo CQT duyệt.
- Khi đã được lãnh đạo phê duyệt về kết luận kiểm tra tại DN, Đội Kiểm tra thuế lập Phiếu đề nghị hoàn thuế đưa ra thông tin về tình hình kiểm tra tại DN và số thuế DN được hoàn.
- Đội Kiểm tra thuế chuyển hồ sơ cho Đội Nghiệp vụ Dự toán để thẩm định lại một lần nữa về hồ sơ hoàn thuế và kết quả kiểm tra.
- Sau khi Đội Nghiệp vụ Dự toán đã thẩm định xong và có ý kiến thống nhất với Đội Kiểm tra thuế, Đội kiểm tra thuế tiến hành đối chiếu nợ của DN để xác định khoản mà DN còn phải nộp NSNN là bao nhiêu để bù trừ vào số tiền thuế mà DN được hoàn. - DNTN Việt Tân 1 chấp hành tốt các nghĩa vụ về thuế, số nợ còn phải nộp NSNN là 0 đồng. Đội Kiểm tra thuế đề xuất lãnh đạo Chi cục thuế TP.Biên Hòa gửi Tờ trình xem xét giải quyết hồ sơ hoàn thuế của DNTN Việt Tân 1 lên lãnh đạo Cục thuế T. Đồng Nai.
- Lãnh đạo Cục thuế T.Đồng Nai sau khi xem xét hồ sơ đã thống nhất ý kiến với lãnh đạo Chi cục thuế TP.Biên Hòa và phê duyệt lệnh hoàn trả khoản thu NSNN cho DNTN Việt Tân 1 với khoản hoàn trả là 211.510.640 đồng.