- Kiểm tra hồ sơ kê khai của NNT Thực hiện thủ tục văn bản “đế n”
BẢNG 2.5:BẢNG SỐ LIỆU CỦA CQT KIỂM TRA
7 GK/2009N 6259 21/0/09 9.095.960 909.596 Thẻ cào điện thoạ
BẢNG 2.5:BẢNG SỐ LIỆU CỦA CQT KIỂM TRA
(Từ tháng 01/2009 đến tháng 09/2009) Đơn vị tính: đồng
STT Chỉ tiêu Số liệu kê khai
của DN Số liệu kiểm tra Chênh lệch 1 Doanh thu chịu thuế GTGT 170.250.795 170.250.795 -
- Doanh thu chịu thuế 0% 130.286.750 130.286.750 - - Doanh thu chịu thuế 10% 39.964.045 39.964.045 - - Doanh thu chịu thuế 10% 39.964.045 39.964.045 -
2 Thuế GTGT đầu ra 10.515.844 10.515.844 - - Thuế suất 5% 6.514.338 6.514.338 - - Thuế suất 10% 4.001.506 4.001.506 - 3 Thuế GTGT đầu vào 118.534.808 82.136.544 (36.398.264) - Thuế GTGT được khấu trừ (108.018.964) (71.620.700) (36.398.264) 4 Thuế GTGT phải nộp - - -
(Nguồn: Hồ sơ hoàn thuế DNTN Tỷ Mụi năm 2009)
Có sự chênh lệch trên là do những lý do sau đây:
1. Hóa đơn mua vào ký hiệu DB/2009T số 420227 ngày 14/09/2009 thuế GTGT trên hóa đơn là 10.876 đồng, DN kê khai là 108.755 đồng. Chênh lệch 97.879 đồng.
2. Tổng doanh thu thực hiện từ tháng 01/2009 đến tháng 10/2009 : 170.250.795 đồng. Trong đó: Doanh thu nhà nghỉ: 40.009.045 đồng
+ Tổng chi phí xăng dầu trong kỳ hoàn thuế:
- Doanh số mua vào: 106.875.497 đồng, thuế GTGT đầu vào: 10.167.522 đồng. - Tỷ lệ chi phí xăng dầu trên doanh thu vận tải:
106.875.497
130.286.750 = 82%
- Do tỷ lệ chi phí xăng dầu trên doanh thu cao nên đoàn kiểm tra đã tính lại tỷ lệ chi phí xăng dầu là 55% theo bảng định mức mà DN đã đăng ký.
- Thuế GTGT xăng dầu mua vào được chấp nhận:10.167.522 x 55% = 5.592.137 đồng. - Thuế GTGT xăng dầu mua vào bị loại ra: 10.167.522 – 5.592.137 = 4.575.385 đồng. 3. Trong kỳ hoàn thuế, DNTN Tỷ Mụi mua 02 chiếc xe có nộp tiền mặt theo phiếu thu tiền mặt của công ty Trường Hải gồm:
- Phiếu thu số 41 ngày 06/04/2009 nộp 100.000.000 đồng - Phiếu thu số 52 ngày 06/04/2009 nộp 180.500.000 đồng - Phiếu thu số 86 ngày 09/04/2009 nộp 50.000.000 đồng - Phiếu thu ngày 07/08/2009 nộp 150.000.000 đồng - Phiếu thu ngày 17/08/2009 nộp 154.000.000 đồng Cộng: 634.500.000 đồng
Căn cứ vào quy định Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: “Có chứng từ
thanh toán qua ngân hàng đối với HH-DV mua vào trên hai mươi triệu đồng, trừ
trường hợp tổng giá trị HH-DV mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu
đồng theo giá đã có thuế GTGT.
Hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn trên hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không
được khấu trừ. Đối với những hóa đơn này, cơ sở kinh doanh kê khai vào mục riêng trong bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào.”
Căn cứ quy định trên, thuế GTGT mua vào của các chứng từ nộp bằng tiền mặt được loại ra trong kỳ hoàn thuế tương ứng:
634.500.000 x 10% x 50% = 31.725.000 đồng.
Tổng cộng những chi phí bị loại không được khấu trừ:
97.897 + 4.575.385 + 31.725.000 = 36.398.264 đồng
Nhận xét: Từ hai ví dụ trên cho thấy hiện nay đối với cơ chế tự khai tự nộp các DN vẫn “tranh thủ” khai nâng số thuế đầu vào cao hơn thực tế phát sinh nhằm được khấu trừ thuế đầu vào nhiều hơn đầu ra để nộp thuế ít đi hay được hoàn thuế. Nếu không có sự kiểm tra của CQT thì tình trạng này còn xảy ra nhiều hơn, mạnh hơn do sự “vô ý có chủ đích” hay lợi dụng những kẽ hở của Luật Quản lý thuế nhằm làm lợi cho mình.