7. Kết cấu đề tài
1.3 Trình tự tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩ m
1.3.1 Trình tự tập hợp chi phí.
1.3.1.1 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp[3].
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu thực tế
sử dụng trong quá trình sản xuất xây lắp như: chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luôn chuyển…, cho từng mục công trình, hạng mục công trình. Nó không bao gồm vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và sử dụng cho đội quản lý đội công trình.
Khi xuất dùng nguyên vật liệu cho sản xuất, giá xuất được xác định theo các phương pháp sau:
Giá thực tếđích danh Giá nhập trước – xuất trước Giá nhập sau – xuất trước Giá bình quân gia quyền.
Chứng từ sử dụng bao gồm: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT
Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng Tk 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Kết cấu hạch toán:
Bên nợ TK 621 Bên có _ Trị giá nguyên vật liệu, vật liệu
xuất kho dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ trong kỳ
hạch toán. - Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho. -Kết chuyển hoặc tính phân bổ nguyên vật liệu thự tế sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. TK 621 không có số dư cuối kỳ
TK 621 có thể mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành cho từng đối tượng tính giá thành. Dưới đây là phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Sơđồ 1.1: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Nguồn:Tài liệu báo cáo tài chính chứng từ và sổ kế toán)[1]
1.3.1.2 Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp[3].
Chi phí nhân công trực tiếp của doanh nghiệp xây lắp là những khoản thù lao phải trả cho người lao động trực tiếp tham gia vào hoạt động xây lắp ( bao gồm các khoản phải trả cho lao động trong biên chế của doanh nghiệp và lao
động thuê ngoài theo loại công việc) gồm tiền lương chính và các khoản phụ cấp phải trả theo quy định. CPNCTT không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích trên quỹ lương của công nhân trực tiếp sản xuất.
Để theo dõi CPNCTT, kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.
152
111,112,141,331..
133 Vật liệu xuất kho dùng trực tiếp
sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ
621
Thuế GTGT
Mua vật liệu ( không qua kho) sử dụng sản cuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ.
Vật liệu không sử dụng hết cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ cuối kỳ nhập lại kho.
152
154
Cuối kỳ, tính phân bổ và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo đối tượng tập hợp
chi phí.
632 Chi phí nguyên vật liệu
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Kết cấu tài khoản:
Bên nợ TK 622 Bên có -Tiền lương công nhân trực tiếp
tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm.
-Các khoản trích trên lương theo quy định(đối với doanh nghiệp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, lao động dịch vụ)
-Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm.
TK 622 không có số dư cuối kỳ
Trình độ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên được minh họa qua sơ đồ sau:
TK 334 TK 622 TK 154 Tiền lương phải trả cho công nhân
trực tiếp sản xuất xây lắp Kết chuyển CPNCTT TK 335
Trích trước tiền lương nghỉ phép của TK632 công nhân sản xuất
TK 141 Chi phí nhân công vượt Tạm ứng chi phí nhân công mức bình thường về giao khoán sản lượng
Sơđồ 1.2: Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
1.3.1.3 Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công[3].
Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sử
dụng xe và máy thi công, đây là chi phí đặc thù trong lĩnh vực xây lắp.
Chi phí máy thi công bao gồm: chi phí nhiên liệu, chi phí tiền lương, các khoản phụ cấp lương, chi phí bảo dưỡng, chi phí khấu hao…
Đối với trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công, vừa bằng máy, để tập hợp và phân bổ máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp, kế toán sử dụng
TK 623 – chi phí sử dụng máy thi công.
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng TK 623 mà hạch toán chi phí xây lắp trực tiếp vào các TK 621,TK 622,TK 627.
Kết cấu tài khoản:
Bên nợ TK 623 Bên có - Các chi phí liên quan đến máy thi
công.
- Kết chuyển máy thi công để tính giá thành.
TK 623 không có số dư cuối kỳ.
Việc hạch toán cụ thể chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công của mỗi doanh nghiệp. Dưới đây là một số phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Sơđồ 1.3: Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
(Nguồn:Tài liệu báo cáo tài chính chứng từ và sổ kế toán)[1]
1.3.1.4 Tập hợp chi phí sản xuất chung( CPSXC)[3].
Chi phí sản xuất chung phản ánh các chi phí của đội, công trường xây dựng gồm: Tiền lương quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca, khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được tính trên tiền lương theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả cho công nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của doanh nghiệp), Khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và các chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.
Nếu chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều đối tượng thì cuối kỳ
hạch toán cần phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng theo tiêu thức thích hợp như: tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp hoặc chi phí sử dụng máy thi công…theo công thức sau:
TK 133
Khấu hao máy thi công TK 214
TK 142, 242, 335
Lương phải trả cho công nhân viên
điều khiển máy thi công TK 334, 111
TK 152, 153,111, 112, 331
Chi phí NVL, CCDC, dùng cho máy thi công
TK 623 Phân bổ dần chi phí trả trước chi phí phải trả VAT được khấu trừ TK 154 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi TK 111,112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác
Tổng chi phí chung cần phân bổ
Chi phí sản xuất
chung phân bổ = Tổng tiêu thức phân bổ x
Tiêu thức phân bổ
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung.
Kết cấu tài khoản như sau:
Bên nợ TK 627 Bên có -Các chi phí sản xuất chung phát
sinh trong kỳ
-Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung trong kỳ
-Kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm.
Tk 627 không có số dư cuối kỳ.
Tk 627 được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6274:Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6272: Chi phí vật liệu - TK 6275: Chi phí dịch vụ mua ngoài
Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu như sau:
VAT Được khấu trừ
Sơđồ 1.4: Kế toán chi phí sản xuất chung
(Nguồn:Tài liệu báo cáo tài chính chứng từ và sổ kế toán)[1]
1.3.2 Trình tự tính giá thành sản phẩm.
1.3.2.1 Trình tự tập hợp để tính giá thành sản phẩm.
Giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành được xác định theo các bước sau:
TK 142,242,335
TK111,112,141,
Chi phí nhân viên và các khoản trích theo lương TK 334,338 TK 152,153 TK 214 Chi phí vật liêu, công cụ Chi phí khấu hao TSCĐ dừng cho sản xuất sản phẩm, thực hiện dich vụ.
Chi phí phân bổ dàn, chi phí trích trước
Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác
TK133
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu tính vào chi phí sản xuất chung TK 627 Các khoản giảm trừ Cuối kỳ, tính, phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung theo đối tượng tập
hợp chi phí
Chi phí sản xuất chung cố định không được tính vào
giá thành sản phẩm mà tính vào giá vốn hàng bán( do mức SX thực tế < Mức công suất bình thường TK111,112,152 TK154 TK632
•Tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp liên quan đến từng loại sản phẩm, những chi phí sản xuất trực tiếp bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.
•Tập hợp chi phí gián tiếp và tiến hành phân bổ cho các đối tượng có liên quan theo tiêu thức hợp lý. Trong sản xuất có nhiều loại chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng, không thể tập hợp trực tiếp nên phải phân bổ. Trên thực tế chi phí này thường phát sinh trong phân xưởng, tổđội sản xuất, được gọi là chi phí sản xuất chung.
•Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Sản phẩm dở dang ở doanh nghiệp xây lắp có thể là công trình, hạng mục công trình dở dang chưa hoàn thành hay khối lượng xây lắp dở dang trong kỳ chưa được bên chủ đầu tư nghiệm thu, chấp nhận thanh toán. Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những nhân tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý của giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ.
Muốn đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý, trước tiên phải kiểm kê chính xác khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ, đồng thời xác định đúng
đắn mức độ hoàn thành của khối lượng xây lắp hoàn thành dở dang so với khối lượng hoàn thành theo quy ước ở từng giai đoạn thi công. Khi đánh giá sản phẩm dở dang phải có sự kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phận kỹ thuật, tổ
chức lao động để xác định mức độ hoàn thành của khối lượng xây lắp dở
dang.
Việc tính sản phẩm xây lắp dở dang phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa người nhận thầu và người giao thầu:
-Nếu quy định phương thức thanh toán, bàn giao sản phẩm xây lắp được thực hiện theo điểm dừng kỹ thuật theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý ( xác định
được giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là khối lượng xây lắp chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được tính theo chi phí thực tế trên cơ sở
hợp các công việc đã hoàn thành và còn dở dang theo giá trị dự toán của chính hạng mục công trình đó[4]
Công thức áp dụng[5]: Giá thành dự toán khối lượng dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn = toán cGiá thành dủa từng ự giai đoạn x cTủỷa t lừệ hoàn thành ng giai đoạn Chi phí thực tế dở dang
đầu kỳ + Chi phí thtrong kực tế phát sinh ỳ
Hệ số phân bổ chi phí thực tế cho giai đoạn dở dang = Giá thành dự toán của khối lượng xây lắp hoàn
thành bàn giao trong kỳ
+ khTổống giá thành di lượng dở dang cuự toán ối kỳ của các giai đoạn Chi phí sản xuất thực tế dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn = Giá thành dự toán khối lượng dở dang cuối kỳ của từng giai đoạn x Hệ số phân bổ
- Nếu quy định phương thức thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang là chi phí phát sinh từ lúc phát sinh cho tới cuối kỳđó:
Cuối cùng tính giá thành sản phẩm lao vụ hoàn thành theo công thức:
Giá thành sản phẩm hoàn thành = Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kỳ - Chi phí sản phẩm dở dnag cuối kỳ + * + Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiên trong kỳ = Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ Giá trị dự toán khối lượng xây lắp hoàn
thành trong kỳ Giá trị dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Giá trị dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
Tài khoản sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu là:
Sơđồ 1.5: Kế toán xác định giá thành sản phẩm
(Nguồn:Tài liệu báo cáo tài chính chứng từ và sổ kế toán)[1]
1.3.2.2 Hạch toán chi phí xây lắp phụ[4].
•Khái niệm: Thường các doanh nghiệp xây lắp xây dựng và lắp đặt các công trình, hạng mục công trình theo đơn đặt hàng được gọi là xây lắp chính, ngoài ra có thể doanh nghiệp tổ chức hoạt động xây lắp phục vụ cho xây lắp chính.
Bộ phận xây lắp phụ thực hiện công việc sau: -Sữa chữa TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc. -Xây dựng tháo dỡ các công trình tạm thời. -Thanh lý TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc.
-Nếu còn thừa năng lực, bộ phận này cũng có thể cung cấp cho bên ngoài. - TK 138,131 TK 632 TK 154 TK 623 TK 627 TK 622 TK 621 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Kết chuyển chi phí sử
dụng máy thi công
Kết chuyển chi phí sản xuất chung Các khoản thiệt hại trong sản xuất ( nếu có ) Xác định giá vốn công trình bàn giao ngay
• Kế toán xây lắp phụ.
Kế toán sử dụng Tk 1542, TK1543 để tập hợp chi phí và tính giá thành hoạt
động xây lắp phụ.Sơđồ hạch toán một số nghiệp vụ:
TK có liên quan 621, 622, 627 1542, 1543 621, 627, 152,632
Tập hợp chi phí Kết chuyển chi phí Giá thành sản phẩm, lao sản xuất tính giá thành vụ xây lắp phụ cung cấp
sản xuất chính Giá thành sản phẩm xây
lắp phụ nhập kho Giá thành công tác xây
lắp phục vụ xây lắp chính Giá thành SPXL lao vụ
phuc vụ cung cấp bên ngoài
Sơđồ 1.6: Kế toán xác định giá thành sản phẩm xây lắp phụ.
( Nguồn: Tài liệu báo cáo lao động thực tế, chuyên đề tốt nghiệp)[4]
1.3.2.3 Kế toán các khoản thiệt hại trong sản phẩm xây lắp.
• Những thiệt hại phá đi làm lại[4].
Trong quá trình xây dựng các hạng mục công trình có thể sẽ có những nguyên nhân như: Thiên tai, hỏa hoạn, do sửa đổi thiết kế, do sai phạm kỹ thuật trong xảy ra trong quá trình thi công, mà công trình, hạng mục công trình phải phá đi làm lại để đảm bảo chất lương công trình. Tùy theo mức độ thiệt hại và nguyên nhân xảy ra mà có biện pháp xử lý phù hợp.
Sơđồ hạch toán:
Sơđồ 1.7: Kế toán xác định các khoản thiệt hại phá đi làm lại trong hoạt
động xây lắp.
( Nguồn: Tài liệu báo cáo lao động thực tế, chuyên đề tốt nghiệp)[4]
• Những thiệt hại ngưng sản xuất[4].
Thiệt hại ngưng sản xuất là những thiệt hại xảy ra do việc đình chỉ sản xuất trong một thời gian nhất định vì nguyên nhân khách quan hay chủ quan.Nguyên nhân ngưng sản xuất có thể do: thiết bị sản xuất bị hư hỏng,thiếu nguyên liệu trong thời gian lâu, dù không tạo ra sản phẩm nhưng vẫn phát sinh nhiều loại chi phí bảo vệ tài sản…Đây là những khoản thiệt hại doanh nghiệp phải gánh chịu. Sơ đồ hạch toán:
Sơđồ 1.8: Kế toán xác các khoản thiệt hại ngưng sản xuất trong hoạt động xây lắp.
( Nguồn: Tài liệu báo cáo lao động thực tế, chuyên đề tốt nghiệp)[4]
1.3.3 Hệ thống chứng từ và sổ sách sử dụng trong hạch toán chi phí và giá thành. giá thành.
Theo quy định của bộ tài chính, các doanh nghiệp hoạt đọng trong lĩnh vực xây lắp có thể sử dụng một trong bốn hình thức kế toán và phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh của doanh nghiệp theo đúng chếđộ kế toán. Bao gồm các hình thức:
-Hình thức kế toán nhật ký chung -Hình thức kế toán nhật ký chứng từ