Vận dụng phõn tớch chi phớ vào th ực tế phương ỏn sản xuất kinh doanh c ủa cụng ty

13. Tondena Rhum Silver 700ml 100 93,4 6,62 14 Rhum 2 chai (hộp quà) 100 101,0 (1,02)

4.3.2.Vận dụng phõn tớch chi phớ vào th ực tế phương ỏn sản xuất kinh doanh c ủa cụng ty

4.3.2.1. Vận dụng phõn tớch chi phớ ủể rà soỏt cỏc mục tiờu ủó phự hợp chưa

Mục tiờu 1 (MT1): Theo mục tiờu của cụng ty năm 2008 lói thuần cỏc bộ

phận tăng 10%. Vậy ủể ủạt ủược mục tiờu ủú năm 2008 cụng ty kinh doanh cần ủạt doanh thu bao nhiờu.

Xỏc ủịnh doanh thu tiờu thụ ủể ủạt lợi nhuận mong muốn là giỳp cho lónh ủạo cụng ty chủ ủộng trong việc ủiều hành cỏc sỏch lược bỏn hàng, quản lý khối lượng sản phẩm tiờu thụ, hoạch ủịnh kế hoặch ngắn hạn. Với cụng thức xỏc ủịnh:

Doanh thu tiờu thụ cần thiết ủể ủạt lợi nhuận mong muốn =

ðịnh phớ + Lợi nhuận mong muốn Tỷ lệ hiệu số gộp

tiờu lợi nhuận năm 2008 tăng 10% so với năm 2007. Vậy ủể ủạt ủược mục tiờu ủú cụng ty, cỏc bộ phận của cụng ty trong năm 2008 cần ủạt ủược doanh thu là bao nhiờu? (Cỏc yếu tố khỏc khụng thay ủổi so với năm 2007).

Căn cứ vào số liệu của cụng ty năm 2007 và dự kiến 2008 ta tớnh ủược doanh thu cần thiết cho cỏc bộ phận của cụng ty năm 2008 ủể ủạt ủược mục tiờu là lói thuần tăng 10% như sau:

Bảng 4.17. Bảng tớnh doanh thu cần thiết ủểủạt lợi nhuận mục tiờu

ðơn vị tớnh: 1.000 ủ Mục Lói thuần 2007 Lói thuần 2008 ðịnh phớ % hiệu số gộp Doanh thu cần thiết - Dịch vụ khỏch sạn 187.694 206.463 208.089 38,6 1.074.227 - TTPPSP 13.802 151.831 656.572 4,0 20.100.043 - Cửa hàng số 1 1.085.338 1.193.872 281.512 7,4 19.954.219 - Cửa hàng số 2 1.491.884 1.641.072 378.501 8,1 24.820.691 - Cửa hàng số 3 928.613 1.021.475 367.568 7,3 18.919.049 - Toàn cụng ty 3.831.558 4.214.713 1.892.242 7,2 85.259.431

Qua số liệu tớnh toỏn ở trờn với cỏc ủiều kiện cụ thể cỏc bộ phận của cụng ty muốn ủạt ủược lói thuần năm 2008 tăng 10% so với lói thuần năm 2007 thỡ cỏc bộ phận cần tổ chức kinh doanh ủể ủạt ủược doanh thu cần thiết tối thiểu là: Kinh doanh dịch vụ khỏch sạn: 1.074.227.000 ủ. Trung tõm phõn phối sản phẩm: 20.100.043.000 ủ. Cửa hàng số 1: 19.954.219.000 ủ. Cửa hàng số 2: 24.820.691.000 ủ. Cửa hàng số 3: 18.919.049.000 ủ.

Mặt khỏc tại ủiểm hũa vốn doanh thu bằng với tổng chi phớ, nghĩa là ủịnh phớ ủược bự ủắp hết. Vỡ vậy sau ủiểm hũa vốn, chi phớ cho hàng húa tiờu thụ chỉ cũn là biến phớ. Như vậy phần hiệu số gộp, tức phần cũn lại từ doanh

thu sau khi trừ ủi biến phớ của doanh thu vượt qua ủiểm hũa vốn chớnh là lói thuần của cụng ty. Thụng qua mối quan hệ ứng xử này giỳp lónh ủạo cụng ty cú ủược tớnh toỏn những chỉ tiờu cần thiết tại ủiểm hũa vốn và sau ủiểm hũa vốn bằng cỏch lấy doanh thu trừ ủi biến phớ ....

Mục tiờu 2 (MT2): Năm 2008 là cỏc bộ phận cú tỷ lệ tăng doanh thu so với năm

2007 là 10%. Vậy nếu ủạt mục tiờu doanh thu này thỡ lợi nhuận ủạt bao nhiờu? ðể tớnh ủược sự thay ủổi của lợi nhuận khi thay ủổi doanh thu, ta ỏp dụng cụng thức:

Tỷ lệ thay ủổi lợi nhuận = Tỷ lệ thay ủổi doanh thu x Hệ sốủũn bẩy kinh doanh

Vận dụng vào thực tế cho cụng ty năm 2008 ta cú:

Cụ thể: tỷ lệ thay ủổi lợi nhuận khỏch sạn 2008 = 10% x 2,1 = 21%. Lợi nhuận 2008 khỏch sạn = 187.694.000 x 21% = 227.109.740 ủ.

Bảng 4.18. Bảng tớnh lợi nhuận năm 2008 khi doanh thu 2008 tăng 10% so với năm 2007

ðơn vị tớnh: 1.000 ủ

Mục CF Tổthu 2008 ng doanh Lói thu2007 ần

ðũn bẩy kinh doanh % tăng doanh thu 2008 % lợi nhuận tăng Lói thuần 2008 Chờnh lệch LT 08/07 Tỷ trọng lói thuần - Dịch vụ khỏch sạn 1.025.590 187.694 2,1 10 21 227.110 39.416 4,9 - TTPPSP 19.756.850 138.029 5,8 10 58 218.085 80.057 3,6 - Cửa hàng số 1 18.486.325 1.085.338 1,3 10 13 1.226.432 141.094 28,3 - Cửa hàng số 2 22.987.156 1.491.884 1,3 10 13 1.685.828 193.945 38,9 - Cửa hàng số 3 17.654.258 928.613 1,4 10 14 1.058.619 130.006 24,2 - Tổng 79.910.179 3.831.558 1,5 10 4.415.874 584.316 100

Qua bảng số liệu trên cho chúng ta thấy:

Tỷ lệ thay đổi lợi nhuận năm 2008 của Trung tâm phân phối sản phẩm là lớn nhất 58%, dịch vụ khách sạn 21%, các Cửa hàng 13% - 14% là do độ lớn đòn bẩy kinh doanh của Trung tâm phân phối sản phẩm là lớn nhất 5,8 lần - dịch vụ khách sạn 2,1 lần - các Cửa hàng 1,3 - 1,4 lần.

Tuy nhiên số lợi nhuận tăng nhiều nhất năm 2008 là Cửa hàng số 2 (+193.945.000 đ) là do: dù Cửa hàng số 2 có độ lớn đòn bẩy kinh doanh nhỏ nhất 1,3 lần nh−ng Cửa hàng lại có tỷ trọng l]i thuần trong công ty là rất lớn 38,9%. Ng−ợc lại Trung tâm phân phối sản phẩm có tỷ lệ thay đổi lợi nhuận rất lớn 58% nh−ng do tỷ trọng lợi nhuận của Trung tâm phân phối sản phẩm có tỷ lệ nhỏ 3,6% nên mức lợi nhuận năm 2008 tăng so với 2007 chỉ có 80.057.000đ.

Qua phân tích số liệu ở trên giúp l]nh đạo công ty thấy đ−ợc ở bộ phận nào có tỷ lệ tăng lợi nhuận cao nhất, thấp nhất vì sao? Để từ đó có định h−ớng đầu t−, khai thác thị tr−ờng thích hợp nhất. Mặt khác cũng biết đ−ợc mức lợi nhuận tăng (giảm) khi có sự biến động doanh thu. Vì sao? Để từ đó có các ứng phó kịp thời khi có sự biến động của thị tr−ờng.

Từ việc vận dụng tại mục tiêu 1 và mục tiêu 2 ta thấy 2 mục tiêu mà công ty đ−a ra cho 2008 ch−a thực sự phù hợp với nhau: với điều kiện khác vẫn ổn định thì 2 mục tiêu trên có kết quả nh− sau.

Bảng 4.19 Bảng so sánh kết quả 2 mục tiêu Đơn vị tính: 1.000 đ DV KS TTPPSP CH1 CH2 CH3 1) MT 1: doanh thu 1.074.227 20.100.043 19.954.219 24.820.691 18.918.049 2) MT 2: doanh thu 1.128.149 21.732.535 20.334.957 25.285.871 19.419.683 3) Chờnh lệch (2 -1) 53.922 1.632.492 380.783 465.180 501.634

Như vậy cú thể ở ủõy cụng ty cú nhận thức rằng tỷ lệ tăng của lợi nhuận sẽ bằng tỷ lệ tăng của doanh thu mà chưa tớnh ủến cỏc yếu tố khỏc như cơ cấu chi phớ, ủũn bẩy kinh doanh. Với kết quả của mục tiờu trờn thỡ cụng ty rất khú xỏc ủịnh tập trung nguồn lực ủể thực hiện mục tiờu nào. Vỡ vậy qua phõn tớch này giỳp cụng ty xỏc ủịnh lại cỏc mục tiờu cho phự hợp và với thực tế cụng ty qua số năm 2007 và ủịnh lượng 2008 thỡ hoặc ủặt mục tiờu lợi

nhuận tăng 10%, doanh thu tăng 107%. Hoặc doanh thu tăng 10%, lợi nhuận tăng 15%.

4.3.2.2. Vận dụng phõn tớch chi phớ trong việc lựa chọn phương ỏn ủể nõng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

mức sử dụng phũng khỏch sạn từ 60% lờn 80%

Căn cứ vào phương ỏn sản xuất kinh doanh của cụng ty phũng kinh doanh cú tờ trỡnh với lónh ủạo cụng ty về phương ỏn sử dụng phũng của khỏch sạn năm 2008 như sau:

- Hiệu suất sử dụng phũng khỏch sạn năm 2007 ủược cập nhật và tớnh toỏn là 60%.

- Nhằm thu hỳt khỏch vào nghỉ nhiều hơn bộ phận dịch vụ khỏch sạn dự kiến năm 2008 giảm giỏ phũng bỡnh quõn 1 ngày sử dụng xuống 10% so với năm 2007 và khi ủú lượng khỏch sẽ tăng lờn và hiệu suất số phũng sử dụng sẽ ủạt 80%.

ðề nghị lónh ủạo cụng ty xem xột, quyết ủịnh cú thực hiện phương ỏn trờn khụng. Bộ phận khỏch sạn hiện cú 25 phũng nghỉ, cỏc chi phớ khỏc thay ủổi khụng ủỏng kể.

Từ số liệu trờn ta tớnh ủược: Doanh thu bỡnh quõn 1 ngày của 1 phũng sử dụng năm 2007 =

1.025.590.000

25 x 365 x 60% = 187.322 ủ

Doanh thu bỡnh quõn dự kiến 1 phũng năm 2008 = [187.322 x (100 - 10%)] x (365 x 80%)

= 49.228.280 ủ.

Biến phớ 1 phũng năm 2008 = 115.033 x (365 x 80%) = 33.589.636 ủ.

Từ ủú ta tớnh ủược cỏc chỉ tiờu cho năm 2008 cho kinh doanh khỏch sạn Biến phớ bỡnh quõn 1 phũng

1 ngày sử dụng năm 2007 =

629.807.000

25 x 365 x 60% = 115.033 ủ

như sau: Bảng 4.20. Bảng tớnh hiệu số gộp năm 2008 của dịch vụ khỏch sạn ðơn vị tớnh: 1.000 ủ Năm 2008 Chỉ tiờu Tổng số 1 ủơn vị Năm 2007 Chờnh lệch 2008/2007 1. Doanh thu 1.230.707 49.228 1.025.590 + 205.117 2. Biến phớ 839.725 33.589 629.807 + 209.918 3. Hiệu số gộp 390.982 16.639 395.743 -4.801 4. ðịnh phớ 208.089 8.323 208.089 - 5. Lói thuần 182.893 8.316 187.694 -4.801

Từ số liệu trờn ta thấy so với năm 2007, theo phương ỏn dự kiến tớnh cho năm 2008: tổng doanh thu tăng (+ 205.117.000 ủ) nhưng làm biến phớ tăng (+ 209.918.000 ủ) do ủú làm cho hiệu số gộp giảm (- 4.801.000 ủ) do ủịnh phớ khụng thay ủổi do vậy cũng làm lói thuần giảm (- 4.801.000 ủ).

Vỡ vậy phương ỏn này chưa chấp nhận ủược vỡ hiệu quả kinh doanh kộm hơn phương ỏn ủang thực hiện. Mặt khỏc việc nõng mức hiệu số sử dụng phũng từ 60% lờn 80% trong ủiều kiện hiện nay là khú khăn. Nếu khụng cú những biện phỏp hữu hiệu khỏc như chất lượng phũng nghỉ, thỏi ủộ phục vụ, cỏc dịch vụ hỗ trợ khỏc mà những hoạt ủộng này ủều làm tăng thờm chi phớ. Khi tăng hiệu suất sử dụng phũng, ngoài biến phớ tăng như tớnh toỏn ở trờn cũn cú thể làm tăng một số ủịnh phớ như chi phớ sữa chữa ... do ủú lợi nhuận cú thể cú ở mức thấp hơn.

4.3.2.3. Vận dụng phõn tớch chi phớ ủể lựa chọn phương ỏn là quảng cỏo hay

khuyến mại ủể tăng số lượng tiờu thụ

Với việc vận dụng này cụng ty xem xột thay ủổi một số chi phớ cú tớnh chất ủịnh phớ ủể làm tăng doanh thu ủể ủạt ủược mục tiờu là cú lợi nhuận cao

hơn như tăng chi phớ quảng cỏo, khuyến mại, ủể tăng doanh thu.

Lónh ủạo Cửa hàng số 1 qua nghiờn cứu thị trường và ủề xuất với lónh ủạo cụng ty 2 phương ỏn ủể tăng doanh thu và lợi nhuận Cửa hàng.

Phương ỏn 1: Trong năm 2008 tăng chi phớ quảng cỏo ủều ủặn cỏc thỏng trong năm mỗi thỏng 15.000.000 ủ dưới cỏc hỡnh thức quảng cỏo trờn bỏo chớ, in tờ rơi, panụ quảng cỏo ở những ủiểm cụng cộng .... Với hỡnh thức quảng cỏo như vậy doanh thu của Cửa hàng dự kiến tăng 10% ( biến phớ ủơn vị khụng thay ủổi).

Phương ỏn 2: Cửa hàng trong năm 2008 sẽ tiến hành khuyến mại 2 ủợt trong năm với mức chi phớ khoảng 150.000.000 ủ/ủợt. Với 2 ủợt khuyến mại như vậy doanh thu của Cửa hàng dự kiến tăng 15% ( biến phớ ủơn vị khụng thay ủổi).

Với hai phương ỏn như trờn trước khi lónh ủạo cụng ty xem xột, quyết ủịnh cần tớnh toỏn so sỏnh 2 phương ỏn như sau:

Từ số liệu trờn ta tớnh ủược: - Doanh thu năm 2008:

+ Phương ỏn 1: 18.486.325.000 x 110% = 20.334.957.000 ủ. + Phương ỏn 2: 18.486.325.000 x 115% = 21.259.273.000 ủ. - Biến phớ: + Phương ỏn 1: 17.119.475 x 110% = 18.831.422.000 ủ. + Phương ỏn 2: 17.119.475 x 115% = 19.687.396.250 ủ. - ðịnh phớ: + Phương ỏn 1: 281.512.000 + (15.000.000 x 12 thỏng) = 461.512.000 ủ + Phương ỏn 2: 281.512.000 + 300.000.000 = 581.512.000 ủ

Bảng 4.21. Bảng so sỏnh cỏc phương ỏn kinh doanh

ðơn vị tớnh: 1.000 ủ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Khoản mục Số liệu 2007 Phương ỏn 1 Phương ỏn 2

1. Doanh thu 18.486.325 20.334.957 21.259.273

4. ðịnh phớ 281.512 461.512 781.512

5. Lói thuần 1.085.338 1.042.023 999.365

Với hai phương ỏn trờn theo chỳng tụi cụng ty khụng chọn cả 2 phương ỏn vỡ mặc dự doanh thu tăng lờn nhưng hiệu quả kinh doanh thấp hơn năm 2007. Vỡ vậy nếu khụng cú phương ỏn nào khỏc nờn giữ nguyờn như năm 2007.

4.3.2.4. Vận dụng phõn tớch chi phớ ủể lựa chọn phương ỏn ỏp dụng hỡnh thức

khoỏn tiền lương trờn doanh thu

ðể tăng lợi nhuận cụng ty cú thể cú cỏc cỏch tổ chức lại quỏ trỡnh quản lý ỏp dụng cỏc biện phỏp ủể nõng cao tỡnh thần trỏch nhiệm, ý thức chủ ủộng sỏng tạo cho từng bộ phận, cỏn bộ nhõn viờn, như thay ủổi cỏch trả lương từ lương trả theo ngày cụng sang trả lương theo sản phẩm .... Và nếu xỏc ủịnh một mức khoỏn hợp lý sẽ giỳp cụng ty tiết kiệm ủược chi phớ và tăng lợi nhuận.

Tại Cửa hàng số 3 năm 2007 cú mức lương ủang thực hiện trả lương theo thời gian cho toàn bộ nhõn viờn là 96.546.000 ủ/năm. ðể tăng tớnh chủ ủộng, Cửa hàng xõy dựng phương ỏn trả lương trờn doanh thu với mức khoỏn là 5,5 ủ/1000 ủồng/doanh thu và theo ước tớnh nếu thực hiện theo hỡnh thức này thỡ doanh thu tăng ớt nhất là 5% so với năm 2007. Trỡnh lónh ủạo cụng ty xem xột, quyết ủịnh (cỏc yếu tố khỏc thay ủổi khụng ủỏng kể).

Trong trường hợp này ta thấy:

Doanh thu năm 2008 = 17.654.258.000 x 1,05% = 18.563.970.000 ủ. (Với ủiều kiện doanh thu tăng ở mức thấp nhất 5%)

Doanh thu 2008 tăng so với 2007 = 18.536.970.000 - 17.654.258.000 = 882.712.900 ủ.

Biến phớ của phần doanh thu tăng thờm =

882.712.900 x 926.580.000

1.000.000 = 817.903.000 ủ ủ

Khi thay ủổi cỏch trả lương từ lương theo thời gian sang lương khoỏn theo doanh thu thỡ sẽ làm ủịnh phớ giảm và biến phớ tăng.

- Biến phớ tăng do thay ủổi cỏch trả lương:

+ Lương khoỏn trờn doanh thu = 18.536.970.000 x 5,5 : 1000 = 101.953.340 ủ.

+ Biến phớ 2008 = 817.903.000 + 101.953.340 + 18.334.000 + 16.358.077 = 17.296.277.000 ủ.

+ ðịnh phớ năm 2008 = 367.568.000 - 96.546.000 - 18.344.000 = 252.678 ủ.

Từ số liệu trờn ta tớnh toỏn ủược:

Bảng 4.22. Bảng so sỏnh cỏc phương ỏn trả lương ðơn vị tớnh: 1.000 ủ Mục Năm 2007 Năm 2008 Chờnh lệch 2008/2007 Doanh thu 17.654.258 18.536.971 882.713 Biến phớ 16.358.077 17.296.277 938.200 Hiệu số gộp 1.296.181 1.240.694 - 55.487 ðịnh phớ 367.568 252.678 - 114.890 Lói thuần 928.613 988.016 59.403

Qua tớnh toỏn như trờn ta thấy nờn chọn phương ỏn khoỏn lương theo doanh thu với ủịnh mức là 5,5 ủ/1000 ủ doanh thu vỡ:

- Cửa hàng cú lói tăng so với năm 2007 là: 59.403.000 ủ.

- Tạo ủược tớnh chủ ủộng, sỏng tạo, kớch thớch người lao ủộng làm nhiều hơn, tốt hơn từ ủú thu nhập của người lao ủộng càng ủược tăng lờn (101.953.340 - 96.546.000 = 5.407.340 ủ).

Như vậy với phương ỏn khoỏn trả lương theo doanh thu thỡ cả cụng ty và người lao ủộng ủều cú lợi.

4.3.2.5. Quyết ủịnh tiếp tục hay ngừng kinh doanh một bộ phận kinh doanh

khụng hiệu quả

Mục tiờu của quyết ủịnh là ủể sử dụng hợp lý hơn tài sản và tiền vốn của cụng ty ủem lại lợi nhuận chung cho toàn cụng ty.

Trung tõm phõn phối sản phẩm trong năm 2008 do mặt hàng rượu cú sức cạnh tranh cao, hàng giả trờn thị trường tương ủối phổ biến, tõm lý của người tiờu dựng cú phần giảm lũng tin vào cỏc loại rượu do ủú mức tiờu thụ chậm vỡ vậy Trung tõm phõn phối sản phẩm dự kiến trong năm 2008 sẽ ngừng kinh doanh cỏc mặt hàng bị thua lỗ trong năm 2007 với phương ỏn như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Theo thụng bỏo của nhà cung cấp từ 01/01/2008 giỏ rượu giao buụn - giảm 2% - giỏ bỏn lẻ vẫn giữ nguyờn:

Phương ỏn 1: Dự kiến mức tiờu thụ như 2007 và tớnh toỏn sau khi giỏ mua

giảm mà vẫn bị lỗ thỡ sẽ ngừng kinh doanh những mặt hàng bị lỗ. Tớnh toỏn phải ngừng kinh doanh mặt hàng nào?

Phương ỏn 2: Dừng cỏc mặt hàng thua lỗ sau khi giảm giỏ mua của năm 2008,

tổ chức quảng cỏo ủể kớch thớch tiờu thụ, chi phớ quảng cỏo dự kiến 5.000.000 ủ và số lượng hàng tiờu thụ sẽ tăng lờn 10% theo từng mặt hàng cũn lại.

khi cú thụng bỏo giảm giỏ 2% ruợu của nhà cung cấp và cỏc ủiều kiện khỏc ổn ủịnh như năm 2007.

ðối với phương ỏn 1:

Bảng 4.23. Bảng dự tớnh kết quả kinh doanh năm 2008 theo phương ỏn 1

Tờn quy cỏch sản phẩm Số lượng tiờu thụ (chai) HSG ủơn vị (1.000 ủ) HSG 2008 (1.000 ủ) Tổng ủịnh phớ (1.000 ủ) Lói thuần (1.000 ủ) I. Rượu 42.917 42.021 896