I/ Bán sản phẩm Bước 1 :
f) Thủ tục kiểm tra chi tiết kết hợp với tính toán
Nhằm đảm bảo không đi sai hướng kiểm toán, các KTV trước khi tiến hàng kiểm tra chi tiết luôn tổng hợp đối chiếu lại số liệu đảm bảo sự khớp đúng của các số liệu trên Bảng cân đối kế toán, trên Báo cáo tài chính và các sổ cái, sổ chi tiết, sổ tổng hợp chữ T. Điều này giúp KTV thu thập được những bằng chứng có hiệu quả mà số lượng thu thập không cần nhiều. Trong quá trình này, tất cả các bước công việc đều được thể hiện trên giấy tờ làm việc và lưu file hồ sơ kiểm toán
Các thủ tục kiểm tra chi tiết được tiến hành lần lượt đối với các tài khoản chi tiết của tài khoản doanh thu. Trong bước công việc kiểm tra chi tiết, KTV ghi chép lại chi tiết các công việc mà KTV đã làm đối với khách hàng của mình trên các giấy tờ làm việc của KTV. Các giấy tờ làm việc được để cùng với tài liệu mà KTV thu thập được hoặc do khách hàng cung cấp.
Kiểm tra đối chiếu tài liệu tổng hợp
KTV tiến hành đối chiếu số liệu tổng cộng trên các sổ chi tiết TK 511 (chi tiết theo từng khách hàng) với số liệu trên sổ cái TK 511, với số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh, thấy khớp đúng, không có sự chênh lệch nào.
Biểu 10: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:
Niên độ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: Bước công việc: Tổng hợp doanh thu theo từng loại hình Ngày thực hiện:
TK 5111 5112
Tên TK Sales of trays Service of reparing trays Cộng
Tháng1 2.090.322.345 102.562.350 2.192.884.695 Tháng2 1.405.516.750 30.054.820 1.435.571.570 Tháng3 1.797.942.325 38.594.300 1.836.536.625 Tháng4 3.052.590.900 120.223.010 3.172.813.910 Tháng5 2.437.265.562 63.704.870 2.500.970.432 Tháng6 4.802.217.662 85.198.080 4.887.415.742 Tháng7 4.557.766.780 85.856.660 4.643.623.440 Tháng8 4.098.260.268 108.537.260 4.206.797.528 Tháng9 3.227.562.961 224.107.640 3.451.670.601 Tháng10 3.075.086.907 327.180.795 3.402.267.702 Tháng11 4.513.763.947 219.585.415 4.733.449.362 Tháng12 5.220.522.990 312.910.762 5.533.433.752 Cộng 40.278.819.397 1.718.615.962 41.997.435.359 % 95,91 4,09 100,00
Note: Doanh thu bán hàng chiếm phần lớn tỷ lệ doanh thu của Công ty, doanh thu dịch vụ chiếm tỷ trọng nhỏ.
( Trích: Phòng đầu tư nước ngoài AASC; File kiểm toán của Công ty ABC)
chia thành: doanh thu với thuế suất 0%, doanh thu với thuế suât giá trị gia tăng đầu ra 5% và doanh thu với thuế suất 10% . KTV tiến hành lọc dữ liệu ở sổ chi tiết bán hàng trên máy tính những phần doanh thu với thuế suất 5 % sau đó cộng lại và tiến hành đối chiếu với tờ khai thuế giá trị gia tăng, với phần doanh thu thuế suất 10% cũng tiến hành tương tự. Qua kiểm tra thấy khớp đúng hoàn toàn với tờ khai thuế giá trị gia tăng
Sự phân loại doanh thu trong mối quan hệ với thuế suất được thực hiện trong hầu hết các cuộc kiểm toán nhằm tận dụng kết quả khi kiểm toán khoản mục thuế VAT đầu ra, với điều kiện khoản mục thuế VAT đầu ra đã được kiểm toán năm hiện hành. Như vậy vừa tiết kiệm được chi phí kiểm toán mà lại thu được bằng chứng kiểm toán đầy đủ.
* Kiểm tra các khoản phát sinh tăng doanh thu Kiểm tra tài liệu
KTV chọn mẫu các nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng, các mẫu được chọn chiếm khoảng 70% doanh thu của Công ty. Đó là các nghiệp vụ lớn có dấu hiệu bất thường. KTV tiến hành đối chiếu nghiệp vụ bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, lệnh bán hàng, vận đơn, hóa đơn…Qua kiểm tra, kiểm toán viên đã phát hiện được:
1)Một số hóa đơn giá trị gia tăng chưa viết đầy đủ MST như :hóa đơn 1986 ngày 05/09, 1256 ngày 02/07…
2)Theo TT120/2003/TT-BTC doanh thu khuyến mại, biếu tặng, quảng cáo không thu tiền, trên hóa đơn không tính thuế GTGT và giá ghi trên hóa đơn là giá vốn. Vì thế đơn vị đang ghi hóa đơn có thuế và theo giá bán là chưa đúng.
* Kiểm tra chia cắt niên độ kế toán
Nhằm đảm bảo doanh thu được hạch toán đúng niên độ, KTV tiến hành kiểm tra việc chia cắt niên độ kế toán của khách hàng. Các sai phạm chủ yếu là khách hàng ghi nhận doanh thu không đúng kỳ kế toán làm cho doanh thu kỳ kế toán tăng lên hoặc giảm di. Chính vì vậy KTV rất chú trọng đến kiểm toán doanh thu khách hàng, kết hợp với phần kiểm toán vốn bằng tiền và phải thu khách hàng.
Khi kiểm tra chia cắt niên độ kế toán, kiểm toán viên kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu và kỹ thuật tính toán.
Đầu tiên, KTV tiến hành chọn ra 15 hóa đơn trước và 15 hóa đơn sau ngày khóa sổ và đối chiếu ngày tháng ghi trên hóa đơn với ngày thàng ghi trên sổ chi tiết. Qua kiểm
tra không có hóa đơn nào ghi nhầm niên độ kế toán.
Sau đó, KTV tiến hành thu thập tài liệu là các bảng biểu kế toán, tính và phân bổ doanh thu trong kỳ kế toán. Qua đó, kiểm toán viên thực hiện tính toán lại doanh thu được ghi nhận của khách hàng và so sánh với số liệu tính toán của kế toán. Nếu có sai sót, chênh lệch, KTV sẽ tiến hành điều chỉnh trên giấy tờ làm việc.
Biểu 11: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:
Niên độ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện:
Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện:
Đơn vị tính: triệu đồng
Diễn giải Ngày bắt đầu Ngày kết thúc DT 200 7
Đơn vị ghi nhận doanh thu DT ghi nhận quá Hóa đơn Ngày Số tiền Hợp đồng số 5658 6/5/07 6/5/08 68 1236 1686 16/8/07 31/12/07 53 53 38 Hợp đồng số 5962 7/6/07 7/6/08 85 1359 25/11/06 97 12 Hơp đồng số 2359 7/2/06 7/2/07 259 0655 15/2/07 366 107 Cộng 157
Kết luận: Điều chỉnh giảm doanh thu ghi nhận quá trong năm tài chính Bút toán điều chỉnh:Nợ TK 4212: 157.000.000 VNĐ
Có TK 3387: 157.000.000 VNĐ
Kiểm tra các phát sinh giảm doanh thu
Thông qua bảng chi tiết phát sinh đối ứng tài khoản, KTV tiến hành kiểm tra 100% các khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thanh toán, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán,… vì KTV cho rằng sai phạm đối với khoản mục này rất dễ xảy ra. Sau đó KTV ghi lại các sai phạm trên giấy tờ làm việc và tiến hành lưu vào hồ sơ kiểm toán cùng với các tài liệu chứng minh cho các vấn đề kiểm tra.
Biểu 12: Trích giấy tờ làm việc của KTV Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:
Niên độ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện:
Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện:
Đơn vị tính: triệu đồng
CT Ngày Loại CT Diễn giải Số tiền
K0012 29/5/08 PNK Nhập lại lô hàng bán trả lại 31/12/05 theo HĐ 67/2005
26.550.000
K0878 31/7/08 HĐBH Tài liệu giới thiệu Công ty 15.391.000 √
K1683 31/8/08 HĐBH Ghi gảm HĐ 561 ban tài chính nhận thùng carton
22.566.000 √
K1976 17/11/08 HĐBH Ghi giảm hóa đơn, Công ty TNHH Suminoto báo mất hóa đơn
20.894.749
K2053 17/12/08 HĐBH Tạp chí phụ nữ 24.365.250 √
√ : Đã kiểm tra đúng
Nhận xét:
Tổng giá trị doanh thu 2007 ghi giảm vào doanh thu 2008 là: 15.391.000 + 22.566.000 + 24.365.250 = 62.322.250 Tổng hợp điều chỉnh:
Điều chỉnh trên báo cáo kết quả kinh doanh, tăng doanh thu, giảm chi phí khác: 62.322.250
( Trích: Phòng đầu tư nước ngoài AASC; File kiểm toán của Công ty ABC)
2.2.3.3 Kỹ thuật thu thập bằng chứng áp dụng trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán tại Công ty XYZ
Đối với khách hàng mới là Công ty XYZ, KTV cũng sử dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ nhằm thu được những bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực. Tuy nhiên việc áp dụng các kỹ thuật này ở Công ty XYZ là khác so với Công ty ABC
