I/ Bán sản phẩm Bước 1 :
Bảng2.9: Bảng câu hỏi về hệ thốngKSNB đối với khoản mục doanh thu tại Công ty ABC
Công ty ABC
Bước công việc C K KAD Ghi chó
Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hóa đơn bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ khác), các hợp đồng mua hàng hay không?
1. Có chữ ký của khách hàng trong các hóa đơn giao hàng hay không?
2. Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo đúng quy định hiện hành hay không?
3. Các chức năng giao hàng và viết hóa đơn có tách biệt nhau không?
4. Các khoản triết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại có được phê chuẩn của người phụ trách không?
5. Có theo dõi hàng gửi đi bán hay không?
6. Có theo dõi riêng doanh thu đối với từng loại khách hàng không?
7. Việc phản ánh doanh thu có theo đúng kỳ kế toán không?
Kết luận: Hệ thống kiểm soát nội bộ các khoản doanh thu
( Trích: Phòng đầu tư nước ngoài AASC; File kiểm toán của Công ty XYZ)
d)Quan sát
Để thu được bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy, cùng với việc phỏng vấn và kiểm tra tài liệu, KTV cũng kết hợp quan sát để khẳng định những thông tin thu thập được là hoàn toàn chính xác.
Kỹ thuật quan sát được KTV thực hiện đối với rất nhiều các hoạt động.Đối với các nhân viên kế toán, KTV tiến hành quan sát việc ghi sổ và tuân thủ các quy định của Công ty. Đối với nhân viên sản xuất, KTV tiến hành quan sát quá trình lao động và chấm công bằng cách tham quan phân xưởng sản xuất, quan sát các hoạt động và việc tuân thủ các quy định của Công ty. Đối với thủ kho, KTV tiến hành quan sát việc quản lý và xuất nhập kho...Ở đây chúng ta sẽ tìm hiểu vấn đề này thông qua việc KTV quan sát các kế toán ghi sổ và tuân thủ các chế độ kế toán cũng như quy định của Công ty.
Đối với chu trình bán hàng thu tiền, KTV quan sát và ghi lại những vấn đề quan sát được trên giấy làm việc làm căn cứ cho việc ra kết luận kiểm toán.
Biểu16 : Trích giấy tờ làm việc của KTV
Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:
Niên độ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện:ĐTVA
Bước công việc: Quan sát Ngày thực hiện:
- Công việc của hai kế toán ghi sổ bán hàng và sổ thu tiền được tiến hành độc lập với nhau, người bán hàng và người duyệt bán chịu cũng hoàn toàn độc lập.
- Quan sát một số hoạt động của một số nghiệp vụ bán hàng, chằng hạn nghiệp vụ bán hàng cho Sumitomo được biết: Sau khi hợp đồng giữa Công ty và Sumitomo được ký kết thì tiến hành lập hóa đơn, thủ kho tiến hành xuất và lập phiếu xuất kho sau đó chuyển chứng từ cho kế toán phản ánh công nợ.Tất cả quy trình đều tuân thủ
các quy định và chịu sự giám sát chặt chẽ của các hoạt động kiểm soát.
( Trích: Phòng đầu tư nước ngoài AASC; File kiểm toán của Công ty XYZ)
Qua quá trình thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cũng như kết quả các thủ tục được các kiểm KTV ghi chép vào hồ sơ kiểm toán và đi đến kết luận hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC có hiệu lực, rủi ro đối với khoản mục doanh thu tại Công ty ABC là thấp.
e) Thủ tục phân tích kết hợp với tính toán
Với khách hàng mới là Công ty XYZ, KTV tiến hành phân tích doanh thu theo thị phần để nắm bắt được những khách hàng chính của Công ty, những khách hàng chiếm tỷ trọng doanh thu lớn trong Công ty để từ đó thu thập bằng chứng cho mỗi loại đối tượng khách hàng: khách hàng thường xuyên và khách hàng không thường xuyên.
Biểu17: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:
Niên độ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: Bước công việc: Phân tích thị phần Ngày thực hiện
Khách hàng Mặt hàng chủ đạo Doanh thu Tỷ lệ
Doanh thu xuất khẩu
81,472,821 0.06%
Chao Long
Motor Co
Hàng tái xuất 81,472,821 0.06%
Doanh thu nội địa
131,294,148,020 99.94%
Asashi Densho Vietnam
Đồng hồ đo tốc,bộ dây điện,phao xăng,Khác
Asti Elechtronis HN Khác(Sợi bóng kính) 1,645,200 0.00% CN Nam Dinh Co Đồng hồ đo tốc,Khác(Sợi bóng kính) 74,298,000 0.06%
Duc Ky Co Đồng hồ đo tốc,Khác(Sợi bóng kính)
739,975,000 0.56%
Fit Active Khác(Sợi bóng kính) 3,340,000 0.00%
Hoa Lam-Kimco Đồng hồ đo tốc,Khác(Sợi bóng kính)
68,180,000 0.05%
Quan Son Co Khác(Sợi bóng kính) 6,387,212 0.00%
Sunfat Co Đồng hồ đo tốc,Khác(Sợi bóng kính)
370,740,000 0.28%
Tan Nguyen Hoa Viet Nam
Khác(Sợi bóng kính) 300,000 0.00%
Thong Nhat Co Đồng hồ đo tốc,Khác(Sợi bóng kính)
13,293,123 0.01%
VEMP Dong Nai
Đồng hồ đo tốc,bộ dây điện,phao xăng,Khác
30,907,153,660 23.53%
VEMP Ha Tay Đồng hồ đo tốc,bộ dây điện,phao xăng,Khác
7,278,457,670 5.54%
Yamaha Co Đồng hồ đo tốc,bộ dây điện,phao xăng,Khác
84,145,315,167 64.05%
Tổng 131,375,620,841 100%
Nhận xét:Khác hàng trọng tâm của Chiu Yi 2008 bao gồm:Yamaha Co; VEMP và Asashi(chiếm hơn 99% doanh thu 8 tháng đầu năm) ->sẽ kiểm tra chi tiết quá trình bán hàng của 3 khách hàng này.
Khác với Công ty ABC, ở Công ty XYZ, KTV tiến hành kiểm tra độ hợp lý giữa doanh thu, giá vốn và lợi nhuận gộp kết hợp với tính toán lại nhằm kiểm tra việc bất hợp lý của tỷ giá quy đổi bằng cách:Tỷ giá ước tính= Tiền VNĐ/ Tiền USD.
Biểu18: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:
Niên độ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện: Khoản mục: 511 Ngày thực hiện:
Bước công việc: Phân tích độ hợp lý báo cáo lợi ích kinh doanh của Công ty
TT Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp
VND USD Tỷ giá ước tính VND USD Tỷ giá ước tính VND USD Tỷ giá ước tính 5 21,622,305,524 1,343,751 16,091 21,147,306,24 3 1,315,49 3 16,076 474,999,28 1 28,258 16,809 6 15,036,130,043 936,830 16,050 14,339,490,22 0 891,190 16,090 696,639,82 3 45,64 0 15,264 7 19,198,969,630 1,202,942 15,960 18,315,964,10 2 1,141,15 1 16,050 883,005,52 8 61,790 14,290 8 17,968,322,403 1,126,041 15,957 17,108,473,18 1 1,067,22 5 16,03 1 859,849,22 2 58,816 14,619 9 15,901,591,300 988,044 16,09 4 15,183,561,44 2 946,854 16,03 6 718,029,85 8 41,19 0 17,432 10 13,137,325,207 N/A N/A 12,556,140,533 N/A N/A 581,184,67
4 N/A N/A N/A N/A 11 11,478,024,101 746,987 15,366 11,086,722,449 681,022 16,280 391,301,65 2 65,964 5,932 12 16,793,761,014 1,018,109 16,495 16,358,089,272 1,006,51 8 16,525 435,671,74 2 11,591 37,587
Ghi chú: Số liệu Tiền VND lấy từ NKC-Tiền USD lấy từ báo cáo kinh doanh(nội bộ) của doanh nghiệp.
Nhận xét: Lợi nhuận gộp các tháng 8-11-12quy đổi theo tiền USD có sự bất hợp lý về tỷ giá quy đổi.
Nguyên nhân là do doanh thu đơn vị quy đổi theo tỷ giá cuối tháng,giá vốn hàng bán đơn vị quy đổi theo tỷ giá từng lần phát sinh.Chính vì sự chênh lệch tỷ giá quy đổi giữa doanh thu và giá vốn hàng bán dẫn đến sự bất hợp lý về tỷ giá quy đổi của lợi nhuận gộp.
( Trích: Phòng đầu tư nước ngoài AASC; File kiểm toán của Công ty XYZ)
Sau đó, KTV cũng thực hiện phân tích biến động theo tùng tháng để có thể đi sâu phân tích và lựa chọn bằng chứng thích hợp nhất.
Biểu19: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Công ty TNHH DV Tư vấn Kế toán và Kiểm toán
Auditing and accounting financial consultancy service company THÀNH VIÊN INPACT QUỐC TẾ
Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu: Niên độ kế toán:31/12/2008 Người thực hiện:
Bước công việc: Phân tích biến động theo tháng Ngày thực hiện
Month Revenue CoGs Gross profit Margin rate
5 21,622,305,524 21,147,306,243 474,999,281 2% 6 15,036,130,043 14,339,490,220 696,639,823 5% 7 19,198,969,630 18,315,964,102 883,005,528 5% 8 17,968,322,403 17,108,473,181 859,849,222 5% 9 15,901,591,300 15,183,561,442 718,029,858 5% 10 13,137,325,207 12,556,140,533 581,184,674 4% 11 11,478,024,101 11,086,722,449 391,301,652 3% 12 16,793,761,014 16,358,089,272 435,671,742 3% Total 131,136,429,222 126,095,747,442 5,040,681,780
Nhận xét: Doanh thu tháng 9-10-11 sụt giảm nguyên nhân số lượng đặt hàng từ Yamaha giảm sút (có thể giả thích do nhu cầu thị trường về xe máy trong tháng hè giảm sút). Tuy nhiên tỷ lệ giảm giá của nguyên liệu đầu vào không tương ứng dẫn đến sự biến động về lãi trước thuế trong 3 tháng này
( Trích: Phòng đầu tư nước ngoài AASC; File kiểm toán của Công ty XYZ)