CÔNG TY KHOẢNG SẢN THỪA THIÊN HUẾ

III. Đầu tư tài chính dài hạn

Đơn vị tính: đồng

CÔNG TY KHOẢNG SẢN THỪA THIÊN HUẾ

Sổ cái tài khoản 331

TK đ/ứ Tháng 01 Tháng 02 ... Tháng 11 Tháng 12

Số dư đầu năm

Nợ Có

1111 20.000.000 ...1121A ... 1121A ... 1121B ... 44.000.000 1121C 2.448.703.750 1.345.831.645 ... 378.416.800 629.212.100 1122C ... 33111 ... 25.000.000 26.432 341A ... 4.364.340.000 5152 ... 7111 ... 127.818 Cộng PS nợ 2.468.703.750 1.345.831.645 ... 4.811.756.800 629.366.350 Cộng PS có 575.658.500 1.775.998.664 ... 6.196.348.800 3.979.725.447 Dư nợ cuối 1.380.533.232 950.366.022 ... 32.931.817.422 29.581.458.325 Dư có cuối ... Ngày...tháng...năm...

Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

(Nguồn: Phòng Kế toán tài chính- Công ty TNHH NN MTV Khoáng sản TTH) Ví dụ: Vào ngày 31/12/2009, Công ty TNHH Nhà nước MTV khoáng sản Thừa Thiên Huế nhân được Bảng đối chiếu công nợ từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/12/2009 của Chi nhánh gián định Vinacontrol Đà Nẵng về khoản công nợ phải thu giám định Ilmenite số tiền là 17.578.680 đồng, yêu cầu Công ty xác nhận. Sau khi đối chiếu sổ sách và xác định tính chính xác của khoản công nợ trên, lãnh đạo Công ty ký và đóng dấu xác nhận gửi lại cho Chi nhánh Vinacontrol đồng thời lưu lại một bản ở Công ty. (Phụ lục 07)

2.3.2.2. Kế toán Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.

Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước tại Công ty TNHH Nhà nước một thành viên bao gồm Thuế GTGT hàng hóa bán ra, Thuế xuất khẩu, Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thuế tài nguyên, Phí môi trường và các loại thuế khác. Vì hạn chế của thời gian thực tập nên đề tài chỉ trình bày 2 loại thuế đó là Thuế GTGT hàng hóa bán ra và Thuế xuất khẩu.

a. Thuế GTGT đầu ra. - Tài khoản sử dụng

TK 33311: Thuế GTGT đầu ra phải nộp. Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ

TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu, dùng để phản ánh số thuế GTGTphải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu.

- Chứng từ sử dụng + Hóa đơn GTGT

+ Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT

+ Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra.

Theo quy định thì các hàng hóa xuất khẩu của Công ty có thuế suất thuế GTGT là 0%, để áp dụng được mức thuế suất này thì Công ty cần có đủ các hồ sơ, chứng từ chứng minh là hàng đã thực tế xuất khẩu, cụ thể như sau:

+ Hợp đồng bán hàng hóa

+ Tờ khai hải quan về hàng hóa xuất khẩu có xác nhận hàng đã xuất khẩu của Cơ quan hải quan. Trường hợp ủy thác xuất khẩu thì phải có Tờ khai hải quan về hàng hóa xuất khẩu của bên nhận ủy thác, nếu là bản sao phải có đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu ký, đóng dấu.

Đối với mỗi loại hàng hóa dịch vụ bán ra thì Công ty căn cứ vào các quy đinh của Nhà nước để lập Hóa đơn GTGT với thuế suất nhất định là 0%, 5%, 10%, thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu đã được quy định rõ ràng.

Cuối kỳ sau khi kế toán tổng hợp khóa sổ, phần mềm sẽ tự cập nhật vào sổ cái tài khoản 3331.

Vào cuối mỗi tháng, Công ty lập và gửi cho cơ quan thuế Tờ khai thuế GTGT của tháng đó kèm theo Bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán ra theo mẫu quy định. Thời gian quy định gửi Tờ khai cho cơ quan thuế chậm nhất là trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo. Trong trường hợp không phát sinh Thuế đầu ra ở Công ty thì vẫn phải kê khai và nộp tờ khai theo quy định. Khi nhập khẩu hàng hóa, kế toán ngân hàng vật tư nộp Tờ khai thuế GTGT hàng nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu theo từng lần nhập chứ không nộp vào cuối tháng như thuế GTGT đầu ra với Cơ quan hải quan thu thuế nhập khẩu.

Trong trường hợp nộp thuế tại kho bạc nhà nước thì trên chứng từ nộp thuế phải có đầy đủ xác nhận của Kho bạc nhà nước về số thuế đã thu, căn cứ vào đó, kế toán có căn cứ để nhập vào máy các số liệu cần thiết. Trường hợp nộp thuế qua bằng chuyển khoản cũng phải có xác nhận của Ngân hàng nơi giao dịch với Công ty trên chứng từ nộp thuế, căn cứ vào chứng từ đó, ngân hàng mới có thể phản ánh đầy đủ các nội dung của chứng từ nộp tiền thuế trên chứng từ phục hồi gửi kho bạc Nhà nước, khi đó kế toán cũng đồng thời ghi Có trên tài khoản thanh toán. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cũng là thời hạn nộp tiền thuế theo quy định là ngày 20 của tháng tiếp theo.

- Phương pháp hạch toán;

+ Khi bán HHDV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng số tiền bán hàng và cung cấp dịch vụ chưa có thuế GTGT và thuế GTGT đầu ra, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131… Tổng giá thanh toán

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và CCDV Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

+ Đối với trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp, kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,…

Có TK 511 Doanh thu bán hàng và CCDV Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387 lãi trả chậm, trả góp

Đồng thời xác định lãi trả chậm cuối kỳ kế toán để kết chuyển; Nợ TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính + Khi thực thu tiến bán hàng lần tiếp sau, kế toán ghi:

Nợ TK 112

Có TK 131

+ Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sau khi đã bán mà bị khách hàng trả lại, kế toán phản ánh các nội dung.

Nợ TK 531

Có TK 112

Khoản tiền trả lại cho khách hàng về khoản thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ 3331

Có 112

+ Khi phát sinh các khoản thu nhập khác như thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh:

Nợ TK 112, 131

Có TK 711 Thu nhập khác

Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

+ Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính hoặc thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 112, 131

Có TK 511, 711 Giá chưa có thuế GTGT Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

+ Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác sang tài khoản 911

Nợ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711 Thu nhập khác

Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh + Các nghiệp vụ vào cuối kỳ

Cuối kỳ kế toán xác định tổng số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ để phản ánh

Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ, kế toán ghi Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ

Khoản chênh lệch thuế GTGT đã nộp cho NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 3331

Có TK 112

Nợ TK 112

Có TK 133 - Ví dụ minh họa:

- Ngày 31/03/2009 Công ty bán cho Công ty TNHH Bách Việt (Khu 7 Thị trấn Phú Bài) khối lượng đá xay có trị giá doanh thu lần lượt là 6.390.899 đồng, 8.429.078 đồng, 1.329.998 đồng, 31.313.566 đồng theo các Hóa đơn GTGT 0089485, 0089486, 0089487, 0089488 ngày 31/03/2009. Với thuế suất hàng hóa này là 10% thì số thuế GTGT đầu ra lần lượt là 639.101 đồng, 842.922 đồng, 133.002 đồng, 3.131.434 đồng.

Kế toán vật tư tiến hành nhập vào các hóa đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho từng loại hóa đơn một. Như đã trình bày ở phần Kế toán phải thu khách hàng, phần mềm sẽ tự cập nhật các loại sổ như Sổ chi tiết công nợ khách hàng là Công ty TNHH Bách Việt, sổ chi tiết tài khoản 131 để tiện theo dõi và đối chiếu trong từng phần hành. Lúc này, tiến hành định khoản:

+ Nợ TK 131 7.030.000 (Hóa đơn số 0089485) Có TK 511 6.390.899

Có TK 33311 639.101 + Khi khách hàng thanh toán tiền:

Nợ TK 112 7.030.000

Có TK 131 7.030.000

+ Cuối kỳ, khi có chênh lệch giữa thuế đầu vào và thuế đầu ra, nếu thuế phải trả lớn hơn, ta tiến hành xử lý chênh lệch này khi nộp vào ngân sách nhà nước lúc này định khoản:

Nợ TK 3331 Có TK 112

Các hóa đơn khác hạch toán tương tự

- Ngày 28/03/2009 công ty xuất hóa đơn số 0089447 cho Công ty QUINZHOU QINNAN DISTRICT JIA HUA IM AND EX TRADIN kèm tờ khai số hàng hóa là 250 tấn bột Zircon 65% với đơn giá là 9.590.400 đồng/ tấn và 200 tấn tinh quặng Zircon 60% với đơn giá là 6.571.200 đồng, tổng giá trị số hàng hóa trên là 3.711.840.000 đồng.

+ Đây là số hàng hóa xuất khẩu nên thuế suất thuế GTGT hàng hóa xuất khẩu là 0% nhưng kế toán vẫn phải nhập vào phần mềm để cập nhật các sổ sách cần thiết.

Định khoản:

Nợ TK 131 3.711.840.000 Có TK 511 3.711.840.000 + Khi khách hàng thanh toán tiền ghi: Nợ TK 112 3.711.840.000

Có TK 131 3.711.840.000

- Ngày 05/03/2009 Công ty xuất Hóa đơn cho Công ty Cổ phần chế biến Khoáng sản Quảng Phú (KCN Quản Ngang, Gio Quang, Gio Linh, Quảng Trị ) 16,5 tấn tinh quặng Rutile với trị giá là 99.047.600 đồng, với thuế suất thuế GTGT là 5% nên số thuế GTGT đầu ra phải nộp là 4.952.400 đồng theo hóa đơn số 0089401 ngày 05/03/2009, ký hiệu PP/2008B.

+ Sau khi nhập vào phần mềm theo trình tự, kế toán tiến hành định khoản: Nợ TK 131 103.900.000

Có TK 511 99.047.600 Có TK 3331 4.952.400

+ Khi khách hàng thanh toán tiền, ghi: Nợ TK 112 103.900.000

Có TK 131 103.900.000

+ Cuối kỳ khi xử lý chênh lệch giữa thuế đầu vào và thuế đầu ra, nếu số thuế đầu ra lớn hơn ta tiến hành định khoản:

Nợ TK 3331 Có TK 112

Từ các nghiệp vụ này, phần mềm tự in ra Sổ chi tiết tài khoản 3331 và tài khoản 112, nghiệp vụ nộp tiền vào ngân sách sẽ được ghi vào tháng sau lúc thuế GTGT đầu ra đã được nộp.