Tuân thủ các thủ tục kiểm toán trong quy trình kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục cần thiết để đánh giá trọng yếu và rủi ro của cuộc kiểm toán. Đối với Công ty kiểm toán AVA, thực hiện việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro giúp cho kiểm toán viên đánh giá hiệu quả của cuộc kiểm toán và thông qua mức đánh giá tính trọng yếu và rủi ro với từng khoản mục để có thể thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết để hoàn thành cuộc kiểm toán, từ đó giảm rủi ro kiểm toán có thể mắc phải.
Trong việc đánh giá mức độ rủi ro, kiểm toán viên tiến hành đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ qua một số thử nghiệm cơ bản nh công tác duyệt chi, trình tự chi, phiếu chi (đối với các khoản chi thờng xuyên và các khoản chi có kế hoạch đã đợc Ban Giám đốc thông qua), …
Xác định mức độ trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán: kiểm toán viên tiến hành các phơng pháp chọn mẫu đối với các khoản mục đợc kiểm toán kết hợp với kiểm tra toàn bộ đối với một số các khoản mục có chi phí cao nh: Vốn vay, nguồn vốn chủ sở hữu…
Trong Công ty Kiểm toán AVA, việc phân bổ mức trọng yếu đợc thực hiện theo một mô hình có sẵn và có thể thay đổi tuỳ theo tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng, và có thể thay đổi theo kinh nghiệm của kiểm toán viên và theo từng khoản mục. Mỗi một khoản mục trên bảng cân đối kế toán đợc phân bổ theo một hệ số và hệ số này tuỳ thuộc vào mức độ trọng yếu của khoản mục mà cao hay thấp khác nhau.
Đầu tiên, căn cứ vào báo cáo tài chính của Công ty khách hàng, kiểm toán viên tiến hành đánh giá mức độ trọng yếu ban đầu tối thiểu cho toàn bộ bảng cân đối kế toán, sau đó phân bổ cho các khoản mục theo công thức nh sau:
Trong đó, i là số các khoản mục trên bảng cân đối kế toán.
Đối với khách hàng ABC, kiểm toán viên tiến hành đánh giá mức trọng yếu ban đầu nh sau:
Biểu 11: Ước lợng mức trọng yếu ban đầu
Chỉ tiêu Số tiền trên báo cáo tài chính
Mức trọng yếu ban đầu
Mức trọng yếu tối thiểu Mức trọng yếu tối đa
% Mức trọng yếu % Mức trọng yếu Thu nhập thuần trớc thuế 10.747.304.633 4 429.892.185 8 859.784.371 Doanh thu 175.872.707.830 0,4 703.490.831 0,8 1.406.981.663 Tài sản lu động 132.885.351.960 1,5 1.993.280.279 2 2.657.707.039 Nợ ngắn hạn 108.899.161.340 1,5 1.633.487.420 2 2.177.983.227 Tổng tài sản 171.857.681.080 0,4 687.430.724 0,8 1.374.861.449 Nh vậy, ớc lợng ban đầu về mức trọng yếu từ 687.430.724 đến 1.374.861.449, nếu sai số kết hợp nhỏ hơn 687.430.724 thì báo cáo tài chính đợc coi là trung thực hợp lý, nếu sai số kết hợp lớn hơn 1.374.861.449 thì báo cáo tài chính không đợc coi là trung thực, hợp lý.
Thông qua ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu, kiểm toán viên tiến hành phân bổ ớc lợng mức trọng yếu cho từng khoản mục. Mặt khác, do chi phí thu thập bằng chứng về hàng tồn kho và tài sản cố định cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về các khoản thuế, chi phí thu thập bằng chứng về thuế cao hơn so với chi phí thu thập bằng chứng của các tài khoản khác, vì vậy, hệ số phân bổ lần lợt là 3; 2 và các tài khoản khác sẽ là 1.
Với công ty ABC, qua bảng phân bổ mức trọng yếu ban đầu, có thể thấy, với doanh thu mức trọng yếu ban đầu tối thiểu là 703.490.831 và mức trọng yếu tối đa là 1.406.981.663. Qua mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu đối với doanh thu, có thể thấy mức sai số có thể chấp nhận đối với doanh thu của công ty ABC là 703.490.831 và nếu sai số cao hơn 1.406.981.663 thì kiểm toán viên phải xem xét lại báo cáo tài chính của khách hàng.