Hiện nay, kiểm toán là một ngành mới trong nền kinh tế nớc ta, song không phải là một ngành hoàn toàn xa lạ với thế giới và một ngành nghề trừu tợng. Tuy nhiên do là ngành mới xuất hiện ở Việt Nam trong hơn một thập kỷ trở lại đây nên hoạt động kiểm toán còn nhiều vấn đề tồn tại.
Trớc hết về trình độ, năng lực quản lý, kinh nghiệm hành nghề của nhân viên trong Công ty còn nhiều hạn chế, cha đủ sức cạnh tranh trên thị trờng, đặc biệt là cạnh tranh với các công ty kiểm toán quốc tế. Cụ thể, trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính cho các tổ chức tín dụng, Công ty mới chỉ ký kết hợp đồng kiểm toán với các ngân hàng thơng mại cổ phần, còn các ngân hàng lớn nh ngân hàng quốc doanh và các ngân hàng 100% vốn nớc ngoài phần lớn lại do các công ty kiểm toán nớc ngoài thực hiện.
Trong kiểm toán doanh thu, Công ty T vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam đã xây dựng đợc một chơng trình kiểm toán cho từng khách hàng khác nhau và đó cũng là một trong những điểm nổi bật của Công ty.
Trên thực tế cho thấy, tuy có cả một chơng trình kiểm toán riêng cho từng khoản mục trên bảng cân đối kế toán song công việc thực hiện kiểm toán doanh thu vẫn có những tồn tại cần phải khắc phục.
Trình độ năng lực của các kiểm toán viên trong Công ty vẫn còn nhiều hạn chế, đặc biệt là các nhân viên có trình độ kinh nghiệm còn ít, ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng của các cuộc kiểm toán và danh tiếng của Công ty.
Trong công tác đào tạo, mặc dù các nhân viên của Công ty đều đợc đào tạo chính quy, song vẫn cha đáp ứng đợc yêu cầu về kiến thức kiểm toán, đòi hỏi phải tiếp tục đợc đào tạo. Thực tế cho thấy việc tổ chức tập huấn, ôn thi kiểm toán viên, việc liên kết phối hợp với các tổ chức, hội nghề nghiệp quốc tế xây dựng các chơng trình đào tạo mở rộng vẫn còn hạn chế cả về số lợng và thời lợng.
Về điều kiện và trang thiết bị làm việc, mỗi phòng nghiệp vụ chỉ đợc trang bị một số lợng hạn chế về máy tính xách tay và thiết bị chuyên môn, so sánh với lợng nhân viên trong Công ty thì số lợng đó là quá nhỏ. Bên cạnh đó, cơ sở vật chất, phòng ban làm việc của các phòng nghiệp vụ quá chật hẹp ảnh hởng không nhỏ đến môi trờng, hiệu quả làm việc của nhân viên trong Công ty.
Trong tiến trình kiểm toán doanh thu nói riêng và toàn bộ cuộc kiểm toán nói chung còn có những hạn chế nh: cha ứng dụng công nghệ thông tin nhiều trong ch- ơng trình kiểm toán, kiểm toán viên vẫn phải thực hiện nhiều thủ tục thủ công, làm giảm năng suất làm việc của kiểm toán viên.
Ngoài ra, trong hồ sơ kiểm toán vẫn còn hạn chế, nh việc ghi chép giấy tờ làm việc của kiểm toán viên còn cha thống nhất và phụ thuộc vào cách thức làm việc của mỗi nhân viên kiểm toán, nh việc ghi ký hiệu các công việc kiểm toán viên đã thực hiện và đặc biệt là trong cách đánh tham chiếu. Do Công ty chủ yếu tiến hành với các công ty kinh doanh thông thờng và ít thực hiện với các ngân hàng và các Công ty chứng khoán nên cách đánh tham chiếu còn cha thống nhất và cha có sự thống nhất từ trớc giữa các nhóm kiểm toán, do các công ty kinh doanh chứng khoán và các ngân hàng có hệ thống tài khoản nhiều và chi tiết hơn rất nhiều so với các công ty kinh doanh thông thờng. Chính vì vậy gây khó khăn cho công tác kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán và mất nhiều thời gian trong công việc tổng hợp kết quả kiểm toán.
Ngoài ra, trong công tác kiểm toán giữa các chi nhánh cha có sự kết hợp với nhau một cách thực sự nhuần nhuyễn và do các chi nhánh còn nhỏ, trong khi nhu cầu kiểm toán ngày càng lớn, nên ảnh hởng đến công việc kiểm toán giữa ba miền. 3.1.2. Nguyên nhân
3.1.2.1. Nguyên nhân chủ quan
Công ty đã phải từ chối nhiều hợp đồng kiểm toán do một thực tế là nếu ký quá nhiều hợp đồng kiểm toán, Công ty sẽ không đảm bảo đợc chất lợng cuộc kiểm toán.
Một trong những nguyên nhân này là do trong quá trình hoạt động, Công ty đã xây dựng cho mình quy trình hành nghề nghiêm ngặt với sự tuân thủ các chuẩn mực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp, luôn lấy chất lợng dịch vụ làm thớc đo, làm nền tảng cho sự tăng trởng và phát triển của đơn vị. Song lại có một số công ty lấy chỉ tiêu doanh thu và lợi nhuận làm tiêu chí hàng đầu để đánh giá sự lớn mạnh và phát triển. Chính sự khác biệt về tiêu thức đánh giá đó đã để lại một lỗ hổng trong chất lợng kiểm toán trên thị trờng. Ngoài ra, do xu hớng chi phí ngày càng cao, phí kiểm toán giảm đã đa các công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty nhỏ cắt giảm chi phí đào tạo nhân viên, chi phí giám sát chất lợng, không tuân thủ hoặc thiếu quy trình kiểm toán, quy trình soát xét các file hồ sơ một cách nghiêm chỉnh để thu hút khách hàng. Bên cạnh đó, không thể không kể đến tâm lý của khách hàng chỉ cần một giá phí kiểm toán thấp, bất chấp chất lợng dịch vụ đợc cung cấp và áp lực từ phía công chúng, kể cả các cơ quan chức năng, chỉ mong muốn có một báo cáo kiểm toán “sạch” đã làm tính độc lập của kiểm toán viên bị ảnh hởng, đôi khi vi
phạm đạo đức nghề hành nghề. Tuy có chơng trình kiểm toán cho mỗi khoản mục, song chơng trình kiểm toán vẫn còn cha hoàn thiện và đầy đủ.
3.1.2.2. Nguyên nhân khách quan
Môi trờng pháp lý: Nguyên nhân chủ yếu ảnh hởng đến những hạn chế của kiểm toán viên là do môi trờng pháp lý. Đây là một trong những nguyên nhân cơ bản nhất. Mặc dù tại kỳ họp thứ ba Quốc hội ngày 17/06/03, luật Kế toán đã đợc ban hành, nhng nhìn chung, khuôn khổ pháp lý điều chỉnh hoạt động dịch vụ kế toán kiểm toán vẫn cha thực sự đồng bộ và đầy đủ.
Cha có những quy định thật cần thiết cho các hoạt động kiểm toán độc lập nh: quy định mua bảo hiểm nghề nghiệp hoặc lập quỹ dự phòng bắt buộc, xây dựng các chế tài trong việc đánh giá chất lợng kiểm toán; hình thành và phát triển các tổ chức nghề nghiệp kiểm toán để thực hiện chức năng quản lý hành nghề và kiểm soát kiểm toán.
Trong thời gian qua, Bộ Tài chính đã tổ chức các đoàn kiểm tra hoạt động nghề nghiệp các công ty kiểm toán, nhng chỉ là kiểm tra về mặt quản lý Nhà nớc. Việc quản lý chất lợng kiểm toán hiện nay chủ yếu là tập trung vào ban điều hành của doanh nghiệp kiểm toán và ý thức của từng doanh nghiệp đó chứ cha thực sự đi vào kiểm tra kiểm soát, đánh giá chất lợng chuyên môn – một công việc vốn là của các tổ chức nghề nghiệp chứ không phải của cơ quan Nhà nớc.
Các Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam đã đợc công bố song các cơ quan quản lý Nhà nớc vẫn cha kịp thời đa ra những thông t hớng dẫn cụ thể áp dụng đối với các Chuẩn mực này nhằm đảm bảo tính khả thi. Mặt khác, giữa các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế có sự khác biệt đáng kể. Điều này đã khiến cho nhiều công ty kiểm toán độc lập gặp khó khăn trong việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán và phải vận dụng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế dù biết có nhiều điểm không phù hợp với nền kinh tế Việt Nam đang trong giai đoạn chuyển đổi.
3.2. Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu 3.2.1. Kết quả đạt đợc trong công tác kiểm toán 3.2.1. Kết quả đạt đợc trong công tác kiểm toán
Về mặt tổng quan, Đảng uỷ Công ty đã thể hiện vai trò lãnh đạo toàn diện các mặt hoạt động của Công ty, Chi nhánh, làm tốt công tác tuyên truyền, giáo dục t tởng cho cán bộ Đảng viên, chấp hành tốt các chủ trơng, chính sách của Đảng, pháp luật Nhà nớc, kịp thời có những chủ trơng, phơng hớng giải quyết các công việc phù hợp đảm bảo kinh doanh có kết quả.
Ban Giám đốc Công ty đã thể hiện sự nhạy bén trong việc nắm bắt các chủ tr- ơng, chính sách mới của Đảng, Nhà nớc, của các Bộ, ngành, trên cơ sở đó thực hiện tiếp cận với các loại hình dịch vụ chuyên ngành mới và thực hiện có hiệu quả nh xác
định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá cho các đơn vị của Bộ Công nghiệp, Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn và các doanh nghiệp khác.
Công ty luôn chú trọng, quan tâm đúng mức đến công tác tuyển chọn và đào tạo cán bộ nhằm nâng cao trình độ chuyên môn của các đội ngũ nhân viên, qua đó đảm bảo nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp.
Công ty đã thờng xuyên nghiên cứu, rà soát và sửa đổi bổ sung, ban hành một số quy chế, quy định nội bộ, quy trình thực hiện công việc nh ban hành mẫu giấy làm việc về kiểm toán quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành, ban hành mẫu soát xét ba cấp, bảng câu hỏi hoàn thiện các Chuẩn mực Kiểm toán, mẫu th quản lý và th xác nhận công nợ… nhằm đáp ứng yêu cầu của công việc và phù hợp với từng giai đoạn thực tế, nâng cao hiệu quả công tác quản lý và xây dựng.
Công ty đã quan tâm tăng cờng công tác kiểm soát chất lợng, kịp thời chấn chỉnh những sai sót trong việc thực hiện quy trình làm việc, việc áp dụng các Chuẩn mực Kiểm toán trong công tác chuyên môn, tránh đợc rủi ro và đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp.
Ban lãnh đạo và hầu hết cán bộ nhân viên công ty đã nỗ lực, tích cực, hăng say làm việc, phấn đấu hoàn thành tốt nhiệm vụ chính trị đợc giao của phòng, Chi nhánh và của Công ty.
3.2.2. ý kiến đề xuất trong công tác kiểm toán doanh thu tại Công ty T vấn kế toánvà kiểm toán Việt Nam và kiểm toán Việt Nam
Kiến nghị 1: Cơ cấu tổ chức dịch vụ cung cấp cho khách hàng
Trong việc tổ chức dịch vụ cung cấp cho khách hàng,Công ty kiểm toán AVA thực hiện đã đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp và có xu hớng mở rộng thị trờng hoạt động của mình. Song trong quá trình mở rộng thị trờng, Công ty vấp phải một khó khăn là còn thiếu quá nhiều nhân lực, chính vì vậy mà mặc dù muốn mở rộng thị trờng và tăng số lợng khách hàng, song Công ty vẫn phải lựa chọn khách hàng.
Ngoài ra, dịch vụ của Công ty cha mở rộng sang lĩnh vực t vấn mà mới chỉ trong lĩnh vực kiểm toán, kèm theo báo cáo kiểm toán là th quản lý, nên dịch vụ t vấn vẫn cha phải là một trong những dịch vụ cung cấp chính của Công ty. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chính vì vậy, trong tơng lai Công ty nên mở rộng quy mô của mình, do nhu cầu kiểm toán của các doanh nghiệp Nhà nớc và các công ty hoạt động trên thị trờng bắt buộc phải kiểm toán báo cáo kết quả kinh doanh. Mặt khác Công ty có thể mở rộng hoạt động kinh doanh của mình sang lĩnh vực t vấn.
Trong lĩnh vực công nghệ thông tin, Công ty vẫn cha đặt tên, thơng hiệu cho sản phẩm của mình, mà mới chỉ dừng ở việc t vấn và ký các hợp đồng làm phần mềm kế toán, t vấn về công nghệ thông tin cho khách hàng.
Kiến nghị 2: Về công tác ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán doanh thu nói riêng và trong cả cuộc kiểm toán nói chung
Trong cả cuộc kiểm toán, việc ứng dụng công nghệ thông tin vẫn cha đợc triệt để. Các nhân viên của Công ty vẫn thực hiện kiểm toán thủ công và tốn nhiều công sức. Các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đều đợc ghi chép bằng tay và lu vào trong hồ sơ kiểm toán. Các file hồ sơ kiểm toán của khách hàng chủ yếu là thu thập các giấy viết tay của kiểm toán viên mà không đợc đánh máy và in ra giấy.
Chơng trình kiểm toán trên máy tính là cha có và với mỗi một khách hàng khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên đều phải in chơng trình kiểm toán ra và điều chỉnh cho phù hợp với từng khách hàng, chính vì vậy, Ban Giám đốc Công ty nên khuyến khích các nhân viên trong phòng tin học phối hợp với các nhân viên tại các phòng nghiệp vụ thiết lập một chơng trình kiểm toán riêng trên máy tính, nhằm tiết kiệm nguồn nhân lực tham gia kiểm toán.
Kiến nghị 3: Công tác tổ chức hồ sơ tài liệu trong kiểm toán
Trong việc tổ chức hồ sơ tài liệu, kiểm toán viên trong Công ty đã thực hiện tốt quy chế chung của Công ty. Tuy nhiên do số lợng khách hàng của Công ty quá nhiều, nên phân bổ về cho mỗi phòng rất lớn, và trong quá trình kiểm toán, mỗi một khách hàng thờng có hai hồ sơ kiểm toán, nên số lợng hồ sơ kiểm toán khách hàng là một con số không nhỏ, song công việc tổ chức, sắp xếp hồ sơ lại không đúng cách. Vấn đề này thực sự là khó khắc phục với mỗi phòng nghiệp vụ.
Ngoài ra, trong hồ sơ kiểm toán, cách đánh tham chiếu của các kiểm toán viên còn nhiều điểm cha thống nhất với nhau. Một phần là do trong quy định của Công ty cha cập nhật các tài khoản của khách hàng là các công ty chứng khoán, do vậy mà nhiều tài khoản không có trong bảng tài khoản đánh tham chiếu của Công ty, và việc đánh tham chiếu tuỳ thuộc vào kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán. Chính vì vậy mà trong thời gian tới, Công ty nên bổ sung thêm đối với các tài khoản của các công ty chứng khoán và các ngân hàng, tạo điều kiện thuận tiện cho việc theo dõi, soát xét hồ sơ kiểm toán, tổng hợp kết quả kiểm toán.
Qua xem xét hồ sơ kiểm toán hai khách hàng của AVA cho thấy tại các khoản mục nh doanh thu thì kiểm toán viên không ghi lại những mô tả, đánh giá, kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục đó. Mà việc không ghi lại những quan sát đánh giá, mô tả kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ gây khó khăn cho việc soát xét lại các thông tin về khoản mục, đặc biệt đối với các kiểm toán viên cha từng tham gia kiểm toán khách hàng. Do đó đã gây ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán, đặc biệt là các cuộc kiểm toán khách hàng thờng xuyên. Để nâng cao chất lợng kiểm toán các khách hàng thờng niên, đặc biệt đối với các kiểm toán viên đi sau, cha hiểu về khách hàng cũng nh thể hiện tính đầy đủ của
các tài liệu chứng minh trong hồ sơ kiểm toán, Ban Giám đốc AVA nên yêu cầu nhân viên lập và lu trữ đầy đủ các loại giấy tờ làm việc, đồng thời trên mỗi loại giấy tờ làm việc cũng phải thực sự đầy đủ nội dung cần thiết. Các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên bao gồm:
- Kế hoạch kiểm toán.
- Việc thực hiện cuộc kiểm toán: Nội dung, chơng trình và phạm vi của các thủ tục đã đợc thực hiện.
- Kết quả của các thủ tục đã thực hiện.
- Những kết luận mà kiểm toán viên rút ra từ những bằng chứng kiểm toán thu thập đợc.
Kiến nghị 4: Các bớc công việc trong công tác kiểm toán nói chung và chơng trình kiểm toán doanh thu nói riêng
Trong hồ sơ kiểm toán có một phần rất quan trọng là chơng trình kiểm toán, và kiểm toán viên cần thực hiện đầy đủ các bớc công việc đã đặt ra là cần phải thực