Sau khi thực hiện tìm hiểu về cách thức hạch toán các tài khoản hạch toán, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết đối với các tài khoản doanh thu chi tiết, trong đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra đối với sổ tổng hợp tài khoản đối ứng. Từ sổ tổng hợp tài khoản đối ứng, kiểm toán viên kiểm tra đối chiếu với số tổng cộng tại sổ chi tiết. Khi thấy số liệu trên sổ tổng hợp trùng với số tổng cộng trên sổ chi tiết, kiểm toán viên kiểm tra sổ chi tiết bằng cách kiểm tra chi tiết theo phơng pháp chọn mẫu. Kiểm toán viên chọn mẫu một số những hoá đơn chứng từ có số phát sinh cao và khác thờng phát sinh trong kỳ kế toán và kiểm tra chi tiết những chứng từ này. Trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên ghi rõ những thông tin thu thập đợc từ sổ chi tiết của khách hàng.
Biểu 19: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Công ty TƯ VấN Kế TOáN Và KIểM TOáN VIệT NAM Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2010 Tham chiếu: S6
Khoản mục: Tài khoản 511 – Doanh thu Người thực hiện: NTT Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 21/01/2011
Tìm hiểu quy trình hạch toán doanh thu tại công ty XYZ
TK 136, 336 TK 5115
TK 911
Chia doanh thu theo hợp đồng hợp tác
kinh doanh
Phần doanh thu thuần công ty được hưởng kết chuyển xác định kết quả
kinh doanh
TK 51131 Kết chuyển doanh thu thuần trước khi chia cho đối tác
TK 531 Các khoản giảm trừ doanh thu TK 131 Doanh thu phát hành hoá đơn
Công ty T vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2010 Ngời thực hiện: NTT
Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Tham chiếu: S7
Khoản mục: TK 511 – Doanh thu Ngày thực hiện: 21/01/2011
Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004
Viễn thông 7.625.384.981 9.568.821.548
Hoà mạng thuê bao điện tử 2.587.546.455 4.677.654.587
Phát hành báo chí 6.568.312.545 7.675.412.324 Bán sản phẩm hàng hoá 1.675.323.454 2.354.807.755 Dịch vụ tin học 11.133.940.848 1.439.075.092 Cộng 18.759.325.829 Ly 25.715.771.306 Ag F F Trong đó: f : Cộng dọc đúng
Ly: Khớp với báo cáo kiểm toán tại ngày 31/12/2009 Ag: Khớp với báo cáo kết quả kinh doanh năm 2010
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Thông qua kiểm tra đối chiếu số liệu trên sổ tổng hợp, kiểm toán viên thực hiện kiểm tra trên sổ chi tiết, và chọn mẫu những chứng từ có nhiều nghi vấn và kiểm tra các thủ tục cần có trên chứng từ về giá trị và nội dung, nh giá trị trên chứng từ có phù hợp với nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hay không, các tính toán có chính xác hay không, có đầy đủ các chữ ký phê duyệt hay không, các hoá đơn chứng từ khác đính kèm và các hợp đồng, biên bản thanh lý hợp đồng kèm theo không.
Công ty T vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam ên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2010 Tham chiếu: S71
Khoản mục: Tài khoản 511 – Doanh thu Ngời thực hiện: NTT
Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết chứng từ Ngày thực hiện: 22/02/2011 1. Hợp đồng số 118113 – 709/ DV – Webs – HTTT với văn phòng Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc về việc xây dựng Website ngày 22/11/2009.
Biên bản nghiệm thu kỹ thuật số 011604–01/BBNT – 709 – HTTT ngày 11/03/10.
Biên bản thanh lý hợp đồng số 058404 – 01/BBTL – 709 – HTTT ngày 13/03/10. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hoá đơn tài chính của công ty XYZ phát hành số 5643, đơn vị đã hạch toán. Nh vậy doanh thu ghi nhận là hợp lý.
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Ngoài chứng từ trên, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra với nhiều chứng từ khác tơng tự. Và với Công ty ABC, kiểm toán viên cũng tiến hành kiểm toán tơng tự, chi tiết với các chứng từ theo mẫu chọn và các mẫu chứng từ đợc chọn phụ thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên về khả năng xảy ra sai sót, nh những chứng từ có số phát sinh lớn và có ít xảy ra trong kỳ kế toán.
Kèm theo giấy tờ làm việc của kiểm toán viên là sổ chi tiết tài khoản 511 –
Doanh thu mà kiểm toán viên kèm theo để chứng minh cho công việc mà kiểm toán viên đã làm, đồng thời là bằng chứng mà kiểm toán viên cần phải thu thập vào trong hồ sơ kiểm toán. Với những khoản phát sinh đã đợc lựa chọn để kiểm toán, kiểm toán viên đánh dấu vào và là một cách thức để thực hiện tham chiếu trong hồ sơ kiểm toán.