Thông qua các bảng chi tiết phát sinh đối ứng tài khoản, kiểm toán viên thực hiện kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu nh: chiết khấu thanh toán, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán,…
Biểu 22: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2010 Tham chiếu: S80
Khoản mục: Tài khoản 511 – Doanh thu Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 23/02/11
CT Ngày Loại CT Diễn giải Số tiền
K0578 29/4/10 HĐBH Đặc san phụ nữ. 26.866.400 √
K0857 31/5/10 HĐBH Tài liệu giới thiệu trờng HK. 20.391.000 √
K1643 31/7/10 HĐBH Ghi giảm HĐ số 1643 ban tài chính nhận thùng carton theo HĐ 213/2003.
42.499.000
K1347 ….
30/9/10 HĐBH Ghi giảm hoá đơn số 1347, công ty XNK Công nghiệp Hng Yên báo mất hoá đơn.
12.894.749
√: Đã kiểm tra đúng.
Với doanh thu nội bộ, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán các khoản giảm trừ tơng tự nh đối với doanh thu.
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2010 Tham chiếu: S81
Khoản mục: Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ Ngời thực hiện: NTT
Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện:24/02/11
CT Ngày Loại
CT Diễn giải Số tiền
K2305 30/3/10 HĐBH Phong bì + Hớng dẫn hội viên. 58.498.260 √
K2684 31/8/10 HĐBH Bản tin hàng không số 8/10. 10.057.500 √
K86360 29/10/10 HĐBH Ghi giảm hoá đơn số 86360 ngày
26/3/00: Do ban KHTT báo mất HĐ 12.600.000 K86895 11/11/10 HĐBH Ghi giảm hóa đơn bán hàng số
86895: Ban KHTT báo mất hoá đơn 6.300.000 √: Đã kiểm tra đúng.
Nhận xét:
Tổng giá trị doanh thu 2000 ghi giảm vào doanh thu năm 2010 là :
42.499.000 + 12.894.749 + 12.600.000 + 6.300.000 = 74.293.749
Tổng hợp điều chỉnh:
Điều chỉnh trên báo cáo kết quả kinh doanh, tăng doanh thu, giảm chi phí khác: 74.293.749 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngời thực hiện: Ngời kiểm tra:
Trong quá trình kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên kết hợp kiểm toán với phần doanh thu chịu thuế suất. Trong công việc kiểm tra này, kiểm toán viên chú ý đến doanh thu hàng hoá chịu thuế suất khác nhau. Để kiểm tra, kiểm toán viên đối chiếu số liệu ghi trên hoá đơn với thuế suất quy định. Với khách hàng là công ty ABC, kiểm toán viên phát hiện thấy đối với hoạt động in ấn, thuế suất đáng lẽ phải chịu là 5%, song trên hoá đơn lại ghi là 0%, do vậy, kiểm toán viên phải lập bút toán điều chỉnh.
Công ty T vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam
Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:
Niên độ kế toán: 31/12/2010 Ngời thực hiện: NTT
Khoản mục: Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng Ngày thực hiện:
Khoản mục Thuế suất trên hoá đơn Thuế suất quy định
Thuế suất hoạt
động in ấn 0% 5%
Tổng doanh thu
hoạt động in ấn 202.330.420 202.330.420
Tổng số thuế phải
nộp 0 10.116.521
Kết luận: Nh vậy, Công ty phải hạch toán tăng phần thuế suất phải nộp với phần thuế suất cao hơn.
Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 421: 10.116.521
Có TK 331: 10.116.521 2.3. Kết thúc kiểm toán doanh thu
Kết thúc kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên tổng hợp kết quả kiểm toán và lập các bút toán điều chỉnh với những sai sót phát hiện đợc trong các bớc kiểm toán chi tiết.
Dới đây là kết luận kiểm toán cho phần doanh thu của Công ty T vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam AVA cho phần doanh thu của Công ty ABC.
Với Công ty XYZ, kiểm toán viên cũng tổng hợp kết quả kiểm toán của các công việc kiểm tra chi tiết để tổng hợp kết quả kiểm toán.
Tổng hợp các kết luận kiểm toán, Trởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện tổng hợp kết quả kiểm toán để lập nên báo cáo kiểm toán.
Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán
Tên khách hàng: Công ty ABC File số:
Tham chiếu: SS Kỳ: 31/12/2010
Kết luận kiểm toán
Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần doanh thu đã tiến hành theo đúng chơng trình trên các biểu chỉ đạo.
Các vấn đề phát sinh
- Hầu hết các hoá đơn giá trị gia tăng đều thiếu chỉ tiêu “hình thức thanh toán”.
- Một số hoá đơn còn thiếu địa chỉ, mã số thuế của ngời mua nh: Hoá đơn số 1953 ngày 05/01/10, 0195 ngày 05/01/10 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Việc hạch toán quy đổi doanh thu bằng ngoại tệ sang Việt Nam đồng theo tỷ giá hạch toán tháng là cha đúng với quy định, tuy nhiên chênh lệch không lớn nên không điều chỉnh.
- Giữa tờ khai thuế giá trị gia tăng và sổ kế toán còn chênh lệch doanh thu là 6.274.066. Nguyên nhân là do Công ty cha khai thuế giá trị gia tăng đầu ra. Công ty nên khai bổ sung.
- Thực hiện điều chỉnh giảm doanh thu phần doanh thu không chịu thuế do hoạt động in ấn tạp chí phải chịu thuế suất 5% chứ không thuộc đối tợng không chịu thuế.
Nợ TK 421/ Có TK 3331 : 10.116.521
- Thực hiện điều chỉnh giảm doanh thu phần doanh thu ghi nhận quá của một số hợp đồng cho năm tài chính 2005:
Nợ TK 4212 : 179.000.000 Có TK 3387 : 179.000.000
- Công ty cha thực hiện bù trừ doanh thu, giá vốn nội bộ đối với chi nhánh miền trung và chi nhánh miền Nam khi hợp nhất báo cáo tài chính.
Kết luận: Căn cứ vào kết quả công việc kiểm toán khoản mục doanh thu đã thực hiện, theo ý kiến tôi:
Các dẫn liệu làm cơ sở cho phần doanh thu là thích hợp xét trên mọi khía cạnh trọng yếu và tổng số d là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận và đợc lập nhất quán với các năm trớc.
Ngời kiểm tra Ngời thực hiện
Chơng 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán bác cáo tài
chính do Công ty kiểm toán AVA thực hiện
3.1 Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
3.1.1. Những tồn tại trong kiểm toán doanh thu
Hiện nay, kiểm toán là một ngành mới trong nền kinh tế nớc ta, song không phải là một ngành hoàn toàn xa lạ với thế giới và một ngành nghề trừu tợng. Tuy nhiên do là ngành mới xuất hiện ở Việt Nam trong hơn một thập kỷ trở lại đây nên hoạt động kiểm toán còn nhiều vấn đề tồn tại.
Trớc hết về trình độ, năng lực quản lý, kinh nghiệm hành nghề của nhân viên trong Công ty còn nhiều hạn chế, cha đủ sức cạnh tranh trên thị trờng, đặc biệt là cạnh tranh với các công ty kiểm toán quốc tế. Cụ thể, trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính cho các tổ chức tín dụng, Công ty mới chỉ ký kết hợp đồng kiểm toán với các ngân hàng thơng mại cổ phần, còn các ngân hàng lớn nh ngân hàng quốc doanh và các ngân hàng 100% vốn nớc ngoài phần lớn lại do các công ty kiểm toán nớc ngoài thực hiện.
Trong kiểm toán doanh thu, Công ty T vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam đã xây dựng đợc một chơng trình kiểm toán cho từng khách hàng khác nhau và đó cũng là một trong những điểm nổi bật của Công ty.
Trên thực tế cho thấy, tuy có cả một chơng trình kiểm toán riêng cho từng khoản mục trên bảng cân đối kế toán song công việc thực hiện kiểm toán doanh thu vẫn có những tồn tại cần phải khắc phục.
Trình độ năng lực của các kiểm toán viên trong Công ty vẫn còn nhiều hạn chế, đặc biệt là các nhân viên có trình độ kinh nghiệm còn ít, ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng của các cuộc kiểm toán và danh tiếng của Công ty.
Trong công tác đào tạo, mặc dù các nhân viên của Công ty đều đợc đào tạo chính quy, song vẫn cha đáp ứng đợc yêu cầu về kiến thức kiểm toán, đòi hỏi phải tiếp tục đợc đào tạo. Thực tế cho thấy việc tổ chức tập huấn, ôn thi kiểm toán viên, việc liên kết phối hợp với các tổ chức, hội nghề nghiệp quốc tế xây dựng các chơng trình đào tạo mở rộng vẫn còn hạn chế cả về số lợng và thời lợng.
Về điều kiện và trang thiết bị làm việc, mỗi phòng nghiệp vụ chỉ đợc trang bị một số lợng hạn chế về máy tính xách tay và thiết bị chuyên môn, so sánh với lợng nhân viên trong Công ty thì số lợng đó là quá nhỏ. Bên cạnh đó, cơ sở vật chất, phòng ban làm việc của các phòng nghiệp vụ quá chật hẹp ảnh hởng không nhỏ đến môi trờng, hiệu quả làm việc của nhân viên trong Công ty.
Trong tiến trình kiểm toán doanh thu nói riêng và toàn bộ cuộc kiểm toán nói chung còn có những hạn chế nh: cha ứng dụng công nghệ thông tin nhiều trong ch- ơng trình kiểm toán, kiểm toán viên vẫn phải thực hiện nhiều thủ tục thủ công, làm giảm năng suất làm việc của kiểm toán viên.
Ngoài ra, trong hồ sơ kiểm toán vẫn còn hạn chế, nh việc ghi chép giấy tờ làm việc của kiểm toán viên còn cha thống nhất và phụ thuộc vào cách thức làm việc của mỗi nhân viên kiểm toán, nh việc ghi ký hiệu các công việc kiểm toán viên đã thực hiện và đặc biệt là trong cách đánh tham chiếu. Do Công ty chủ yếu tiến hành với các công ty kinh doanh thông thờng và ít thực hiện với các ngân hàng và các Công ty chứng khoán nên cách đánh tham chiếu còn cha thống nhất và cha có sự thống nhất từ trớc giữa các nhóm kiểm toán, do các công ty kinh doanh chứng khoán và các ngân hàng có hệ thống tài khoản nhiều và chi tiết hơn rất nhiều so với các công ty kinh doanh thông thờng. Chính vì vậy gây khó khăn cho công tác kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán và mất nhiều thời gian trong công việc tổng hợp kết quả kiểm toán.
Ngoài ra, trong công tác kiểm toán giữa các chi nhánh cha có sự kết hợp với nhau một cách thực sự nhuần nhuyễn và do các chi nhánh còn nhỏ, trong khi nhu cầu kiểm toán ngày càng lớn, nên ảnh hởng đến công việc kiểm toán giữa ba miền. 3.1.2. Nguyên nhân
3.1.2.1. Nguyên nhân chủ quan
Công ty đã phải từ chối nhiều hợp đồng kiểm toán do một thực tế là nếu ký quá nhiều hợp đồng kiểm toán, Công ty sẽ không đảm bảo đợc chất lợng cuộc kiểm toán.
Một trong những nguyên nhân này là do trong quá trình hoạt động, Công ty đã xây dựng cho mình quy trình hành nghề nghiêm ngặt với sự tuân thủ các chuẩn mực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp, luôn lấy chất lợng dịch vụ làm thớc đo, làm nền tảng cho sự tăng trởng và phát triển của đơn vị. Song lại có một số công ty lấy chỉ tiêu doanh thu và lợi nhuận làm tiêu chí hàng đầu để đánh giá sự lớn mạnh và phát triển. Chính sự khác biệt về tiêu thức đánh giá đó đã để lại một lỗ hổng trong chất lợng kiểm toán trên thị trờng. Ngoài ra, do xu hớng chi phí ngày càng cao, phí kiểm toán giảm đã đa các công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty nhỏ cắt giảm chi phí đào tạo nhân viên, chi phí giám sát chất lợng, không tuân thủ hoặc thiếu quy trình kiểm toán, quy trình soát xét các file hồ sơ một cách nghiêm chỉnh để thu hút khách hàng. Bên cạnh đó, không thể không kể đến tâm lý của khách hàng chỉ cần một giá phí kiểm toán thấp, bất chấp chất lợng dịch vụ đợc cung cấp và áp lực từ phía công chúng, kể cả các cơ quan chức năng, chỉ mong muốn có một báo cáo kiểm toán “sạch” đã làm tính độc lập của kiểm toán viên bị ảnh hởng, đôi khi vi
phạm đạo đức nghề hành nghề. Tuy có chơng trình kiểm toán cho mỗi khoản mục, song chơng trình kiểm toán vẫn còn cha hoàn thiện và đầy đủ.
3.1.2.2. Nguyên nhân khách quan
Môi trờng pháp lý: Nguyên nhân chủ yếu ảnh hởng đến những hạn chế của kiểm toán viên là do môi trờng pháp lý. Đây là một trong những nguyên nhân cơ bản nhất. Mặc dù tại kỳ họp thứ ba Quốc hội ngày 17/06/03, luật Kế toán đã đợc ban hành, nhng nhìn chung, khuôn khổ pháp lý điều chỉnh hoạt động dịch vụ kế toán kiểm toán vẫn cha thực sự đồng bộ và đầy đủ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cha có những quy định thật cần thiết cho các hoạt động kiểm toán độc lập nh: quy định mua bảo hiểm nghề nghiệp hoặc lập quỹ dự phòng bắt buộc, xây dựng các chế tài trong việc đánh giá chất lợng kiểm toán; hình thành và phát triển các tổ chức nghề nghiệp kiểm toán để thực hiện chức năng quản lý hành nghề và kiểm soát kiểm toán.
Trong thời gian qua, Bộ Tài chính đã tổ chức các đoàn kiểm tra hoạt động nghề nghiệp các công ty kiểm toán, nhng chỉ là kiểm tra về mặt quản lý Nhà nớc. Việc quản lý chất lợng kiểm toán hiện nay chủ yếu là tập trung vào ban điều hành của doanh nghiệp kiểm toán và ý thức của từng doanh nghiệp đó chứ cha thực sự đi vào kiểm tra kiểm soát, đánh giá chất lợng chuyên môn – một công việc vốn là của các tổ chức nghề nghiệp chứ không phải của cơ quan Nhà nớc.
Các Chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam đã đợc công bố song các cơ quan quản lý Nhà nớc vẫn cha kịp thời đa ra những thông t hớng dẫn cụ thể áp dụng đối với các Chuẩn mực này nhằm đảm bảo tính khả thi. Mặt khác, giữa các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế có sự khác biệt đáng kể. Điều này đã khiến cho nhiều công ty kiểm toán độc lập gặp khó khăn trong việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán và phải vận dụng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế dù biết có nhiều điểm không phù hợp với nền kinh tế Việt Nam đang trong giai đoạn chuyển đổi.
3.2. Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu 3.2.1. Kết quả đạt đợc trong công tác kiểm toán 3.2.1. Kết quả đạt đợc trong công tác kiểm toán
Về mặt tổng quan, Đảng uỷ Công ty đã thể hiện vai trò lãnh đạo toàn diện các mặt hoạt động của Công ty, Chi nhánh, làm tốt công tác tuyên truyền, giáo dục t tởng cho cán bộ Đảng viên, chấp hành tốt các chủ trơng, chính sách của Đảng, pháp luật Nhà nớc, kịp thời có những chủ trơng, phơng hớng giải quyết các công việc phù hợp đảm bảo kinh doanh có kết quả.
Ban Giám đốc Công ty đã thể hiện sự nhạy bén trong việc nắm bắt các chủ tr- ơng, chính sách mới của Đảng, Nhà nớc, của các Bộ, ngành, trên cơ sở đó thực hiện tiếp cận với các loại hình dịch vụ chuyên ngành mới và thực hiện có hiệu quả nh xác
định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá cho các đơn vị của Bộ Công nghiệp, Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn và các doanh nghiệp khác.
Công ty luôn chú trọng, quan tâm đúng mức đến công tác tuyển chọn và đào tạo cán bộ nhằm nâng cao trình độ chuyên môn của các đội ngũ nhân viên, qua đó đảm bảo nâng cao chất lợng dịch vụ cung cấp.
Công ty đã thờng xuyên nghiên cứu, rà soát và sửa đổi bổ sung, ban hành một số quy chế, quy định nội bộ, quy trình thực hiện công việc nh ban hành mẫu giấy làm việc về kiểm toán quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành, ban hành mẫu soát xét ba cấp, bảng câu hỏi hoàn thiện các Chuẩn mực Kiểm toán, mẫu th