2..2.1. Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với doanh thu
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm soát. Với Công ty ABC, do dựa vào kết quả đánh giá ở trên, hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC hoạt động hiệu quả hơn so với Công ty XYZ, do vậy kiểm toán viên thực hiện nhiều thủ tục kiểm soát tại Công ty ABC hơn so với Công ty XYZ.
Các thủ tục kiểm soát mà kiểm toán viên thực hiện chủ yếu là thực hiện quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng và tiến hành thu thập các bằng chứng chứng tỏ hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu, khẳng định lại
kết quả mà kiểm toán viên đã thu đợc thông qua bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu của khách hàng.
Thông qua bảng câu hỏi, kiểm toán viên nhận rõ những yếu điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và những điểm mạnh của hệ thống, song kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng để chứng minh cho lập luận này. Với Công ty XYZ, kiểm toán thực hiện kiểm tra trên chứng từ tài liệu kế toán để có thể thấy đợc có dấu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Với bằng chứng về việc ghi sổ có căn cứ vào các hoá đơn bán hàng, các hợp đồng mua hàng không, kiểm toán viên chọn mẫu các hoá đơn mua hàng và tơng ứng với các hợp đồng mua hàng, các phiếu giao hàng, kiểm toán viên thực hiện đối chiếu với sổ kế toán chi tiết doanh thu, nếu thấy có sự trùng nhau về số liệu và có sự phê chuẩn của cấp trên, chữ ký của khách hàng chứng tỏ kiểm soát tốt.
Ngoài ra, kiểm toán viên còn thực hiện xem xét các quyết định về chính sách chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán có đợc phê chuẩn bởi cấp có thẩm quyền hay không của Công ty XYZ do công ty này hoạt động trong lĩnh vực sản xuất nên tất yếu có hàng bán bị trả lại.
Kiểm tra khách hàng có theo dõi riêng từng loại doanh thu, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra sổ chi tiết doanh thu.
Với việc kiểm tra doanh thu có theo kỳ kế toán hay không, kiểm toán viên thực hiện chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh vào cuối niên độ và đầu niên độ để kiểm tra tính đúng kỳ trong việc phản ánh doanh thu.
Tơng tự với các câu hỏi trong bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thực hiện lần lợt để khẳng định rằng hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt và cũng đợc tiến hành tơng tự nh các công việc thực hiện ở trên.
Biểu 15: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Công ty T vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2010 Tham chiếu:
Khoản mục: TK511 Ngời thực hiện: NTT
Bớc công việc: Thử nghiệm kiểm soát Ngày thực hiện: 22/2/10 Mục tiêu: Đạt đợc sự đảm bảo hợp lý rằng các thủ tục kiểm soát đợc thực hiện một cách hiệu quả trong kỳ kế toán
Mô tả hoạt động kiểm soát:
- Hàng tháng, nhân viên cung ứng (chị Phơng) lập báo cáo sản xuất, bán hàng tồn kho, các báo cáo này ghi rõ chi tiết số lợng của mỗi loại hàng hoá thực tế xuất trong tháng. Báo cáo này sau đó đợc gửi cho cán bộ cung ứng (Ông Dũng) để xác minh. - Hàng tháng, Ông Hoàng (Kế toán trởng) lập “Báo cáo tóm tắt sản xuất và bán hàng”. Báo cáo này ghi chi tiết số lợng từng loại hàng hoá ghi nhận trong mỗi hoá đơn đã lập.
- Ông Giáp nhân viên cung ứng đối chiếu số lợng hàng hoá nhập xuất ra theo 2 báo cáo. Tất cả các sai lệch đều phải giải thích.
- Ông Hoàng rà soát bản đối chiếu và ghi chú những khoản mục đối chiếu lên Báo cáo tóm tắt sản xuất và bán hàng.
Công việc thực hiện:
1. Đọc lớt Báo cáo sản xuất, bán hàng, tồn kho và Báo cáo tóm tắt sản xuất và bán hàng để đảm bảo rằng các báo cáo này lập đúng đắn.
2. Chọn ngẫu nhiên tài liệu của tháng 2 và tháng 10 để kiểm tra xem liệu việc đối chiếu có đợc thực hiện một cách đúng đắn bằng cách đối chiếu lại và soát xét các khoản mục đã đợc đối chiếu. Đồng thời kiểm tra sự khớp đúng giữa số liệu trong bảng đối chiếu với số liệu trên sổ cái.
3. Thực hiện đánh giá về sự hiểu biết: Thảo luận với Ông Dũng, cán bộ cung ứng về các thủ tục đối chiếu và hỏi về những khoản mục bất thờng.
4. Chứng thực với kế toán trởng (Ông Hoàng).
Phát hiện:
1. Sau khi đọc lớt các tài liệu, tất cả các tài liệu này đều đợc lu giữ theo trình tự thời gian và đợc lập một cách đúng đắn, hợp lý.
2. Kết quả đối chiếu kèm theo giấy tờ làm việc này.
Theo sự kiểm tra của chúng tôi, không có sự chênh lệch nào đợc phát hiện giữa hai loại báo cáo.
3. Ông Dũng vừa mới vào Công ty từ đầu năm. Theo nh phỏng vấn với Ông ta, Ông ta có vẻ chắc chắn trong việc thực hiện công việc của mình. Ông ta cũng thêm rằng sự chênh lệch chỉ xảy ra khi hàng hoá đợc xuất kho cho mục đích Marketing hoặc trng bày. Trong trờng hợp này hoá đơn không đợc lập hoặc lập muộn. Tại thời điểm này, số lợng xe xuất theo báo cáo của bộ phận cung ứng nhiều hơn báo cáo của bộ phận kế toán.
Kết luận:
Theo các công việc đã thực hiện, chúng tôi đã đạt đợc sự đảm bảo hợp lý rằng các thủ tục kiểm soát về tính có thực, tính đầy đủ, tính chính xác của doanh thu đã đợc thực hiện một cách có hiệu quả trong kỳ kiểm toán.