5. Kết cấu đề tài
1.3.5. Kế toỏn chi phớ và doanh thu hoạt động tài chớnh
1.3.5.1. Nội dung chi phớ và doanh thu hoạt động tài chớnh
* Chi phớ hoạt động tài chớnh là tất cả những chi phớ liờn quan đến cỏc hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp như vốn, đầu tư tài chớnh…
Chi phớ hoạt động tài chớnh bao gồm:
- Chi phớ liờn quan đến hoạt động đầu tư cụng cụ tài chớnh; đầu tư liờn doanh; đầu tư liờn kết; đầu tư vào cụng ty con.
- Chi phớ liờn quan đến hoạt động cho vay vốn. - Chi phớ liờn quan đến mua bỏn ngoại tệ.
- Chi phớ lói vay vốn kinh doanh khụng được vốn hoỏ, khoản chiết khấu thanh toỏn khi bỏn hàng hoỏ.
- Chờnh lệch lỗ khi mua bỏn ngoại tệ, lỗ chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ. - Trớch lập dự phũng giảm giỏ đầu tư tài chớnh ngắn hạn, dài hạn.
* Doanh thu hoạt động tài chớnh là tổng giỏ trị cỏc lợi ớch kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chớnh hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toỏn.
Doanh thu hoạt động tài chớnh bao gồm:
- Tiền lói: Lói tiền gửi, lói cho vay vốn, lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp.
Hoàng Thị Hằng Lớp 48 B4 - Kế toỏn - Đại học Vinh
TK 133
Chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ bằng tiền khỏc
TK 111, 112, 331
Thuế GTGT được khấu trừ
Thuế GTGT khụng được khấu trừ nếu tớnh vào CP QLDN
Trớch lập dự phũng nợ phải thu khú đũi
- Lói do bỏn, chuyển nhượng cụng cụ tài chớnh, đầu tư liờn doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt, đầu tư liờn kết, đầu tư vào cụng ty con.
- Cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Chờnh lệch lói do mua bỏn ngoại tệ, khoản lói chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ. - Chiết khấu thanh toỏn được hưởng do mua vật tư, hàng hoỏ, dịch vụ... - Thu nhập khỏc liờn quan đến hoạt động tài chớnh.
1.3.5.2. Chứng từ sử dụng
- Giấy bỏo lói tiền vay, Phiếu chi... - Giấy bỏo lói tiền gửi, Phiếu thu...
1.3.5.3. Tài khoản sử dụng
Kế toỏn chi phớ và doanh thu hoạt động tài chớnh sử dụng cỏc TK sau:
TK 635 “Chi phớ hoạt động tài chớnh” phản ỏnh cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp.
Bờn Nợ:
- Cỏc khoản chi phớ tài chớnh phỏt sinh trong kỳ. Bờn Cú:
- Cỏc khoản giảm chi phớ tài chớnh.
- Kết chuyển chi phớ tài chớnh để xỏc định kết quả kinh doanh. TK 635 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chớnh” phản ỏnh cỏc khoản doanh thu từ hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp.
Bờn Nợ:
- Thuế GTGT phải nộp tớnh theo phương phỏp trực tiếp (nếu cú).
- Kết chuyển cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh để xỏc định kết quả kinh doanh.
Bờn Cú:
- Cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh phỏt sinh trong kỳ. TK 515 khụng cú số dư cuối kỳ
1.3.5.4. Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 1.12. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
TK 111, 112, 242, 335 TK 635 TK 911
Trả lói tiền vay, phõn bổ lói Cuối kỳ, kết chuyển mua hàng trả chậm, trả gúp chi phớ tài chớnh TK 121, 221
222, 223, 228
Lỗ về cỏc khoản đầu tư tài chớnh
TK 111, 112 TK 129, 229 Thu về bỏn cỏc Chi phớ liờn
khoản đầu tư doanh, liờn kết Hoàn nhập số chờnh TK 1112, 1122 lệch dự phũng giảm
Bỏn ngoại tệ giỏ đầu tư tài chớnh (giỏ ghi sổ)
(Lỗ về bỏn ngoại tệ) TK 413
Kết chuyển lỗ chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền
tệ cú gốc ngoại tệ cuối kỳ
Trớch lập dự phũng giảm giỏ cỏc khoản đầu tư tài chớnh
Sơ đồ 1.13. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 3331 TK 515 TK 111, 112, 131 Số thuế GTGT phải nộp Cỏc khoản lói cổ tức,lói cho vay
theo phương phỏp trực tiếp
của doanh thu tài chớnh TK 121, 221 222, 223, 228
Lói về cỏc khoản đầu tư tài chớnh
TK 1111,1112 . Tiền lói khi bỏn ngoại tệ
( Giỏ bỏn)
TK 111, 112, 131 TK 911 Chờnh lệch tỷ giỏ trong kỳ
tớnh vào doanh thu tài chớnh
Cuối kỳ, kết chuyển TK 413 doanh thu tài chớnh Lói chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ
phỏt sinh trong kỳ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối kỳ
TK 3387 KC doanh thu chưa thực hiện
lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp
1.3.6. Kế toỏn cỏc khoản chi phớ và thu nhập khỏc1.3.6.1. Nội dung cỏc khoản chi phớ và thu nhập khỏc 1.3.6.1. Nội dung cỏc khoản chi phớ và thu nhập khỏc
* Chi phớ khỏc là cỏc khoản chi phớ liờn quan và tạo ra thu nhập khỏc trong kỳ, đõy là những khoản chi phớ, khoản lỗ do cỏc sự kiện hay cỏc nghiệp vụ khỏc biệt với hoạt động kinh doanh thụng thường của doanh nghiệp.
Chi phớ khỏc bao gồm:
- Chi phớ nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ.
- Giỏ trị cũn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bỏn.
- Giỏ trị cũn lại hoặc giỏ bỏn, giỏ trị hợp lý của TSCĐ bỏn để thuờ lại theo phương thức thuờ tài chớnh hoặc thuờ hoạt động.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Cỏc khoản chi phớ do ghi nhầm hoặc bỏ sút khụng ghi sổ kế toỏn. - Cỏc khoản chi phớ khỏc.
* Thu nhập khỏc là cỏc khoản thu từ cỏc hoạt động xảy ra khụng thường xuyờn, ngoài cỏc hoạt động tạo ra doanh thu.
Thu nhập khỏc bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ.
- Giỏ trị cũn lại hoặc giỏ bỏn, giỏ trị hợp lý của TSCĐ bỏn để thuờ lại theo phương thức thuờ tài chớnh hoặc thuờ hoạt động.
- Tiền thu được phạt do khỏch hàng, đơn vị khỏc vi phạm hợp đồng. - Thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xoỏ sổ.
- Cỏc khoản thuế được nhà nước miễn giảm (trừ thuế TNDN). - Thu từ cỏc khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ.
- Cỏc khoản tiền thưởng của khỏch hàng liờn quan đến tiờu thụ hàng hoỏ khụng tớnh trong doanh thu (nếu cú).
- Thu nhập quà tặng, quà biếu bằng tiền, hiện vật của cỏc cỏ nhõn, tổ chức tặng doanh nghiệp.
- Cỏc khoản thu nhập kinh doanh năm trước bị bỏ sút hay quờn ghi sổ kế toỏn nay phỏt hiện ra...
1.3.6.2. Chứng từ sử dụng
Kế toỏn chi phớ và thu nhập khỏc sử dụng cỏc chứng từ chủ yếu sau: - Phiếu chi, Giấy bỏo nợ ngõn hàng
- Biờn bản xử phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Phiếu thu, Giấy bỏo Cú ngõn hàng
- Biờn bản thanh lý nhượng bỏn TSCĐ
Kế toỏn chi phớ và thu nhập khỏc sử dụng cỏc TK sau đõy:
TK 811 “Chi phớ khỏc”: dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ khỏc của doanh nghiệp phỏt sinh trong kỳ hạch toỏn.
Bờn Nợ: Phản ỏnh cỏc khoản chi phớ khỏc thực tế phỏt sinh. Bờn Cú: Kết chuyển chi phớ khỏc để xỏc định kết quả. TK 811 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 711 “Thu nhập khỏc”: dựng để phản ỏnh cỏc khoản thu nhập khỏc của doanh nghiệp.
Bờn Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp về cỏc khoản thu nhập khỏc tớnh theo phương phỏp trực tiếp (nếu cú).
- Kết chuyển cỏc khoản thu nhập khỏc để xỏc định kết quả kinh doanh. Bờn Cú:
- Cỏc khoản thu nhập khỏc thực tế phỏt sinh trong kỳ. TK 711 khụng cú số dư cuối kỳ.
1.3.6.4. Trỡnh tự cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Sơ đồ 1.14. Kế toỏn chi phớ khỏc
TK 211, 213 TK 811
Nguyờn Ghi giảm TSCĐ khi Giỏ trị TK 911 giỏ thanh lý, nhượng bỏn cũn lại
TK 214 Cuối kỳ, kết chuyển Giỏ trị hao mũn chi phớ khỏc phỏt sinh TK 111, 112, 131
Chi phớ phỏt sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ TK 133 Thuế GTGT (nếu cú) . TK 111, 112, 333 Cỏc khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm phỏp luật.. TK 111, 112, 152...
Cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh
Sơ đồ 1.15. Kế toỏn thu nhập khỏc
Số thuế GTGT phải nộp Thu nhập thanh lý, theo phương phỏp trực nhượng bỏn TSCĐ tiếp của thu nhập khỏc TK 3331
TK 331, 338 Cỏc khoản nợ phải trả
khụng xỏc định được chủ nợ
TK 911 TK 338, 344 .
Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ Cuối kỳ, kết chuyển cỏc ký cược của người ký quỹ, ký cược
khoản thu nhập khỏc TK 111, 112 phỏt sinh trong kỳ - Thu khoản nợ khú đũi đó xoỏ sổ
- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường - Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng - Cỏc khoản tiền thưởng của khỏch
TK 152, 156, 211... Vật tư, hàng hoỏ, TSCĐ được
tài trợ, biếu tặng
TK 111, 112 Cỏc khoản hoàn thuế xuất khẩu,
nhập khẩu, tiờu thụ đặc biệt
TK 111, 112, 338 Tài sản thừa khụng rừ nguyờn nhõn
1.3.7. Kế toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
* Tài khoản sử dụng: TK 821“Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp”
TK này dựng để phản ỏnh chi phớ thuế thu nhập của doanh nghiệp phỏt sinh trong năm tài chớnh, nú là căn cứ để xỏc định kết quả kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp.
TK 821 cú 2 TK cấp 2:
TK 8211: Chi phớ thuế TNDN hiện hành TK 8212: Chi phớ thuế TNDN hoón lại
* Trỡnh tự kế toỏn chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
Sơ đồ 1.16. Kế toỏn chi phớ thuế thu nhập hiện hành
TK 3334 TK 8211 TK 911
Số thuế TNDN hiện hành KC chi phớ thuế TNDN phải nộp trong kỳ hiện hành
Số chờnh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp
1.3.8. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh1.3.8.1. Nội dung và phương phỏp xỏc định 1.3.8.1. Nội dung và phương phỏp xỏc định
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp giữ vai trũ hết sức quan trọng và chi phối cỏc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thụng thường và kết quả hoạt động khỏc.
Kết quả kinh doanh thụng thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đõy là hoạt động bỏn hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chớnh.
Kết quả từ hoạt động khỏc là kết quả được tớnh bằng chờnh lệch giữa thu nhập thuần khỏc và chi phớ khỏc:
1.3.8.2. Tài khoản sử dụng
* TK 911 " Xỏc định kết quả kinh doanh "- Dựng để xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh trong cỏc doanh nghiệp.
* TK 421 "Lợi nhuận chưa phõn phối " – Tài khoản này dựng để phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh và tỡnh hỡnh phõn phối xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
1.3.8.3. Trỡnh tự cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Sơ đồ 1.17. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511, 512
KC giỏ vốn hàng bỏn KC doanh thu thuần về bỏn vào cuối kỳ hàng và cung cấp dịch vụ TK 635 TK 515 KC chi phớ tài chớnh KC doanh thu hoạt động
tài chớnh TK 641,642 KC chi phớ BH, CP QLDN TK 711 TK 811
KC chi phớ khỏc cuối kỳ KC thu nhập khỏc TK 8211 TK 421 KC chi phớ thuế TNDN KC lỗ hiện hành KC lói 1.3.9. Hệ thống sổ sỏch sử dụng trong phần hành kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh
Sổ kế toỏn là những tờ sổ cú kết cấu khoa học, hợp lý dựng để ghi chộp nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trờn cơ sở cỏc chứng từ kế toỏn. Hệ thống và lưu trữ toàn bộ cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh đó phỏt sinh theo nội dung kinh tế và theo trỡnh tự thời gian liờn quan đến doanh nghiệp. Mỗi doanh nghiệp chỉ cú một hệ thống sổ riờng cho một kỳ kế toỏn năm. Tựy theo quy mụ hoạt động, đặc điểm tổ chức quản lý, trỡnh độ nhõn viờn kế toỏn mà sử dụng một trong cỏc hỡnh thức sổ kế toỏn sau :
Hỡnh thức Nhật ký chung Hỡnh thức Chứng từ ghi sổ Hỡnh thức Nhật ký- Sổ cỏi Hỡnh thức Nhật ký chứng từ
Mỗi hỡnh thức cú những quy định cụ thể về số lượng kết cấu, trỡnh tự phương phỏp ghi chộp và mối quan hệ giữa cỏc sổ kế toỏn. Tựy vào hỡnh thức ghi sổ kế toỏn mà hệ thống sổ chi tiết và tổng hợp khỏc nhau. Xõy dựng hệ thống sổ kế toỏn đầy đủ chớnh xỏc sẽ nõng cao hiệu quả cụng tỏc kế toỏn doanh nghiệp.
. Doanh nghiệp hiện tại đang ỏp dụng hỡnh thức Nhật kớ chung bằng phương phỏp kế toỏn thủ cụng. Hệ thống sổ sỏch bao gồm cỏc loại sổ như sau:
* Sổ kế toỏn chi tiết:
+ Sổ chi tiết bỏn hàng: TK 511, 512 + Bảng tổng hợp chi tiết bỏn bỏn hàng + Sổ chi tiết giỏ vốn
+ Bảng tổng hợp giỏ vốn + Sổ chi tiết TK 641, 642 + Bảng tổng hợp chi tiết TK 641, 642 * Sổ tổng hợp : + Sổ cỏi TK 511, 632, 641, 642, 515, 635, 711, 811, 821, 911 + Sổ Nhật kớ chung
Và trỡnh tự ghi sổ như sau:
Ghi chỳ: Ghi hằng ngày Ghi định kỡ Đối chiếu CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CễNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SỐ 3 NGHỆ AN
Hoàng Thị Hằng Lớp 48 B4 - Kế toỏn - Đại học Vinh
Chứng từ gốc về bỏn hàng và xỏc định kết quả kinh doanh Sổ chi tiết TK 511, 632, 641, 642…. Sổ Nhật kớ chung Sổ cỏi TK 511, 632, 641, 642, 635, 515, 711, 821, 911 Bảng cõn đối tài khoản
Bỏo cỏo tài chớnh
Bảng tổng hợp chi tiết TK 511,
2.1. Khỏi quỏt về Cụng ty cổ phần Xõy Dựng số 3 Nghệ An
2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển
Trong những năm vừa qua, xõy dựng cơ bản đó và đang trở nờn một ngành sản xuất vật chất quan trọng, đúng gúp rất lớn vào sự phỏt triển của nền kinh tế quốc dõn và là tiền đề vật chất kinh tế cho xó hội. Ngày nay, trong điều kiện nền kinh tế ngày càng phỏt triển ngành xõy dựng hơn bao giờ hết ngày càng chiếm một vị trớ quan trọng trong việc tạo dựng và phỏt triển cơ sở hạ tầng. Cũng vỡ lớ lẽ đú mà Cụng ty Cổ phần Xõy dựng số 3 Nghệ An ra đời là một nhu cầu tất yếu.
-Tờn cụng ty: Cụng ty Cổ phần Xõy Dựng số 3 Nghệ An.
- Tờn tiếng anh: Nghe An No3 Construction Joint Stock Company. - Tờn viết tắt: Nghe An No3,.JSC.
- Giỏm đốc cụng ty: Nguyễn Minh Huệ.
- Địa chỉ: Khối 7- xó Diễn Phỳc- huyện Diễn Chõu- tỉnh Nghệ An. - Điện thoại: 0383 862 225
- Fax: 0383 563 875
- Loại hỡnh doanh nghiệp: Cổ phần tư nhõn. - Mó số thuế: 2900327611.
- Số tài khoản: 51210000000108 . Tại ngõn hàng Đầu tư phỏt triển Diễn Chõu.
Cụng ty Cổ phần Xõy Dựng số 3 Nghệ An được thành lập vào thỏng 5 năm 1995 do UBND tỉnh Nghệ An cấp theo quyết định số 02/334 ngày 15/05/1995 và được cấp lại giấy phộp kinh doanh ngày 24 thỏng 6 năm 2003.
2.1.2. Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức bộ mỏy2.1.2.1. Chức năng, nhiệm vụ ngành nghề kinh doanh 2.1.2.1. Chức năng, nhiệm vụ ngành nghề kinh doanh
Cụng ty Cổ phần Xõy Dựng số 3 với sự đa dạng nhiều ngành nghề, cú thể kể ra một số ngành nghề chớnh như: Xõy dựng cụng trỡnh dõn dụng, cụng nghiệp, giao thụng, thuỷ lợi, sản xuất đồ mộc, sản xuất vật liệu xõy dựng ( gạch, ngúi, xi măng..),