5. Kết cấu đề tài
1.3.4. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lớ doanh nghiệp
1.3.4.1. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
* Nội dung: Chi phớ bỏn hàng là toàn bộ chi phớ liờn quan đến quỏ trỡnh cung cấp hàng húa và dịch vụ của doanh nghiệp.
Chi phớ bỏn hàng gồm cỏc yếu tố sau:
- Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng: Là toàn bộ cỏc khoản tiền lương phải trả cho nhõn viờn bỏn hàng, nhõn viờn đúng gúi, bảo quản hàng hoỏ, vận chuyển đi tiờu thụ và cỏc khoản trớch theo lương.
- Chi phớ vật liệu, bao bỡ: Là cỏc khoản chi phớ về vật liệu, bao bỡ để đúng gúi hàng hoỏ, nhiờn liệu cho vận chuyển hàng húa...
- Chi phớ dụng cụ đồ dựng: Là chi phớ về cụng cụ, dụng cụ, đồ dựng đo lường, tớnh toỏn, làm việc ở khõu bỏn hàng.
- Chi phớ khấu hao TSCĐ: Để phục vụ cho quỏ trỡnh tiờu thụ hàng hoỏ như nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ.
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Là cỏc khoản chi phớ mua ngoài phục vụ cho quỏ trỡnh tiờu thụ hàng hoỏ.
- Chi phớ bằng tiền khỏc: Là cỏc khoản chi phớ bằng tiền phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ hàng hoỏ nằm ngoài cỏc chi phớ kể trờn.
* Chứng từ sử dụng: - Phiếu chi
- Giấy bỏo nợ ngõn hàng - Hoỏ đơn dịch vụ mua ngoài
- Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao chi phớ bỏn hàng
- Bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương * TK sử dụng:
Kế toỏn sử dụng TK 641 “Chi phớ bỏn hàng” để tập hợp và kết chuyển chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh.
Kết cấu TK 641:
Bờn Nợ: Tập hợp chi phớ bỏn hàng thực tế phỏt sinh trong kỳ Bờn Cú: Cỏc khoản ghi giảm chi phớ bỏn hàng
Kết chuyển chi phớ bỏn hàng để xỏc định kết quả kinh doanh TK 641 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 641 cú 7 TK cấp 2 được mở theo 7 khoản mục chi phớ tương ứng. + TK 6411 - Chi phớ nhõn viờn + TK 6412 - Chi phớ vật liệu + TK 6413 - Chi phớ dụng cụ đồ dựng + TK 6414 - Chi phớ bảo hành + TK 6415 - Chi phớ bảo hành + TK 6417 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài + TK 6418 - Chi phớ bằng tiền khỏc
* Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 1.10. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Hoàng Thị Hằng Lớp 48 B4 - Kế toỏn - Đại học Vinh
TK 335, 142
Chi phớ theo dự toỏn
TK 641 TK 152, 153 Chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ thuộc loại phõn bổ một lần TK 142, 242 Chi phớ dụng cụ phõn bổ nhiều lần Phõn bổ định kỳ TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 111, 112, 331
Chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ bằng tiền khỏc
TK 133
Thuế GTGT được khấu trừ
Thuế GTGT khụng được khấu trừ nếu
tớnh vào CPBH
TK 334, 338
Chi phớ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn bỏn hàng
TK 111, 112
Giỏ trị thu hồi ghi giảm CPBH TK 911 Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ bỏn hàng TK 352 Hoàn nhập dự phũng phải trả về chi phớ bảo
hành hàng hoỏ
Trớch trước chi phớ bảo hành hàng hoỏ
1.3.4.2. Kế toỏn chi phớ quản lớ doanh nghiệp
* Nội dung: Là toàn bộ chi phớ liờn quan đến hoạt động quản lý SXKD, quản lý hành chớnh và một số khoản khỏc cú tớnh chất toàn doanh nghiệp
Chi phớ quản lớ bao gồm cỏc yếu tố cơ bản sau:
- Chi phớ nhõn viờn quản lớ: gồm tiền lương, phụ cấp cho Ban giỏm đốc, phũng ban của doanh nghiệp và cỏc khoản trớch theo lương theo tỷ lệ quy định.
- Chi phớ vật liệu quản lý: là giỏ trị cỏc loại vật liệu, nguyờn liệu xuất dựng cho hoạt động quản lý của ban giỏm đốc, văn phũng…dựng chung cho toàn doanh nghiệp.
- Chi phớ đồ dựng văn phũng: chi phớ về đồ dựng văn phũng dựng cho quản lý toàn doanh nghiệp.
- Chi phớ khấu hao TSCĐ: khấu hao của những tài sản dựng cho quản lớ doanh nghiệp như văn phũng làm việc, thiết bị truyền dẫn, kho tàng kiến trỳc… - Thuế, phớ và lệ phớ: cỏc loại thuế như thuế nhà đất, thuế mụn bài…và cỏc loại
- Chi phớ dự phũng: khoản trớch lập dự phũng phải thu khú đũi, dự phũng phải trả tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh.
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài: cỏc khoản chi phớ như tiền điện, nước, thuờ sữa chữa TSCĐ…
- Chi phớ bằng tiền khỏc: chi phớ bằng tiền ngoài cỏc chi phớ kể trờn như chi phớ tiếp khỏch, hội nghị, chi đào tạo cỏn bộ…
* Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi, Giấy bỏo Nợ Ngõn hàng - Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ
- Bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương. * Tài khoản sử dụng:
Kế toỏn sử dụng TK 642 “Chi phớ quản lý doanh nghiệp” để tập hợp và kết chuyển chi phớ QLDN thực tế phỏt sinh trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh.
Kết cấu TK 642: Bờn Nợ:
- Tập hợp chi phớ QLDN thực tế phỏt sinh trong kỳ.
- Trớch lập và trớch lập thờm khoản dự phũng phải thu khú đũi, dự phũng phải trả.
Bờn Cú:
- Cỏc khoản ghi giảm chi phớ QLDN.
- Hoàn nhập số chờnh lệch dự phũng phải thu khú đũi, dự phũng phải trả đó trớch lập lớn hơn số phải trớch trong kỳ tiếp theo.
- Kết chuyển chi phớ QLDN để xỏc định kết quả kinh doanh. TK 642 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 642 cú 8 TK cấp 2 được mở theo 8 khoản mục chi phớ tương ứng. + TK 6421- Chi phớ nhõn viờn QL
+ TK 6422- Chi phớ vật liệu quản lý + TK 6423 - Chi phớ đồ dựng VP + TK 6424-chi phớ khấu hao TSCĐ
+ TK 6425 - Thuế, phớ, lệ phớ + TK 6426 - Chi phớ dự phũng
+ TK 6427-Chi phớ dịch vụ mua ngoài + TK 6428 - Chi phớ bằng tiền khỏc
* Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 1.11. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 642 TK 111,112
Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ QLDN Giỏ trị thu hồi ghi giảm chi phớ quản lý
Chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ thuộc loại phõn bổ một lần
Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 335, 142
Chi phớ theo dự toỏn
TK 333 Thuế, phớ, lệ phớ phải nộp TK 911 TK 139 Hoàn nhập dự phũng TK 152, 153 TK 142, 242 Chi phớ dụng cụ phõn bổ nhiều lần Phõn bổ định kỳ TK 214
Chi phớ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn QLDN
1.3.5. Kế toỏn chi phớ và doanh thu hoạt động tài chớnh1.3.5.1. Nội dung chi phớ và doanh thu hoạt động tài chớnh 1.3.5.1. Nội dung chi phớ và doanh thu hoạt động tài chớnh
* Chi phớ hoạt động tài chớnh là tất cả những chi phớ liờn quan đến cỏc hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp như vốn, đầu tư tài chớnh…
Chi phớ hoạt động tài chớnh bao gồm:
- Chi phớ liờn quan đến hoạt động đầu tư cụng cụ tài chớnh; đầu tư liờn doanh; đầu tư liờn kết; đầu tư vào cụng ty con.
- Chi phớ liờn quan đến hoạt động cho vay vốn. - Chi phớ liờn quan đến mua bỏn ngoại tệ.
- Chi phớ lói vay vốn kinh doanh khụng được vốn hoỏ, khoản chiết khấu thanh toỏn khi bỏn hàng hoỏ.
- Chờnh lệch lỗ khi mua bỏn ngoại tệ, lỗ chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ. - Trớch lập dự phũng giảm giỏ đầu tư tài chớnh ngắn hạn, dài hạn.
* Doanh thu hoạt động tài chớnh là tổng giỏ trị cỏc lợi ớch kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chớnh hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toỏn.
Doanh thu hoạt động tài chớnh bao gồm:
- Tiền lói: Lói tiền gửi, lói cho vay vốn, lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp.
Hoàng Thị Hằng Lớp 48 B4 - Kế toỏn - Đại học Vinh
TK 133
Chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ bằng tiền khỏc
TK 111, 112, 331
Thuế GTGT được khấu trừ
Thuế GTGT khụng được khấu trừ nếu tớnh vào CP QLDN
Trớch lập dự phũng nợ phải thu khú đũi
- Lói do bỏn, chuyển nhượng cụng cụ tài chớnh, đầu tư liờn doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soỏt, đầu tư liờn kết, đầu tư vào cụng ty con.
- Cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Chờnh lệch lói do mua bỏn ngoại tệ, khoản lói chờnh lệch tỷ giỏ ngoại tệ. - Chiết khấu thanh toỏn được hưởng do mua vật tư, hàng hoỏ, dịch vụ... - Thu nhập khỏc liờn quan đến hoạt động tài chớnh.
1.3.5.2. Chứng từ sử dụng
- Giấy bỏo lói tiền vay, Phiếu chi... - Giấy bỏo lói tiền gửi, Phiếu thu...
1.3.5.3. Tài khoản sử dụng
Kế toỏn chi phớ và doanh thu hoạt động tài chớnh sử dụng cỏc TK sau:
TK 635 “Chi phớ hoạt động tài chớnh” phản ỏnh cỏc khoản chi phớ hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp.
Bờn Nợ:
- Cỏc khoản chi phớ tài chớnh phỏt sinh trong kỳ. Bờn Cú:
- Cỏc khoản giảm chi phớ tài chớnh.
- Kết chuyển chi phớ tài chớnh để xỏc định kết quả kinh doanh. TK 635 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chớnh” phản ỏnh cỏc khoản doanh thu từ hoạt động tài chớnh của doanh nghiệp.
Bờn Nợ:
- Thuế GTGT phải nộp tớnh theo phương phỏp trực tiếp (nếu cú).
- Kết chuyển cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh để xỏc định kết quả kinh doanh.
Bờn Cú:
- Cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh phỏt sinh trong kỳ. TK 515 khụng cú số dư cuối kỳ
1.3.5.4. Trỡnh tự kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 1.12. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
TK 111, 112, 242, 335 TK 635 TK 911
Trả lói tiền vay, phõn bổ lói Cuối kỳ, kết chuyển mua hàng trả chậm, trả gúp chi phớ tài chớnh TK 121, 221
222, 223, 228
Lỗ về cỏc khoản đầu tư tài chớnh
TK 111, 112 TK 129, 229 Thu về bỏn cỏc Chi phớ liờn
khoản đầu tư doanh, liờn kết Hoàn nhập số chờnh TK 1112, 1122 lệch dự phũng giảm
Bỏn ngoại tệ giỏ đầu tư tài chớnh (giỏ ghi sổ)
(Lỗ về bỏn ngoại tệ) TK 413
Kết chuyển lỗ chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại cỏc khoản mục tiền
tệ cú gốc ngoại tệ cuối kỳ
Trớch lập dự phũng giảm giỏ cỏc khoản đầu tư tài chớnh
Sơ đồ 1.13. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
TK 3331 TK 515 TK 111, 112, 131 Số thuế GTGT phải nộp Cỏc khoản lói cổ tức,lói cho vay
theo phương phỏp trực tiếp
của doanh thu tài chớnh TK 121, 221 222, 223, 228
Lói về cỏc khoản đầu tư tài chớnh
TK 1111,1112 . Tiền lói khi bỏn ngoại tệ
( Giỏ bỏn)
TK 111, 112, 131 TK 911 Chờnh lệch tỷ giỏ trong kỳ
tớnh vào doanh thu tài chớnh
Cuối kỳ, kết chuyển TK 413 doanh thu tài chớnh Lói chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ
phỏt sinh trong kỳ lại cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ cuối kỳ
TK 3387 KC doanh thu chưa thực hiện
lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp
1.3.6. Kế toỏn cỏc khoản chi phớ và thu nhập khỏc1.3.6.1. Nội dung cỏc khoản chi phớ và thu nhập khỏc 1.3.6.1. Nội dung cỏc khoản chi phớ và thu nhập khỏc
* Chi phớ khỏc là cỏc khoản chi phớ liờn quan và tạo ra thu nhập khỏc trong kỳ, đõy là những khoản chi phớ, khoản lỗ do cỏc sự kiện hay cỏc nghiệp vụ khỏc biệt với hoạt động kinh doanh thụng thường của doanh nghiệp.
Chi phớ khỏc bao gồm:
- Chi phớ nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ.
- Giỏ trị cũn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bỏn.
- Giỏ trị cũn lại hoặc giỏ bỏn, giỏ trị hợp lý của TSCĐ bỏn để thuờ lại theo phương thức thuờ tài chớnh hoặc thuờ hoạt động.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Cỏc khoản chi phớ do ghi nhầm hoặc bỏ sút khụng ghi sổ kế toỏn. - Cỏc khoản chi phớ khỏc.
* Thu nhập khỏc là cỏc khoản thu từ cỏc hoạt động xảy ra khụng thường xuyờn, ngoài cỏc hoạt động tạo ra doanh thu.
Thu nhập khỏc bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ.
- Giỏ trị cũn lại hoặc giỏ bỏn, giỏ trị hợp lý của TSCĐ bỏn để thuờ lại theo phương thức thuờ tài chớnh hoặc thuờ hoạt động.
- Tiền thu được phạt do khỏch hàng, đơn vị khỏc vi phạm hợp đồng. - Thu cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý xoỏ sổ.
- Cỏc khoản thuế được nhà nước miễn giảm (trừ thuế TNDN). - Thu từ cỏc khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ.
- Cỏc khoản tiền thưởng của khỏch hàng liờn quan đến tiờu thụ hàng hoỏ khụng tớnh trong doanh thu (nếu cú).
- Thu nhập quà tặng, quà biếu bằng tiền, hiện vật của cỏc cỏ nhõn, tổ chức tặng doanh nghiệp.
- Cỏc khoản thu nhập kinh doanh năm trước bị bỏ sút hay quờn ghi sổ kế toỏn nay phỏt hiện ra...
1.3.6.2. Chứng từ sử dụng
Kế toỏn chi phớ và thu nhập khỏc sử dụng cỏc chứng từ chủ yếu sau: - Phiếu chi, Giấy bỏo nợ ngõn hàng
- Biờn bản xử phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Phiếu thu, Giấy bỏo Cú ngõn hàng
- Biờn bản thanh lý nhượng bỏn TSCĐ
Kế toỏn chi phớ và thu nhập khỏc sử dụng cỏc TK sau đõy:
TK 811 “Chi phớ khỏc”: dựng để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ khỏc của doanh nghiệp phỏt sinh trong kỳ hạch toỏn.
Bờn Nợ: Phản ỏnh cỏc khoản chi phớ khỏc thực tế phỏt sinh. Bờn Cú: Kết chuyển chi phớ khỏc để xỏc định kết quả. TK 811 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK 711 “Thu nhập khỏc”: dựng để phản ỏnh cỏc khoản thu nhập khỏc của doanh nghiệp.
Bờn Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp về cỏc khoản thu nhập khỏc tớnh theo phương phỏp trực tiếp (nếu cú).
- Kết chuyển cỏc khoản thu nhập khỏc để xỏc định kết quả kinh doanh. Bờn Cú:
- Cỏc khoản thu nhập khỏc thực tế phỏt sinh trong kỳ. TK 711 khụng cú số dư cuối kỳ.
1.3.6.4. Trỡnh tự cỏc nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Sơ đồ 1.14. Kế toỏn chi phớ khỏc
TK 211, 213 TK 811
Nguyờn Ghi giảm TSCĐ khi Giỏ trị TK 911 giỏ thanh lý, nhượng bỏn cũn lại
TK 214 Cuối kỳ, kết chuyển Giỏ trị hao mũn chi phớ khỏc phỏt sinh TK 111, 112, 131
Chi phớ phỏt sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ TK 133 Thuế GTGT (nếu cú) . TK 111, 112, 333 Cỏc khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm phỏp luật.. TK 111, 112, 152...
Cỏc khoản chi phớ khỏc phỏt sinh
Sơ đồ 1.15. Kế toỏn thu nhập khỏc
Số thuế GTGT phải nộp Thu nhập thanh lý, theo phương phỏp trực nhượng bỏn TSCĐ tiếp của thu nhập khỏc TK 3331
TK 331, 338 Cỏc khoản nợ phải trả
khụng xỏc định được chủ nợ
TK 911 TK 338, 344 .
Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ Cuối kỳ, kết chuyển cỏc ký cược của người ký quỹ, ký cược
khoản thu nhập khỏc TK 111, 112 phỏt sinh trong kỳ - Thu khoản nợ khú đũi đó xoỏ sổ
- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường - Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng - Cỏc khoản tiền thưởng của khỏch
TK 152, 156, 211... Vật tư, hàng hoỏ, TSCĐ được
tài trợ, biếu tặng
TK 111, 112 Cỏc khoản hoàn thuế xuất khẩu,
nhập khẩu, tiờu thụ đặc biệt