5. Kết cấu đề tài
1.5.2 Cỏc phương phỏp tớnh khấu hao
Phương phỏp khấu hao bỡnh quõn
Đõy là phương phỏp khấu hao đơn giản nhất, được sử dụng khỏ phổ biến để tiến hành khấu hao TSCĐ. Theo phương phỏp này tỷ lệ khấu hao và mức khấu hao hàng năm được xỏc định theo mức khụng đổi trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ. Mức khấu hao hàng năm và tỷ lệ khấu hao hàng năm được xỏc định theo cụng thức sau:
Xỏc định mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm cho tài sản cố định theo cụng thức dưới đõy:
Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm của tài sản cố định =
Nguyờn giỏ của tài sản cố định Thời gian sử dụng
+ Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 thỏng.
- Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyờn giỏ của tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xỏc định lại mức trớch khấu hao trung bỡnh của tài sản cố định bằng cỏch lấy giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn chia (:) cho thời gian sử dụng xỏc định lại hoặc thời gian sử dụng cũn lại (được xỏc định là chờnh lệch giữa thời gian sử dụng đó đăng ký trừ thời gian đó sử dụng) của tài sản cố định. - Mức trớch khấu hao cho năm cuối cựng của thời gian sử dụng tài sản cố định được xỏc định là hiệu số giữa nguyờn giỏ tài sản cố định và số khấu hao luỹ kế đó thực hiện đến năm trước năm cuối cựng của tài sản cố định đú.
- Xỏc định mức trớch khấu hao đối với những tài sản cố định đưa vào sử dụng trước ngày 01/01/2009:
Cỏch xỏc định mức trớch khấu hao:
+ Căn cứ cỏc số liệu trờn sổ kế toỏn, hồ sơ của tài sản cố định để xỏc định giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn của tài sản cố định.
− = 1 1 2 1 T t T T
T: Thời gian sử dụng cũn lại của tài sản cố định T1: Thời gian sử dụng của tài sản cố định
T2: Thời gian sử dụng của tài sản cố định
t1: Thời gian thực tế đó trớch khấu hao của tài sản cố định
+ Xỏc định mức trớch khấu hao hàng năm (cho những năm cũn lại của tài sản cố định) như sau:
Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng năm của
tài sản cố định
=
Giỏ trị cũn lại của tài sản cố định Thời gian sử dụng cũn lại của tài sản cố định Mức trớch khấu hao trung bỡnh hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 thỏng.
Phương phỏp này cú ưu điểm là số tiền khấu hao được phõn bổ đều vào giỏ thành sản phẩm hàng năm trong suốt quỏ trỡnh sử dụng của TSCĐ.
Nhược điểm của phương phỏp này là thu hồi vốn chậm; việc đầu tư, đổi mới kỹ thuật TSCĐ khụng kịp thời, rất dễ bị tổn thất do HM vụ hỡnh.
Phương phỏp khấu hao nhanh:
Trong thực tế, nhiều loại TSCĐ phỏt huy hiệu quả và năng lực SX cao nhất trong giai đoạn đầu khi cũn mới và giảm dần năng lực SX trong giai đoạn sau. Phự hợp với thực trạng này, mức tớnh khấu hao trong giai đoạn đầu khi TSCĐ cũn mới sẽ cao hơn. Khi TSCĐ cũ đi thỡ mức trớch khấu hao sẽ giảm dần. Phương phỏp này chỉ vận dụng trong trường hợp chi phớ sản xuất chịu được tỷ trọng khấu hao cao và vẫn đảm bảo lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Mức trớch khấu hao tài sản cố định theo phương phỏp số dư giảm dần cú điều chỉnh được xỏc định như:
Doanh nghiệp xỏc định thời gian sử dụng của tài sản cố định theo quy định tại Thụng tư số 203/2009/TT-BTC của Bộ Tài chớnh.
- Xỏc định mức trớch khấu hao năm của tài sản cố định trong cỏc năm đầu theo cụng thức dưới đõy:
Mức trớch khấu hao hàng năm của tài sản cố định =
Giỏ trị cũn lại của TSCĐ x
Tỷ lệ khấu hao nhanh
Trong đú:
Tỷ lệ khấu hao nhanh xỏc định theo cụng thức sau: Tỷ lệ khấu khao
nhanh (%) =
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương phỏp
đường thẳng
x Hệ số điềuchỉnh
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương phỏp đường thẳng xỏc định như sau:
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương phỏp đường thẳng (%)
=
1
x 100 Thời gian sử dụng của
tài sản cố định
Hệ số điều chỉnh xỏc định theo thời gian sử dụng của tài sản cố định quy định tại bảng dưới đõy:
Thời gian sử dụng của tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần)
Đến 4 năm (t ≤ 4 năm) 1,5
Trờn 4 đến 6 năm (4 năm < t ≤ 6 năm) 2,0
Trờn 6 năm (t > 6 năm) 2,5
Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xỏc định theo phương phỏp số dư giảm dần núi trờn bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tớnh bỡnh quõn giữa giỏ trị cũn lại và số năm sử dụng cũn lại của tài sản cố định, thỡ kể từ năm đú
mức khấu hao được tớnh bằng giỏ trị cũn lại của tài sản cố định chia cho số năm sử dụng cũn lại của tài sản cố định.
- Mức trớch khấu hao hàng thỏng bằng số khấu hao phải trớch cả năm chia cho 12 thỏng.
Phương phỏp khấu hao theo sản lượng:
Tài sản cố định trong doanh nghiệp được trớch khấu hao theo phương phỏp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm như sau:
- Căn cứ vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật của tài sản cố định, doanh nghiệp xỏc định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo cụng suất thiết kế của tài sản cố định, gọi tắt là sản lượng theo cụng suất thiết kế.
- Căn cứ tỡnh hỡnh thực tế sản xuất, doanh nghiệp xỏc định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng thỏng, hàng năm của tài sản cố định.
- Xỏc định mức trớch khấu hao trong thỏng của tài sản cố định theo cụng thức dưới đõy:
Mức trớch khấu hao trong thỏng của tài sản
cố định = Số lượng sản phẩm sản xuất trong thỏng x Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho một đơn vị sản phẩm
Trong đú:
Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho một đơn vị
sản phẩm
=
Nguyờn giỏ của tài sản cố định Sản lượng theo cụng suất thiết kế - Mức trớch khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trớch khấu hao của 12 thỏng trong năm, hoặc tớnh theo cụng thức sau:
Mức trớch khấu hao năm của tài sản cố
định = Số lượng sản phẩm sản xuất trong năm x Mức trớch khấu hao bỡnh quõn tớnh cho một đơn vị sản phẩm
Phương phỏp này vận dụng thớch hợp đối với những đơn vị sử dụng mỏy thi cụng trong xõy dựng cơ bản hay cho những đơn vị vận tải.
1.5.3 Hạch toỏn khấu hao TSCĐ
1.5.3.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng
*Chứng từ sử dụng
Kế toỏn căn cứ vào bảng tớnh và phõn bổ khấu hao, do kế toỏn lập dựa trờn biờn bản giao nhận TSCĐ, biờn bản thanh lý và một số chứng từ khỏc liờn quan.
* Tài khoản sử dụng
• TK 214 - Hao TSCĐ
Bờn Nợ: Giỏ trị HM TSCĐ giảm do cỏc lý do giảm TSCĐ (Thanh lý,
nhượng bỏn, điều động cho đơn vị khỏc, gúp vốn liờn doanh...).
Bờn Cú:
- Giỏ trị HM TSCĐ tăng do trớch khấu hao TSCĐ, do đỏnh giỏ lại TSCĐ, do điều chuyển TSCĐ đó sử dụng giữa cỏc đơn vị thành viờn của Tổng cụng ty...
Tài khoản 2141: HM TSCĐ hữu hỡnh
Tài khoản 2142: HM TSCĐ thuờ tài chớnh
Tài khoản 2143: HM TSCĐ vụ hỡnh
Bờn cạnh đú, kế toỏn cũn sử dụng tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản” để theo dừi tỡnh hỡnh hỡnh thành, tăng, giảm và sử dụng số vốn khấu hao cơ bản ở doanh nghiệp.
Bờn Nợ: Phản ỏnh cỏc nghiệp vụ tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản
Bờn Cú: Phản ỏnh cỏc nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao (nộp
cấp trờn, cho vay, đầu tư, mua sắm TSCĐ...)
Số dư bờn Nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện cũn.
1.5.3.2. Phương phỏp hạch toỏn một số hoạt động kinh tế chủ yếu
Định kỳ tớnh, trớch khấu hao TSCĐ vào chi phớ SXKD
Nợ TK 627 (6274) Khấu hao TSCĐ ở bộ phận sản xuất
Nợ TK 641 (6414) Khấu hao TSCĐ cho tiờu thụ SP, hàng hoỏ, dịch vụ
Nợ TK 642 (6424) Khấu hao TSCĐ dựng chung cho toàn DN Cú TK 214 (2141) Tổng số khấu hao phải trớch
Đồng thời phản ỏnh tăng vốn khấu hao: Ghi đơn vào bờn Nợ Tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản”.
Trường hợp cấp trờn huy động vốn khấu hao
Nợ TK 411 - Giảm NVKD (nếu khụng được hoàn lại) Nợ TK 136 (1368) - Phải thu nội bộ (nếu được hoàn lại)
Cú TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH hoặc Cú TK 336 - Số phải nộp cấp trờn
Đồng thời ghi đơn vào bờn Nợ TK 009 (nếu được cấp trờn hoàn trả lại) hoặc ghi đơn vào bờn Cú TK 009 (nếu khụng được cấp trờn hoàn trả lại).
TSCĐ đó sử dụng, nhận được do điều chuyển trong nội bộ Tổng cụng ty, cụng ty, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (Nguyờn giỏ)
Cú TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Giỏ trị cũn lại) Cú TK 214 (2141) - HM TSCĐ (Giỏ trị HM)
Đỏnh giỏ lại TSCĐ theo quyết định của Nhà nước
Trường hợp đỏnh giỏ tăng nguyờn giỏ của TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh (Phần nguyờn giỏ tăng) Cú TK 412 (Phần giỏ trị cũn lại tăng)
Cú TK 214 (2141) (Phần giỏ trị HM TSCĐ tăng)
Trường hợp đỏnh giỏ giảm nguyờn giỏ TSCĐ, ghi: Nợ TK 412 (Phần giỏ trị cũn lại giảm)
Nợ TK 214 - HM TSCĐ (Phần HM TSCĐ giảm) Cú TK 211 - TSCĐ hữu hỡnh.
Trường hợp giảm TSCĐ thỡ đồng thời với việc ghi giảm nguyờn
giỏ TSCĐ phải ghi giảm giỏ trị đó HM của TSCĐ (Đó hạch toỏn tại Kế
toỏn giảm TSCĐ hữu hỡnh mục 1.3.2.2: Phương phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu liờn quan đến giảm TSCĐ hữu hỡnh).
Điều chỉnh mức khấu hao
Trường hợp cuối năm tài chớnh, khi DN xem xột lại thời gian trớch khấu hao và phương phỏp khấu hao, nếu cú mức chờnh lệch với số khấu hao trong năm cần tiến hành điều chỉnh. Nếu mức khấu hao mới cao hơn mức khấu hao đó trớch, số chờnh lệch tăng được ghi bổ sung vào chi phớ kinh doanh như khi trớch khấu hao bỡnh thường. Ngược lại, nếu mức khấu hao phải trớch nhỏ hơn số đó trớch, khoản chờnh lệch giảm được ghi giảm chi phớ kinh doanh bằng bỳt toỏn:
1.6 Kế toỏn sửa chữa TSCĐ
TSCĐ được cấu thành bởi nhiều bộ phận và chi tiết khỏc nhau. Trong quỏ trỡnh sử dụng, TSCĐ bị HM và hư hỏng cần phải sửa chữa, thay thế để khụi phục năng lực hoạt động. Cụng việc sửa chữa cú thể do doanh nghiệp tự làm hoặc thuờ ngoài và được tiến hành theo kế hoạch hay ngoài kế hoạch. Tựy theo quy mụ, tớnh chất của cụng việc sửa chữa, kế toỏn sẽ phản ỏnh vào cỏc tài khoản thớch hợp.
1.6.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng
* Chứng từ sử dụng
- Chứng từ nguồn: Đề nghị sửa chữa mỏy múc thiết bị; Biờn bản kiểm tra mỏy múc thiết bị; Giấy đề nghị cấp vật tư sửa chữa; Giấy đề nghị chi tiền; Biờn bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành
- Chứng từ thực hiện: Phiếu xuất kho; Húa đơn mua hàng; Phiếu chi..
* Tài khoản sử dụng
- TK 627,641,642 để hạch toỏn chi phớ sửa chữa tớnh vào chi phớ SXKD trong kỳ
- TK 241(2413): Sửa chữa lớn TSCĐ (tập hợp chi phớ sửa chữa lớn thực tế phỏt sinh)
- TK 142,242: Chi phớ trả trước để phản ỏnh chi phớ sửa chữa phỏt sinh lớn cần được phõn bổ cho từng kỳ SXKD, và chi phớ sủa chữa lớn ngoài kế hoạch.
- Và một số TK liờn quan TK 111,112,331, 152..
1.6.2 Sửa chữa thường xuyờn
1.6.2.1 Khỏi niệm sửa chữa thường xuyờn
Sửa chữa thường xuyờn TSCĐ mang tớnh chất bảo dưỡng TSCĐ nhằm để thay thế một số bộ phận chi tiết hay bảo dưỡng với mục đớch duy trỡ hoạt động bỡnh thường của TSCĐ. Cụng việc sửa chữa mang tớnh chất đơn giản,
thời gian sửa chữa ngắn, tiến hành thường xuyờn với chi phớ thấp. Do đú khi phỏt sinh chi phớ khụng phải lập dự toỏn mà thường ghi trực trực tiếp vào chi phớ SXKD của từng bộ phận cú TSCĐ.
1.6.1.2 Phương phỏp kế toỏn sửa chữa thường xuyờn TSCĐ
Nếu việc sửa chữa do DN tự làm, chi phớ sửa chữa được tập hợp
như sau:
Nợ cỏc (TK 627, 641, 642): (tập hợp chi phớ sửa chữa nhỏ) Nợ TK 142: Chi phớ trả trước (nếu chi phớ cần phõn bổ)
Cú TK chi phớ (111, 112, 152, 334, 338...)
Đồng thời xỏc định mức phõn bổ tớnh vào chi phớ SXKD từng kỳ Nợ TK (627,641,642):
Cú TK 142: chi phớ trả trước
Trường hợp thuờ ngoài:
Nợ cỏc TK (627, 641, 642...):
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK chi phớ (111, 112, 331..): Tổng số tiền phải trả hoặc đó trả
1.6.3 Sửa chữa lớn TSCĐ
1.6.3.1 Khỏi niệm sửa chữa lớn TSCĐ
Sửa chữa lớn TSCĐ là việc sửa chữa, thay thế những bộ phận, chi tiết bị hư hỏng trong quỏ trỡnh sử dụng. Chi phớ để sửa chữa lớn khỏ cao, thời gian sửa chữa thường kộo dài, cụng việc sửa chữa cú thể tiến hành theo kế hoạch hoặc ngoài kế hoạch. Toàn bộ chi phớ sửa chữa được tập hợp riờng theo từng cụng trỡnh, sau khi hoàn thành được coi như một khoản chi phớ theo dự toỏn và được đưa vào chi phớ phải trả (nếu sửa chữa theo kế hoạch) hay chi phớ trả trước dài hạn (nếu sửa chữa ngoài kế hoạch).
1.6.3.2 Phương phỏp kế toỏn sửa chữa lớn TSCĐ
Tập hợp chi phớ sửa chữa theo từng cụng trỡnh:
Nếu thuờ ngoài:
Phản ỏnh số tiền phải trả theo HĐ cho người nhận thầu sửa chữa lớn khi hoàn thành cụng trỡnh sửa chữa, bàn giao:
Nợ TK 241 (2413): Chi phớ sửa chữa thực tế Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 331: Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng
Nếu do doanh nghiệp tự làm:
Nợ TK 241 (2413): Tập hợp chi phớ sửa chữa Cú cỏc TK (111, 112, 52, 214, 334, 338...)
Kết chuyển giỏ thành cụng trỡnh sửa chữa khi hoàn thành:
Tựy theo quy mụ, tớnh chất, thời gian và mục đớch sửa chữa, sau khi cụng việc sửa chữa hoàn thành, TSCĐ được phục hồi năng lực hoạt động hay tăng năng lực kộo dài tuổi thọ. Kế toỏn kết chuyển toàn bộ chi phớ vào tài khoản thớch hợp.
Trường hợp sửa chữa mang tớnh chất phục hồi năng lực hoạt động của TSCĐ
Nợ TK 335: Giỏ thành sửa chữa trong kế hoạch
Nợ TK 242: Giỏ thành sửa chữa ngoài kế hoạch (trờn 1 năm tài chớnh) Nợ TK liờn quan (627, 641, 642): Giỏ thành sửa chữa ngoài kế hoạch (nếu nhỏ, chỉ liờn quan đến 1 năm tài chớnh)
Cú TK 241 (2413): Giỏ thành thực tế cụng tỏc sửa chữa
Trường hợp mang sửa chữa mang tớnh chất nõng cấp kộo dài tuổi thọ của TSCĐ
Sửa chữa nõng cấp là cụng việc sửa chữa nhằm kộo dài tuổi thọ của TSCĐ hay nõng cao năng suất, tớnh năng, tỏc dụng của TSCĐ như cải tạo,
thay thế, xõy lắp, trang bị thờm một số bộ phận của TSCĐ. Khi cụng trỡnh sửa chữa nõng cấp hoàn thành, giỏ trị nõng cấp sẽ được ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ bằng bỳt toỏn: Nợ TK 211: Nguyờn giỏ (Giỏ thành sửa chữa thực tế)
Cú TK 241 (2413): Giỏ thành thực tế cụng tỏc sửa chữa
Sơ đồ hạch toỏn tổng quỏt sửa chữa TSCĐ
TK 627, 641, 642 TK 331
Chi phớ sửa chữa thường xuyờn TSCĐ thuờ ngoài (theo giỏ khụng thuế GTGT)
Tớnh vào chi phớ phải trả nếu SC theo KH
Tớnh trực tiếp vào chi phớ KD nếu chi phớ SC phỏt sinh nhỏ TK 133 TK 2413 TK 335 TK242 242 TK 211 Tổng giỏ thanh toỏn thuờ ngoài về SC TSCĐ (cả thuế GTGT) Kết chuyển giỏ thành sửa chữa thực tế theo từng cụng trỡnh khi bàn giao Tập hợp chi phớ sửa chữa lớn, sửa chữa nõng cấp theo từng cụng trỡnh Thuế GTGT đầu vào Trớch trước theo kế hoạch Tớnh vào CP trả trước dài hạn nếu CP SC phỏt sinh lớn, phõn bổ nhiều năm TC chớnh Cỏc CP sửa chữa khỏc do DN bỏ ra cú liờn quan đến từng cụng trỡnh
Ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ nếu SC nõng cấp, kộo dài tuổi thọ TK 111, 152, 334, 338
Phõn bổ dần chi phớ sửa chữa vào chi
phớ KD
1.7 Cụng tỏc kiểm kờ TSCĐ
Mọi trường hợp phỏt hiện thừa hoặc thiếu TSCĐ đều phải truy tỡm nguyờn nhõn. Căn cứ vào biờn bản kiểm kờ TSCĐ và kết luận của hội đồng