III. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết:
Phần 3: ĐÁNH GIÁ CHUNG:CHƯƠNG
3.3.2. Những hạn chế
HVAC đang ngày càng xõy dựng vị thế vững chắc bởi uy tớn và chất lượng của cỏc dịch vụ mà Cụng ty cung cấp cho khỏch hàng. Với mục tiờu cung cấp cỏc loại hỡnh dịch vụ kiểm toỏn và tư vấn tài chớnh một cỏch tốt nhất thỡ HVAC và cỏ nhõn cỏc KTV luụn nỗ lực để xõy dựng và phỏt triển một quy trỡnh kiểm toỏn hoàn thiện nhất nhằm đỏp ứng một cỏch tối đa nhu cầu của nền kinh tế đa dạng về loại hỡnh sản xuất kinh doanh như hiện nay. Tuy nhiờn khụng thể trỏnh khỏi những hạn chế gặp phải trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn. Sau đõy là một vài nhận định em rỳt ra được sau thời gian được thực tập tại Cụng ty:
Thứ nhất, Về đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ:
Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ là một trong những cụng việc quan trọng đầu tiờn khi tiếp xỳc để bắt đầu thực hiện kiểm toỏn tại cụng ty khỏch hànghang. Thụng qua hệ thống kiểm soỏt nội bộ thỡ KTV cú thể rỳt ra những nhận định cơ sở để cú thế đỏnh giỏ qua về hoạt động kiểm soỏt của đơn vị được kiểm toỏn từ đú cú thể xỏc định mức trọng yếu và rủi ro. Điều này liờn quan đến tớnh chớnh xỏc của cỏc kết luận kiểm toỏn viờn đưa ra khi thực hiện kiểm toỏn. Tuy nhiờn thỡ việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt của đơn vị khỏch hànghang do HVAC thực hiện thỡ chưa thật sự mang lại hiệu quả. Trờn thực tế là gần như cỏc kết luận của kiểm toỏn viờn về hệ thống kiểm soỏt nội bộ căn cứ phần lớn vào hồ sơ kiểm toỏn năm trước của đơn vị, ớt xem xột đến cỏc yếu tố biến động trong năm. Cũn đối với một khỏch hàng mới thỡ cụng việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ cũn mang tớnh hỡnh thức, chưa thật sự mang lại hiệu quả. Cỏc thủ tục mà kiểm toỏn viờn tiến hành cũn chưa nhiều và chưa khỏi quỏt hết mọi khớa cạnh của hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị khỏch hànghang.
Thứ hai là, vấn đề xỏc định trọng yếu và rủi ro đối với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn:
Việc xỏc định mức độ trọng yếu và rủi ro cú vai trũ quan trọng trong quỏ trỡnh tiến hành kiểm toỏn thỡ trờn thực tế lại được thực hiện một cỏch
đơn giản và mang tớnh khuụn mẫu. Đối với cỏc chu trỡnh núi chung và với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn núi riờng thỡ mức trọng yếu thường được xỏc định theo một tỉ lệ nhất định của một chỉ tiờu cơ sở: Tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuận. Tuy nhiờn chưa tớnh đến cỏc yếu tố rủi ro hay cỏc biến động đặc biệt cú thể ảnh hưởng đến mức trọng yếu. Một tỉ lệ được ỏp dụng cho tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn thỡ đú là một điều khụng thớch hợp vỡ mỗi khỏch hànghang tham gia một hỡnh thức kinh doanh riờng nờn đặc điểm và tớnh chất hoạt động cũng khỏc nhau nờn vị trớ của từng chu trỡnh đối với đơn vị cũng sẽ cú sự thay đổi.
Ngoài ra, Cụng ty chưa xỏc đinh mức trọng yếu cho từng khoản mục núi riờng cho chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn mà chủ yếu dựa vào sự phỏn đoỏn và kinh nghiệm của cỏc kiểm toỏn viờn thực hiện. Điều này khụng những gõy ra sự chủ quan trong quỏ trỡnh kiểm toỏn mà cũn gõy ra sự lỳng tỳng đối với bản thõn KTV.
Thứ ba, việc sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch:
Tiến hành cỏc thủ tục phõn tớch là một trong những cụng việc quan trọng nhấõnmf KTV phải thực hiện để thu thập bằng chứng để đưa ra những kết luận và ý kiến của mỡnh. Việc sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch được tiến hành trước và cả trong khi thực hiện kiểm toỏn tại HVAC. Tuy nhiờn trờn thực tế thỡ cỏc thủ tục phõn tớch mà KTV thực hiện chưa đủ về số lượng và cả chất lượng. Hệ thống cỏc thủ tục phõn tớch mà kiểm toỏn viờn sử dụng cũn chưa nhiều và thường khuụn mẫu nờn chưa đỏp ứng được yờu cầu và mang lại hiệu quả tối ưu cho cụng việc. Khụng những thế cỏc thủ tục này cũn đơn giản và chưa đi sõu vào phõn tớch tỉ suất, chưa sử dụng cỏc thụng tin tương ứng của ngành để so sỏnh. Đõy cũng là thực trạng chung của cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập của Việt Nam.
Qua nghiờn cứu về việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch tại HVAC thỡ em nhận thấy cỏc thủ tục phõn tớch mà KTV thương sử dụng đối với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn là việc phõn tớch ngang tức là so sỏnh cỏc chỉ
tiờu như chi phớ lương, lương, BHXH, BHYT của số năm nay so vớivúi số năm trước. Nếu chỉ sử dụng cỏc thủ tục này thỡ khụng những khụng thấy được mối liờn hệ và biến động qua lại giữa cỏc chỉ tiờu trong chu trỡnh và cỏc chỉ tiờu khỏc liờn quan, mặt khỏc cũng khụng thể rỳt ra những kết luận về tớnh hợp lớ của những biến động trong chu trỡnh với sự biến động của ngành hoạt động của đơn vị.
Thật vậy, vỡ cỏc khoản mục của chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn cú liờn quan đến cỏc khoản mục như doanh thu, giỏ vốn hàng bỏn…Nhưng cỏc KTV lại rất ớt sử dụng cỏc thủ tục để so sỏnh cũng như xem xột sự biến động trong mối tương quan giữa cỏc chỉ tiờu này.
Mặt khỏc, KTV cũng ớt khi tỡm hiểu, tập hợp thụng tin và cỏc số liệu hay chỉ tiờu của ngành để so sỏnh với số liệu của đơn vị cũng như xem xột sự biến động của ngành ảnh hưởng tới biến động của khỏch hàng.
Thứ tư, về kĩ thuật chọn mẫu trong kiểm tra chi tiết chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn:
Kỹ thuật chọn mẫu hỗ trợ rất nhiều cho KTV khi thực hiện kiểm toỏn. Đõy là một trong những kỹ thuật tất yếu mà KTV phải thực hiện.
Trong kiểm toỏn chu tỡnh tiền lương và nhõn viờn thỡ chọn mẫu được ỏp dụng rất nhiều. Vỡ số lượng nhõn viờn của cụng ty rất lớn mà kiểm toỏn viờn khụng thể thực hiện hết việc kiểm tra cũng như là do chi phớ lương xuyờn suốt cả kỡ kế toỏn nờn ỏp dụng phương phỏp chọn mẫu là điều bắt buộc.
Tại HVAC thỡ khụng sử dụng phần mềm chuyờn dụng để thực hiện chọn mẫu đối vúi chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn mà việc chọn mẫu phần lớn là dựa hoàn toàn vào đỏnh giỏ và kinh nghiệm của KTV. Vỡ mang tớnh chủ quan nờn dễ dẫn tới những sai sút, hay những sai lầm.
Mặt khỏc việc chọn mẫu thường được thực hiện đối với những biến động lớn. Điều này tuy là sẽ giỳp KTV xem xột về những biến động bất thường nhưng lại bỏ qua những biến động nhỏ mang tớnh hệ thống, hay cú
số lượng lớn. Chẳng hạn như để kiểm tra về số nhõn viờn khống thỡ kiểm toỏn viờn thường chonchọn những thỏng cú biến động lớn về sản xuất làm số lượng nhõn viờn tăng đột biến, sau đú chon mẫu khoảng từ 5 đến 7 hợp đồng lao động đế kiểm tra. Cỏc hợp đồng được chọn thường cú mức lương cao…Cỏch thức chọn mẫu như thế cũng khụng trỏnh khỏi những kết luận kiểm toỏn khụng chớnh xỏc.
Ngoài ra, mặc dự quy mụ của mỗi đơn vị khỏch hàng là khỏc nhau nhưng số lượng mẫu được kiểm tra thỡ lại khụng tỉ lệ mà thường ỏp dụng chọn mẫu như nhau. Đối vúi với những đơn vị khỏch hàngang cú số lượng nhõn viờn lớn thỡ sẽ khụng mang tớnh đại diện cao.
Thứ năm, vấn đề sử dụng lưu trữ giấy tờ làm việc:
Những thụng tin trờn giấy tờ làm việc thỡ cũn cú nhiều thiếu sút và chưa đầy đủ vỡ kiểm toỏn viờn khi phõn tớch thỡ chỉ ghi chộp lại số liệu cũn cỏch thức phõn tớch thỡ chỉ đều do sự xột đoỏn của bản thõn, khụng thể hiện lờn giấy tờ làm việc về những suy đoỏn của mỡnh. Điều này sẽ gõy khú khăn cho việc sử dụng những thụng tin trờn giấy tờ làm việc làm cơ sở cho cuộc kiểm toỏn năm sau.
3.34. Giải phỏp hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh tiềnlương và nhõn viờn do cụng ty kiểm toỏn HVAC thực hiện