b) Đỏnh giỏ rủi ro:
1.3.3.2. Thực hiện kiểm toỏn
Thực hiện thử nghiệm kiểm toỏn
Đối với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn, những bằng chứng nội bộ được chuẩn bị bởi đơn vị được kiểm toỏn là bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh
thuyết phục nhất với chi phớ thấp nhất. Cho nờn, kiểm toỏn viờn thường chỳ trọng vào cỏc thử nghiệm kiểm soỏt hơn là thực hiện cỏc thử nghiệm cơ bản.
Mục tiờu của cỏc thử nghiệm kiểm soỏt ỏp dụng ở đõy sẽ là đảm bảo quỏ trỡnh tuyển dụng và trả lương nhõn viờn được thực hiện đầy đủ. Ngoài ra cũn đảm bảo đầy đủ hồ sơ và chứng từ liờn quan dến tuyển dụng và trả lương nhõn viờn.
Thử nghiệm kiểm soỏt thường được thực hiện trong chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn gồm:
Khảo sỏt tổng quan chu trỡnh tiến hành tiền lương và nhõn viờn:
Đầu tiờn, KTV chọn bằng tớnh ước lượng của một hay một số kỳ và
kiểm tra độ chớnh xỏc số học của việc tớnh toỏn. Tiếp theo, KTV chọn bảng tổng hợp thanh toỏn lương cú liờn quan và bảng tổng hợp việc phõn bố chi phớ nhõn cụng và tiến hang thẩm tra độ chớnh xỏc số học của chỳng rồi đem so sỏnh với số liệu trờn bảng tớnh lương và với số liệu trờn sổ nhật kớ tiền lương và số cỏi
Tiếp theo đú, kiểm toỏn viờn chọn mẫu ngẫu nhiờn một vài nhõn viờn
từ bảng tớnh lương , kiểm tra sự hoàn hảo hồ sơ nhõn sự của cỏc nhõn viờn đú và rà soỏt cỏc hoạt động bỏo cỏo hoạt động nhõn sự về sự phờ duyệt cú hợp lớ khụng. Đồng thời, KTV so sỏnh cỏc mực lượng , bậc lương và cỏc khoản khấu trừ trờn số nhõn sự với cỏc thụng tin trờn bảng tớnh lương để xỏc định xem thử cú khớp với nhau khụng. Hơn nữa, KTV cũng đối chiếu tiền lương của cỏc nhõn viờn được chọn trờn bảng tớnh lương kỳ trước so với kỳ này và kiểm tra cỏc bỏo cỏo hoạt động nhõn sự việc tuyển mới hoặc món hạn hợp đồng.
• Khảo sỏt tiền lương khống : cú hai hỡnh thức tiền lương khống
phổ biến là số nhõn khống và số giờ , khối lượng việc , sản phẩm hoặc vụ hoàn thành khống.
- Số lượng nhõn viờn khống:để kiểm soỏt hiện tượng này KTV cú thể thực hiện cỏc thủ tục sau:
+ So sỏnh tờn trờn cỏc phiếu chi hoặc sộc đó thanh toỏn lương với bảng chấm cụng và cỏc giấy tờ khỏc cú liờn quan về chữ ký phờ chuẩn và tớnh hợp lý của cỏc chữ ký trờn mặt sau.
+ Chọn một số nhõn viờn từ sổ nhõn sự để tỡm kiếm nhõn viờn đó thụi việc, món hạn hợp đồng trong năm kiểm toỏn để xỏc định cỏc khoản thanh toỏn món hạn hợp đồng cú phự hợp với chớnh sỏch của cỏc cụng ty khụng.
+ Kiểm tra lương thanh toỏn cho cỏc nhõn viờn để trỏnh việc thanh toỏn lương cho nhõn viờn đó thụi việc.
+ Yờu cầu trả lương đột xuất để kiểm soỏt lương nhõn viờn khống. - Số giờ, khối lượng cụng việc, sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành khống.
+ KTV cõn đối tổng số giờ cụng, ngày cụng hoặc khối lượng cụng việc, sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành với số liệu được ghi chộp độc lập và thường xuyờn của KSV nội tại của từng bộ phận hoặt động.
+ KTV tiếp cận quản đốc nhằm theo dừi việc chấm cụng và phỏng vấn nhõn viờn về việc quản lý giờ giấc của quản đốc.
• Khảo sỏt việc phõn bổ chi tiền lương vào cỏc đối tượng sử dụng lao động:
- Khảo sỏt việc phõn bổ chi phớ tiền lương. KTV cần chỳ ý tớnh nhất quỏn trong hạnh toỏn chi phớ giữa cỏc kỳ kế toỏn đối với việc phõn loại chi phớ cho cỏc bộ phận chịu chi phớ.
- KTV kiểm tra sơ đồ hanh toỏn tiền lương xem cú đỳng quy định hiện hành và chớnh sỏch của cụng ty hay khụng?
- KTV chọn mẫu và đối chiếu khối lượng cụng việc hoàn thành của một vài nhõn viờn cú phự hợp với việc hạch toỏn vào tài liệu liờn quan hay khụng.
• Khảo sỏt cỏc khoản trớch theo lương:
KTV kiểm tra tớnh chất chớnh xỏc của quỹ lương để làm cơ sở của việc tớnh toỏn chớnh xỏc cỏc khoản trớch lương. Đồng thời, KTV phải so sỏnh chi tiết thụng tin trờn bảng kờ khai khoản BHXH, BHYT và KPCĐ phải nộp với cỏc thụng tin trờn sổ lương đế đỏnh giỏ tớnh hợp lý của cỏc khoản phải nộp.
KTV so sỏnh cỏc khoản đó thanh toỏn với cỏc bảng kờ khai cỏc khoản phải nộp cũng như xem xột cỏc thủ tục quyết toỏn cỏc khoản đú giữa doanh nghiệp và cỏc tổ chức liờn quan.
Thực hiện thủ tục phõn tớch.
Trong chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn KTV cú thể sử dụng cỏc thủ tục phõn tớch như sau:
Bảng 1.1: cỏc thủ tục phõn tớch và đỏnh giỏ tổng quỏt chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn.
Thực hiện kiểm tra chi tiết.
Mục đớch của việc kiểm tra chi tiết về tiền lương là kiểm tra xem cỏc khoản tớnh dồn về tiền lương và cỏc khoản thanh toỏn trớch theo lương cú được đỏnh giỏ đỳng hay khụng, đồng thời xỏc định cỏc nghiệp vụ trong
Thủ tục phõn tớch Khả năng sai phạm
So sỏnh số dư của tài khoản chi phớ tiền lương với cỏc năm trước.
Sai phạm của cỏc tài khoản chi phớ tiền lương .
So sỏnh tỷ lệ chi phớ nhõn cụng trực tiếp trờn tổng chi phớ kinh doanh hoặc trờn doanh thu với cỏc năm trước.
Sai phạm về chi phớ nhõn cụng trực tiếp
So sỏnh tỷ lệ thuế TNTC trờn tổng số tiền lương so với cỏc năm trước.
Sai phạm về tiền hoa hồng bỏn hàng.
So sỏnh cỏc tài khoản chi tiết theo dừi về BHXH, BHYT, KPCĐ được tớnh dồn của kỳ này so với cỏc kỳ trước.
Sai phạm về cỏc khoản trớch theo tiền lương.
chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn cú được thanh toỏn và ghi đỳng kỳ khụng.
Đối tượng của kiểm tra chi tiết chu trỡnh tiờn lương và nhõn viờn là số dư cỏc tài khoản phải trả cụng nhõn viờn – TK334, cỏc khoản trớch theo lương gồm BHXH-TK3383, BHYT-TK3384 và KPCĐ-TK3382, cỏc tài khoản chi phớ liờn quan đến chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn như chi phớ nhõn cụng trực tiếp-TK 641, chi phớ quản lý doanh nghiệp-TK 627.
•Đối với TK phải trả cho nhõn viờn-TK334:
Việc kiểm tra chi tiết được tiến hành thụng qua số dư tiền lương, tiền thưởng và cỏc khoản thanh toỏn khỏc phải trả cho CBCNV.
Khi tiến hành kiểm tra chi tiết số dư tiền lương , trước hết cần hiểu rừ cỏc chớnh sỏch, chế độ thanh toỏn tiền lương của doanh nghiệp và đỏnh giỏ xem chỳng cú được tuõn theo cỏc khoản trờn khụng.
Về cỏc tài khoản tiền thưởng tớnh dồn, KTV cần xem xột tớnh kịp thời và tớnh chớnh xỏc trong việc ghi sổ cỏc khoản đú thụng qua việc đối chiếu với quyết định hoặc biờn bản cua ban giỏm đốc về việc phờ chuẩn cỏc khoản tiền thưởng cho người lao động. đối với cỏc khoản phải trả như nghỉ ốm, thai sản...cần kiểm tra tớnh chất nhất quỏn trong cỏch tớnh dồn giữa cỏc kỳ kế toỏn và độ tin cậy của số liệu băng cỏch tớnh toỏn lại chớ tiết cỏc khoản tiền lương liờn quan đó được ghi sổ và cộng dồn, đồng thời xem xột cỏc chứng từ tài liệu lien quan.
•Đối với cỏc khoản trớch theo lương:
KTV tiến hành khảo sỏt bằng cỏch so sỏnh số dư trờn cỏc tài khoản chi tiết trờn số liệu trờn bẳng tớnh, với số liệu trờn bảng kờ khai cỏc khoản phải nộp và đối chiếu với cỏc khoản chi bằng tiền đó phỏt sinh trờn cỏc chứng từ chi tiền mặt. ngoài ra, KTV cũng kiểm tra thời hạn tớnh và trớch cỏc khoản trờn tiền lương và thời gian quyết toỏn.
•Đối với cỏc tài khoản chi phớ liờn quan tới chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn:
KTV chỉ tiến hành kiểm tra khi phỏt hiện nhược điểm trong cơ cấu kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng liờn quan cỏc tài khoản này,cỏc sai sút đỏng kể khi kiểm tra tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương và nhũng biến động lớn khụng giải thớch được phỏt hiện qua cỏc thủ tục phõn tớch.
Khi khảo sỏt cỏc tài khoản này, KTV tiến hành so sỏnh giữa cỏc kỳ kế toỏn hoặc sự dụng thủ tục phõn tớch để phỏt hiện những biến động lớn về chi phớ lao động. KTV cũng cần kiểm tra tổng số tiền làm thờm ca, thờm giờ cú phự hợp với chi phớ khụng qua việc kiểm tra cỏc bảng kờ cú chữ ký xỏc nhận của người cú trỏch nhiệm trờn bảng kờ đú khụng.