II, Về hệ thống kiểm soỏt nội bộ:
i. Thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt
Kiểm toỏn viờn căn cứ vào cỏc thử nghiệm kiểm soỏt đó được thiết kế són để thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt như sau:
- Chọn bảng lương 3 thỏng cuối năm để kiểm tra:
Chữ kớ của người lập bảng
Sự kiểm tra và phờ duyờt duyệt của trưởng bộ phận
Sự kiểm tra và phờ duyệt của bộ phận nhõn sự
So sỏnh sự khớp đỳng giữ bảng lương với sổ chi tiết TK 334 và sổ cỏi
- Sau đú kiểm toỏn viờn thực hiện chọn ngẫu nhiờn 10 người trong bảng lương 3 thỏng cuối năm để:
Kiểm tra sự phự hợp giữa tiền lương trờn bảng lương với thoả thuận trong hợp đồng lao động
Sự phự hợp giữa mức lương làm thờm giờ và quy đinh về lương tăng ca của cụng ty cú đỳng hay khụng?
Kiểm tra số tiền thực trả cho người lao động và số tiền trờn chứng từ trả lương mà người lao động đó kớ tờn.
Sau khi tiến hành cỏc thủ tục kiểm toỏn như trờn thỡ kiểm toỏn viờn nhận thấy : Tại cụng ty XYZ thỡ sự phõn cụng phõn nhiệm về việc ghi nhận kết quả lao động, tớnh lương cũng như cỏc thủ tục phờ duyệt bảng lương thực hiện chưa được đầy đủ và chặt chẽ nờn cú thể rỳt ra kết luận là rủi ro kiểm soỏt đối với chu trỡnh tiền luơng ở cụng ty XYZ là khỏ cao. Vỡ vậy, kiểm toỏn viờn quyết dịnh sẽ chỳ trọng thực hiện nhiều hơn thủ tục phõn tớch và kiểm tra chi tiết.
ii. Thủ tục phõn tớch :
Thay vỡ thực hiện nhiều thủ tục phõn tớch như ở cụng ty ABC thỡ do thời gian hoạt động của cụng ty XYZ chưa nhiều nờn kiểm toỏn viờn quyết định tiến hành phõn tớch chi phớ lương theo thỏng.
- Đầu tiờn kiểm toỏn viờn thực hiện so sỏnh số lương kế hoạch và số lương thực tế năm 2007 thỡ nhận thấy tổng chi phớ lương thực tế tăng lờn một khoản là 258.312.120 VNĐ. Sau khi thực hiện phỏng vấn nhõn viờn kế toỏn thỡ được biết cú sự tăng lờn như thế là do thỏng 12 cú thưởng cuối năm nờn chi phớ lương tăng lờn so với cỏc thỏng khỏc, và trong thỏng 8 thỡ do nhận thờm 2 hợp đồng mới nờn cụng ty quyết định tăng ca và hạch toỏn 2 lần lương thờm giờ và phụ cấp cho cụng nhõn.
- Tiếp đú kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm tra cỏc hợp đồng của khỏch hàngang vào thỏng 8 thỡ nhận thấy đỳng là phỏt sinh hai hợp đồng lớn, và
cụng ty đó cú thụng bỏo là hạch toỏn 2 lần lương tăng ca và trợ cấp trong thỏng đú
- Ngoài ra kiểm toỏn viờn cũn tiến hành kiểm tra về quyết định thưởng cuối năm của Ban giỏm đốc và thấy phự hợp với việc chi phớ lương thỏng này tăng lờn.
Bảng 2.14 . Phõn tớch sự biến động quỹ lương thực tế so với kế hoạch
iii. Kiểm tra chi tiết:
Kiểm tra đối ứng tài khoản:
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG
HUNGVUONG AUDITING CO.,LTD
Tờn đơn vị đựơc kiểm toỏn: Cụng ty XYZ Tham chiếu: FF1 Tờn tài khoản : 334 File số : 03
Bước cụng việc: So sỏnh quỹ lương thực tế so với kế hoạch Niờn độ : Năm 2007
Người lập Người soỏt xột
Tờn Ngày Tờn Ngày
NVQ
Quỹ lương kế hoạch năm 2007 : 2.159.546.284
Quỹ lương thực tế năm 2007 : 2.417.858.404 Chờnh lệch tăng : 258.312.120 Tỷ trọng tăng : 10.68 %
Nhận xột:
Chờnh lệch tăng của tổng chi phớ lương năm 2007 tăng lờn 10.6% là do thỏng 8, phỏt sinh hai hợp đồng lớn nờn cụng ty hạch toỏn hai lần lương làm thờm và trợ cấp, và thỏng 12 thỡ cụng ty thực hiện thưởng cuối năm cho cụng nhõn viờn nờn mới làm mức lương tăng vọt
Bảng 2.10 : Phõn tớch chi phớ lương thực tế so với kế hoạch của khỏch hàng XYZ năm 2007
Đầu tiờn kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm tra số dư của tài khoản 334: Trong bước cụng việc này, KTV tiến hành đối chiếu số dư trờn TK 334; Kiểm tra cỏc đối ứng bất thường( Bằng cỏch xem xột nội dung và cỏc chứng từ gốc của cỏc nghiệp vụ đú). Qua xem xột, KTV lại thực hiện cộng dồn, đối chiếu giữa sổ cỏi, sổ chi tiết với Bảng cõn đối số phỏt sinh của đơn vị thỡ thấy khớp đỳng. KTV cũng tiến hành kiểm tả quỹ lương của doanh nghiệp và thấy rằng quỹ lương đó được sử dụng đỳng mục đớch
Cụng việc đối chiếu số dư trờn TK 334 được trỡnh bày ở bảng sau
Bảng 2.15 : Tổng hợp tài khoản 334 của cụng ty XYZ:
Bảng 2.15 : Tổng hợp tài khoản 334 của cụng ty XYZ
Với số dư đầu năm: KTV so sỏnh số dư trờn BCTC của đơn vị năm 2007 với số đó được kiểm toỏn vào năm 2006
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG
HUNGVUONG AUDITING CO.,LTD
Tờn đơn vị đựơc kiểm toỏn: Cụng ty XYZ
Tham chiếu: FF1 Tờn tài khoản : 334 File số : 03 Bước cụng việc: Tổng hợp tài khoản
Niờn độ : Năm 2007
Số dư đầu năm: 82.246.356 Phỏt sinh nợ : 2.126.698.458 Phỏt sinh cú : 2.417.858.404 Số dư cuối kỡ : 373.406.302
Với số phỏt sinh Nợ: KTV kiểm tra chi tiết số phỏt sinh trờn sổ chi tiết với cỏc phiếu chi của đơn vị. Sau đú kiểm tra việc cộng dồn kế toỏn vào cuối năm thỡ thấy số phỏt sinh Nợ của TK 334 là 2.126.698.458 hợp lớ và trựng khớp
Với số phỏt sinh cú: KTV kiểm tra trờn sổ cỏi TK 334là 2.417.858.404, đỳng với con số đối chiếu trờn cỏc sổ và số mà KTV tớnh toỏn được
Với số dư cuối năm thỡ KTV tớnh như sau:
Số dư cuối năm = Số đầu năm + Số phỏt sinh Cú- Số phỏt sinh Nợ
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG
HUNGVUONG AUDITING CO.,LTD
Tờn đơn vị đựơc kiểm toỏn: Cụng ty XYZ
Tham chiếu: FF1 Tờn tài khoản : 334 File số : 03 Bước cụng việc: Tổng hợp tài khoản
Niờn độ : Năm 2007
Số dư đầu năm: 82.246.356 Phỏt sinh nợ : 2.126.698.458 Phỏt sinh cú : 2.417.858.404 Số dư cuối kỡ : 373.406.302
Bảng 2.11 : Tổng hợp tài khoản 334 của cụng ty XYZ
Kiểm tra số phỏt sinh trong kỡ: • Kiểm tra số phỏt sinh tăng:
- Đầu tiờn kiểm toỏn viờn thu thập bảng lương sỏu thỏng cuối năm, đối chiếu với số liệu trờn nhật kớ tiền lương và sổ chi tiết tài khoản 334 để đảm bảo số liệu ghi sổ là hợp lớ
Qua kiểm tra thỡ kiểm toỏn viờn nhận thấy số liệu ghi sổ là hoàn toàn phự hợp.
- Khảo sỏt số nhõn viờn khống:
Kiểm toỏn viờn chọn ra 10 nhõn viờn trờn bảng lương theo phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn trờn 3 thỏng cuối năm, trong đú cú 6 nhõn viờn chọn từ thỏng 12. Tiếp đú sẽ thực hiện đối chiếu vớiúi hợp đồng lao động tại bộ phận nhõn sự.
Qua tiến hành kiểm tra thỡ kiểm toỏn viờn thấy rằng 10 nhõn viờn này đều cú hợp đồng lao động đang được lưu trữ tại phũng nhõn sự.
- Kiểm tra tớnh chớnh xỏc của việc tớnh lương:
Mẫu chọn vẫn là 10 nhõn viờn trờn, kiểm toỏn viờn tiến hành so sỏnh và đối chiếu giữa lương thoả thuận trong hợp đồng lao động, mức lương trờn bảng lương. Qua kiểm tra thỡ kiểm toỏn viờn nhận thấy hoàn toàn phự hợp.
• Kiểm tra số phỏt sinh giảm:
Kiểm toỏn viờn tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ chi lương trong 3 thỏng 2, 6, 9. Sau đú thực hiện kiểm tra chi tiết cỏc chứng từ liờn quan để kiểm tra tớnh phỏt sinh và cú thực.
Qua kiểm tra chi tiết thỡ kiểm toỏn viờn phỏt hiện ra: - Cỏc phiếu chi lương khụng cú chữ kớ của Giỏm đốc
- Trong bảng thanh toỏn lương thỏng 2 và thỏng 9 cú 12 trường hợp khụng kớ nhận.
Sau khi kết thỳc quỏ trỡnh kiểm toỏn tài khoản 334 thỡ kiểm toỏn viờn tiến hành ghi chộp lại trờn giấy tờ làm việc.