II, Về hệ thống kiểm soỏt nội bộ:
Giai đoạn 3: Kết thỳc kiểm toỏn:
Sau khi thực hiện kiểm toỏn xong thỡ bước cụng việc cuối cựng là kiểm toỏn viờn đưa ra kết luận kiểm toỏn. Kết luận kiểm toỏn thể hiện được những đỏnh giỏ và ý kiến của kiểm toỏn viờn sau khi tiến hành kiểm toỏn tại đơn vị
Bảng 2.12. : Kết luận kiểm toỏn
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN HÙNG VƯƠNG HUNGVUONG AUDITING CO.,LTD
Tờn đơn vị đựơc kiểm toỏn: Cụng ty ABC Tham chiếu: FF1 File số : 01
Bước cụng việc: kết thỳc kiểm toỏn Niờn độ : Năm 2006
Ngưũi lập Tờn Ngày NVT
Kết luận kiểm toỏn:
Sau khi tiến hành thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn tại Quý Cụng ty thỡ chỳng tụi cú những kết luận sau đõy:
- Cỏc vấn đề phỏt sinh và kiến nghị: Khụng cú vấn đề trọng yếu phỏt sinh - Kết luận:
Bảng 2.129. : Kết luận kiểm toỏn
Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn, KTV thực hiện xem xột lại cỏc giấy tờ làm việc, đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và lập Bỏo cỏo kiểm toỏn cũng như thư quản lớ cho Ban giỏm đốc
Soỏt xột lại giấy tờ làm việc, tổng hợp và đ ỏnh giỏ cỏc bằng chứng Trưởng nhúm sẽ thực hiện kiẻm tra lại toàn bộ cỏc giấy tờ làm việc nhằm đỏnh giỏ lại tổng thể cỏc bước cụng việc thực hiện nhằm đưa ra ý kiến chuẩn xỏc nhất.
KTV thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh cựng với trưởng nhúm kiểm toỏn tiến hành đỏnh giỏ và tổng hợp lại cỏc bằng chỳng kiểm toỏn. Trờn cơ sở đú đưa ra cỏc ý kiến của mỡnh
m xột cỏc sự kiện sau ngày lập Bỏo cXe ỏo tài chớnh
Đối với khỏch hang ABC thỡ KTV thực hiện cỏc bước cụng việc như sau:
- Xem xột cỏc bỏo cỏo nội bộ, cỏc ghi chỳ kốm thơ BCTC, cỏc sổ sỏch và biờn bản sau ngày lập BCTC
- Thu thập thư giải trỡnh của Ban giỏm đốc
- Phỏng vấn Ban giỏm đốc, kế toỏn trưởng về sự thay đổi cơ c ấu tài sản, cơ cấu vốn, tỡnh trạng hiện hành của cỏc tài khoản sau ngày kết thỳc niờn độ.
- Phỏng vấn người lao động để xem xột cú sự tranh chấp hay kiện tụng gỡ xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ hay khụng
Thực hiện cỏc bỳt toỏn điều chỉnh nếu cú và đưa ra c ỏc kiến nghi Khỏch hàng ABC là cụng ty cổ phần cú tiền thõn là cụng ty nhà nước.Xem xột về cỏc số lieu thỡ khụng cú những sai sút trọng yếu, hợp lớ và chớnh xỏc. KTV đưa ra một số kiến nghị sau về hệ thống kiểm soỏt nội bộ:
- Bảng chấm cụng của cỏc tổ đội , phõn xưởng thường được tổng hợp muộn vỡ thế bảng thanh toỏn lưong cũng được thực hiện muộn, cú đụi khi chậm hơn so với kế hoạch
- Cỏc kế toỏn của cỏc phõn xưởng trỡnh độ chuyờn mụn cũn chưa cao, chưa phỏt huy được vai trũ của mỡnh
Phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lớ
Theo hợp đồng kiểm toỏn đó kớ với khỏch hàng thỡ HVAC sẽ đưa ra Bỏo cỏo kiểm toỏn sau khi thực hiện quỏ trỡnh kiểm toỏn, bao gồm: Bỏo cỏo của Ban giỏm đốc, Bỏo cỏo kiểm toỏn, BCTC của khỏch hàng.
Việc lập Bỏo cỏo kiểm toỏn sẽ thực hiẹn sau khi KTV đó tiến hành cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và cỏc kiến nghi cơ bản về hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Đối với đơn vị ABC thỡ kiểm toỏn viờn đưa ra kết luận: “BCTC sau điều chỉnh đó phản ỏnh trung thực hợp lớ xột trờn khớa cạnh trọng yếucủa tỡnh
hỡnh tài chớnh của cụng ty tại ngày 31/12/2007 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chớnh kết thỳc cựng ngày, phự hợp với chế độ kế toỏn Việt Nam”
2.2.2.Thực trạng kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn tại cụng ty XYZ do Cụng ty kiểm toỏn HVAC thực hiện
Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toỏn
Đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn:
Đõy là năm đầu tiờn mà cụng ty thực hiện kiểm toỏn cho khỏch hàng này .
Cụng ty XYZ là một Cụng ty cổ phần được thành lập theo giấy phộp kinh doanh số 010301423 ngày 05/06/2006 do sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp với giấy phộp hoạt động số 16/UBCK-GPHĐKD cấp ngày 10/06/2006. Cụng ty chớnh thức hoạt động từ ngày 01/07/2006.
Vốn điều lệ của đơn vị là 15.000.000.000 VNĐ
Lĩnh vực kinh doanh của khỏch hàng XYZ là phỏt triển và kinh doanh phần mềm và cỏc ứng dụng tin học, tư vấn về cụng nghệ, thiết kế và xõy dựng cỏc dự ỏn cụng nghệ.
Cơ cấu tổ chức của cụng ty bao gồm Đại hội đồng cổ đụng, Ban giỏm đốc, 1 ban kiểm soỏt và cỏc phũng ban nghiệp vụ.
Qua tỡm hiểu, Kiểm toỏn viờn được biết Ban giỏm đốc của cụng ty XYZ là những người cú uy tớn hoạt động trong lĩnh vực này từ trước. Mặt khỏc tuy mới cú 2 năm thành lập nhưng đơndơn vị này cú uy tớn khỏ lớn và xõy dựng được thương hiệu của mỡnh. Chớnh vỡ vậy nờn HVAC quyết định chấp nhận thực hiện kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh cho cụng ty XYZ.
Phõn cụng cụng việc
Nhúm kiểm toỏn viờn được phõn cụng cụng việc gồm cú 3 người: 1 kiểm toỏn viờn và 2 trợ lớ kiểm toỏn viờn. Trong đú cụng việc kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn do Kiểm toỏn viờn thực hiện
Kớ hợp đồng kiểm toỏn
Sau khi quyết định kiểm toỏn cho khỏch hàng XYZ thỡ Cụng ty tiến hành kớ kết hợp đồng với khỏch hàng này theo hợp đồng số 032545 vào ngày 15/2/2008. Trong đú đại diện bờn phớaia HVAC là Giỏm đốc và đại diện về phớa khỏch hàng là phú tổng giỏm đốc.
Thu thập thụng tin về khỏch hàng XYZ:
• Đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Sau khi tiến hành phỏng vấn ban giỏm đốc thỡ kiểm toỏn viờn rỳt ra những nhận xột sau:
Mụi trường kiểm soỏt của khỏch hàng được đỏnh giỏ là tốt. Ban giỏm đốcục của đơn vị là những người cú năng lực. Cụng ty khỏch hàng cú một Ban kiểm soỏt hoạt động cú hiệu quả chia làm hai bộ phận: kiểm soỏt hoạt động trong cụng ty phụ trỏch việc kiểm soỏt cỏc hoạt động trong nội bộ của cụng ty và kiểm soỏt dự ỏn phụ trỏch đụn đốc, theo dừi, kiểm tra, kiểm soỏt về cỏc dự ỏn, cỏc hợp đồng cũng như quỏ trỡnh kinh doanh của cụng ty.
• Đỏnh giỏ về hệ thống kế toỏn của cụng ty
Cụng ty XYZ ỏp dụng chế độ kế toỏn và chế độ BCTC theo quyết định số 99/TC/QĐ/CĐKKT ban hành ngày 13/6/2000 của Bộ Tài chớnh.
Cụng ty sử dụng phần mềm kế toỏn mỏy Fast accounting. Những nguyờn tắc cơ bản mà cụng ty ỏp dụng:
Nguyờn tắc tớnh khấu hao TSCĐ:
Cụng ty XYZ tớnh khấu hao TSCĐ theo phương phỏp đường thẳng.
Nguyờn tắc tớnh lương :
Cụng ty khỏch hàng trả lương cho nhõn viờn theo thời gian thực tế làm việc của nhõn viờn. Cỏc khoản trớch theo lương thỡ được tớnh theo cơ sở lương thực tế.
Việc tuyển dụng và quản lớ lao động do bộ phận nhõn sự thực hiện. Cỏc hồ sơ về nhõn viện được lưu trữ theo phũng ban trong từng niờn độ. Cụng ty lưu trữ hồ sơ nhõn sự tại phũng nhõn sự và thường xuyờn cập nhật những thay đổi về số lượng, thuyờn chuyển, thăng chức, hay nghỉ việc cũng như cập nhật những thụng tin về thay đổi mức lương, vị trớ cụng tỏc của từng nhõn viờn.
•Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn
Vỡ đõy là lần đầu tiờn mà HVAC thực hiện kiểm toỏn cho khỏch hang XYZ nờn KTV đặc biệt chỳ ý đến việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Vỡ căn cứ vào đú dể KTV đỏnh giỏ trọng yếuvà rủi ro, Từ đú đưa ra những thủ tục kiểm toỏn thớch hợp để đảm bảo thu thập đầy đủ những bằng chứng cú hiệu lực nhằm đưa ra cỏc kờts luận kiểm toỏn. Để đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng thỡ kiểm toỏn viờn sử dụng bảng cõu hỏi:
Bảng 2.13 : Bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn
STT Cõu hỏi Cú Khụng Khụng
ỏp dụng 1 Yờu cầu tuyển dụng cú được giỏm đục
đốc phờ duyệt khụng?
x 2 Quy trỡnh tuyển dụng do Ban giỏm đốc
thụng qua đỳng khụng?
x 3 Cỏc chớnh sỏch về tăng lương, bổ nhiệm,
bói nhiệm ở cỏc phũng ban cú được thụng bỏo xuống phũng nhõn sự khụng?
x
4 Cú chớnh sỏch lương dành riờng cho từng bộ phận khụng?
5 Bộ phận kế toỏn cú thường xuyờn theo dừi bảng chấm cụng để đối chiếu với bảng tớnh lương và bảng thanh toỏn lương hay khụng?
x
6 Cụng ty cú thực hiện cỏc khoản trợ cấp như trợ cấp cụng tỏc, trợ cấp thất nghiệp hay cỏc khoản trợ cấp khỏc cho nhõn viờn khụng?
x
7 Người chấm cụng lao động cú độc lập với bộ phận tớnh lương hay khụng?
x 8 Hồ sơ về tỡnh hỡnh nhõn sự cú được theo
dừi thường xuyờn khụng?
x 9 Cụng ty cú chớnh sỏch đói ngộ hay khen
thưởng đối với nhõn viờn hay khụng?
x 10 Cỏc trường hợp nghỉ việc cú được
chuyển thụng tin tới phũng nhõn sự hay khụng?
x
11 Cụng ty cú theo dừi thường xuyờn lương và cỏc khoản trớch theo lương khụng?
x 12 Cỏc khoản chi lương cú chữ kớ của người
nhận tiền hay khụng?
x 13 Cú theo dừi riờng cỏc khoản trớch theo
lương và tiền lương hay khụng?
x 14 Cỏc khoản trớch nộp theo lương cú đỳng
với cỏc quy định hiện hành hay khụng?
x
Bảng 2.139 : Bảng cõu hỏi về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn
Qua thực hiện phỏng vấn và sử dụng bảng cõu hỏi cũng như quan sỏt thỡ kiểm toỏn viờn rỳt ra nhận định rằng hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn được thực hiện khỏ tốt.
Xỏc định trọng yếu và rủi ro
• Xỏc định mức trọng yếu:
Nhận định rằng hệ thống kiếm soỏt của cụng ty thực hiện khỏ tốt nờn kiểm toỏn viờn thực hiện lấy lợi nhuận trước thuế làm cơ sở cho việc xỏc định mức trọng yếu của toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh với tỉ lệ 10%. Lợi nhuận trước thuế của Cụng ty khỏch hàng năm 2007 là7.658.246.960 VNĐ. Trờn cơ sở đú thỡ xỏc định mức trọng yếu cho toàn bộ bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị là 765.824.696 VNĐ. Việciờc phõn bổ cho từng khoản mục trong đú cú khoản mục tiền lương là 76.582.470 VNĐ. Như vậy sai sút chấp nhận được đối với tài khoản phải trả cụng nhõn viờn và cỏc tài khoản liờn quan là 76.582.470 VNĐ.
• Đỏnh giỏ rủi ro
Lĩnh vực cụng nghệ thụng tin được đỏnh giỏ là cú rủi ro tiềm tàng cao. Bờn cạnh đú, hệ thống kiểm soỏt của khỏch hàng tuy được đỏnh giỏ là khỏ tốt những mới thành lập nờn cũn khỏ nhiều tồn tại. Qua đú, rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ ở mức độ trung bỡnh.
• Xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết: •
Đõy là lần đầu tiờn mà HVAC tiến hành kiểm toỏn cho khỏch hàng này chớnh vỡ thế phải căn cứ vào những đỏnh giỏ ban đầu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị để cú chương trỡnh kiểm toỏn cụ thể.
Đỏnh giỏ ban đầu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ là khỏ tốt tuy nhiờn hệ thống kiểm soỏt này hoạt động chưa lõu nờn kiểm toỏn viờn đó quyết định những nội dung chớnh sau của chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết tại Cụng ty XYZ ở chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn như sau:
Cỏc thử nghiệm kiểm soỏt :
Kiểm toỏn viờn quyết định tiến hành thử nghiệm kiểm soỏt theo chương trỡnh đó được thiết kế sẵn cú.( Như ở bảng 2.1.)
Cỏc thủ tục phõn tớch:
Do thời gian hoạt động của đơn vị khỏch hàng chưa nhiều nờn kiểm toỏn viờn thực hiện phõn tớch sự biến động của chi phớ lương theo thỏng, phõn tớch giữagiữ lương thực tế và lương kế hoạch.
Cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết:
Cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toỏn viờn đó thực hiện như là ở Cụng ty ABC.