II. Các khía cạnh pháp lý về trả cổ tức bằng cổ phiếu ở Việt Nam
7. Quy định về cách hạch toán kế toán khi trả cổ tức bằng cổ phiếu
Trả cổ tức bằng cổ phiếu chính là việc phát hành tăng thêm một lượng cổ phiếu so với tổng số cổ phiếu lưu hành hiện tại để chia cho các cổ đông hiện hữu trong danh sách cổ đông được nhận cổ tức. Mỗi cổ đông của công ty sẽ được tăng thêm số lượng cổ phiếu tương ứng với tỷ lệ nắm giữ ban đầu, nên tỷ lệ nắm giữ của cổ đông trong công ty không thay đổi.
Trả cổ tức bằng cổ phiếu không làm thay đổi tổng giá trị tài sản của công ty, một khoản mục bên phần nguồn vốn (nguồn lợi nhuận tích luỹ) giảm đồng thời một khoản mục phần nguồn vốn (nguồn vốn góp của cổ đông) tăng lên tương ứng. Thực chất của việc trả cổ tức bằng cổ phiếu là việc vốn hoá lợi nhuận tích luỹ. Vì thế, việc hạch toán kế toán khi công ty tiến hành trả cổ tức bằng cổ phiếu được thực hiện tương ứng với nguyên tắc vốn hoá lợi nhuận, cụ thể như sau:
7.1. Số lượng cổ phiếu mới bằng hoặc thấp hơn 25% tổng số lượng cổ phiếu đang lưu hành
Nếu số lượng cổ phiếu mới phát hành bằng hoặc thấp hơn 25% tổng số lượng cổ phiếu đang lưu hành, giá cổ phiếu phát hành mới hạch toán theo thị giá cổ phiếu tại ngày công bố quyết định chi trả cổ tức, ghi:
Ngày công ty công bố quyết định trả cổ tức cho cổ đông, ghi: Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK Phải trả (trả cổ tức bằng cổ phiếu, theo mệnh giá)
Có TK Thặng dư vốn (chênh lệch giữa thị giá và mệnh giá cổ phiếu).
Ngày công ty thực hiện thanh toán cổ tức bằng cổ phiếu, ghi: Nợ TK Phải trả (trả cổ tức bằng cổ phiếu, theo mệnh giá) Có TK Vốn góp (theo mệnh giá)
Đồng thời, ghi đơn Nợ TK Cổ phiếu lưu hành (theo mệnh giá).
7.2. Số lượng cổ phiếu mới cao hơn 25% tổng số lượng cổ phiếu đang lưu hành
Nếu số lượng cổ phiếu mới phát hành lớn hơn 25% tổng số lượng cổ phiếu đang lưu hành, giá cổ phiếu phát hành mới hạch toán theo mệnh giá, ghi:
Ngày công ty công bố quyết định chi trả cổ tức cho cổ đông, ghi: Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối (theo mệnh giá)
Có TK Phải trả (trả cổ tức bằng cổ phiếu, theo mệnh giá).
Ngày công ty thực hiện thanh toán cổ tức bằng cổ phiếu, ghi: Nợ TK Phải trả (trả cổ tức bằng cổ phiếu, theo mệnh giá) Có TK Vốn góp (theo mệnh giá)
CHƯƠNG III