Quá trình đánh giá rủi ro kiểm sốt trên số dư khoản mục và loại hình nghiệp vụđược kiểm tốn viên thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn. Bản chất của quá trình này là kiểm tốn viên đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với từng khoản mục. Cách thức đánh giá của kiểm tốn viên VACO thường thực hiện thơng qua quan sát, kiểm tra chứng từ, thực hiện lại các quá trình kiểm sốt.
Quá trình đánh giá rủi ro kiểm sốt trên số dư tài khoản và loại hình nghiệp vụ bao gồm các bước cơng việc sau:
Thứ nhất, Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt. Cơng ty A là khách hàng truyền thống của VACO nên kiểm tốn viên cĩ thể sử dụng hồ sơ kiểm tốn chung và hồ sơ kiểm tốn của các năm trước để đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt đối với các tài khoản và nghiệp vụ. Trong năm kiểm tốn 2006, Cơng ty khơng cĩ sự thay đổi đáng kể. Việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn Việt Nam khơng ảnh hưởng nhiều đến các khoản mục. Vì vậy khi đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt
đối với các khoản mục, kiểm tốn viên cĩ thể thực hiện các thủ tục kiểm tốn như các năm trước. Để đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt đối với từng khoản mục, kiểm tốn viên thường lập bảng câu hỏi đánh giá đối với các khoản mục:
Bảng 2.25: Bảng câu hỏi đánh giá kiểm sốt đối với các khoản mục Cơng ty A
Câu hỏi Cĩ Khơng N/A
Khoản mục tiền
1. Cơng ty cĩ đảm bảo nguyên tắc bất kiên nhiệm giữa thủ
quỹ với các kế tốn viên khác trong bộ máy kế tốn khơng x 2. Cuối tháng thủ quỹ và kế tốn tiền mặt cĩ thực hiện đối
chiếu với nhau khơng? x
3. Việc kiểm kê tiền mặt cĩ được thực hiện một cách thường xuyên với sự chứng kiến của ít nhất ba ngưịi độc lập với nhau khơng?
x 4. Việc đối chiếu sổ tài khoản tiền gửi ngân hàng với sổ
phụ ngân hàng cĩ được tiến hành thường xuyên khơng? x 5. Các khoản tiền thu về cĩ được gửi ngay và trực tiếp vào ngân hàng khơng?
6. Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền cĩ được phản ánh đúng kỳ khơng? x 7. Việc quy đổi VNĐ sang USD cĩ được sử dụng tỷ giá giao dịch ngày hơm đĩ khơng? x
Kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm sốt ban đầu đối với khoản mục tiền ở mức
Khoản mục doanh thu
1. Cơng ty cĩ gửi đơn chào hàng và thơng báo giá cho
khách hàng trước khơng? x
2. Giá bán cĩ thể bị thay đổi khơng? x 3. Cơng ty cĩ chính sách giảm giá, chiết khấu thương mại
khơng?
x 4. Các lơ hàng bán xuất đi cĩ đúng kế hoạch đã ký với
khách hàng khơng? x
5.Khi xuất bán một lơ hàng cĩ phê chuẩn của người cĩ thẩm quyền khơng?
x 6. Cơng ty cĩ chính sách hoa hồng hoặc khuyến khích kinh tế nếu bộ phận bán hàng bán được nhiều hàng khơng x 7. Bộ phận bán hàng cĩ độc lập với kế tốn bán hàng khơng?
x 8. Cơng ty cĩ dễ dàng nhận biết được sự thơng đồng giữa
bộ phận bán hàng và người mua hàng khơng? x 9 Cĩ nguy cơ nào xảy ra đối với hàng trên đường vận
chuyển đến cho khách hàng khơng?. x
Kiểm tốn viên đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt ở mức cao đối với khoản mục
doanh thu
Khoản mục chi phí
1. Cơng ty cĩ thường xuyên theo dõi sự biến động của giá
vốn hàng bán khơng? x
2. Từng đơn đặt hàng của khách hàng và lệnh xuất hàng ra khỏi kho cĩ được phê chuẩn đúng đắn? x 3. Cơng ty cĩ theo dõi chi tiết từng khoản mục chi phí khơng?
x 4.Cĩ phát sinh các bút tốn điều chỉnh giữa sổ kế tốn và
kiểm kê thực tế thành phẩm? x 5. Giá thành sản phẩm cĩ được cơng ty xây dựng theo kế
hoach khơng? x
6. Các loại chi phí cĩ được phân loại và trình bày đúng
đắn?
x 7. Các loại chi phí cĩ được ghi nhận đúng kỳ kế tốn? x
Kiểm tốn viên đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt đối với khoản mục chi phí
ở mức cao hơn trung bình
Khoản mục tái sản cốđịnh
1. Các tài sản cố định sau khi mua về cĩ được lập thẻ tài sản cốđịnh ngay khơng?
x 2. Cơng ty cĩ sử dụng tài sản cốđịnh làm thế chấp để vay
vốn?
x 3. Cĩ thực hiện kiểm kê tài sản cố định theo quy định khơng?
x 4. Tất cả tài sản cố định cĩ được ghi nhận theo giá gốc khơng?
x 5. Cơng ty cĩ theo dõi riêng tài sản cố định chờ thanh lý khơng?
x 6. Hệ thống thẻ tài sản cốđịnh cĩ được duy trì khơng? x
7. Cĩ bộ phận nào khác ngồi kế tốn theo dõi tài sản cố định khơng?
x 8. Cơng ty cĩ đăng ký tỷ lệ khấu hao theo quy định
khơng? Việc tính khấu hao cĩ tuân thủ quy định đĩ khơng?
x
9. Các thủ tục thanh lý cĩ được thực hiện đúng quy định khơng?
x 10. Cơng ty cĩ mua bảo hiểm cho các tài sản cố định
khơng?
x
Kiểm tốn viên đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt đối với khoản mục tài sản
cốđịnh ở mức cao
...
Kiểm tốn viên thực hiện bảng câu hỏi trên với các khoản mục cần đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm sốt. Trên bảng câu hỏi này, ngồi câu trả lời các vấn
đề mà kiểm tốn viên đề cập, kiểm tốn viên sẽ ghi nhận luơn ý kiến đánh giá ban đầu của mình về rủi ro kiểm sốt của khoản mục đĩ. Quá trình này được kiểm tốn viên thực hiện tương tựđối với Cơng ty B.
Thứ hai, Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt. Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt
được kiểm tốn viên thực hiện nhằm mục đích đánh giá xác đáng rủi ro kiểm sốt đối với từng số dư tài khoản và loại hình nghiệp vụ để lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết đối với tài khoản hoặc nghiệp vụ đĩ. Quá trình đánh giá lại địi hỏi kiểm tốn viên phải thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt, bao gồm:
- Kiểm tra chứng từ tài liệu nếu nghiệp vụđĩ để lại dấu vết trực tiếp. - Thực hiện lại các thủ tục kiểm sốt nếu nghiệp vụ khơng để lại dấu vết trực tiếp. Các thơng tin thu được trong bước cơng việc này sẽ được lưu tại các chỉ
mục của phần 4000, đặc biệt là chỉ mục 4300 – “Các bước kiểm sốt chu kỳ
kinh doanh”. Số lượng thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt sẽ do Phần mềm kiểm tốn ứng dụng trong AS/2 chọn ra. Như đã khẳng định ở phần lý luận chung, dù hệ thống kiểm sốt của khách hàng hoạt động rất hữu hiệu nhưng kiểm tốn viên cũng khơng bao giờ đặt niềm tin tuyệt đối vào hệ thống đĩ. Vì vậy rủi ro kiểm sốt thường được đánh giá ở mức trung bình, cao hơn trung bình hoặc cao. Nếu loại nghiệp vụ cĩ mức rủi ro kiểm sốt cao trên mức trung bình nhưng bằng kinh nghiệm nghề nghiệp, kiểm tốn viên cho rằng cĩ thể giảm mức rủi ro này xuống thì kiểm tốn viên sẽ tăng số lượng chọn mẫu thích hợp để cĩ thể giảm rủi ro kiểm sốt và thiết lập độ tin cậy hợp lý đối với hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng. Đối với loại nghiệp vụ cĩ mức rủi ro kiểm sốt được đánh giá rất cao thì kiểm tốn viên sẽ khơng thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt nữa mà chọn mẫu ngay để thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt hay các sốt xét đối với nghiệp vụ, kiểm tốn viên sẽđưa ra đánh giá cuối cùng về rủi ro kiểm sốt liên quan đến từng loại nghiệp vụ cụ thể. Các đánh giá này sẽ được lưu trong hồ sơ
kiểm tốn tại chỉ mục 4100 - Kết luận về quá trình kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ. Các kết luận mà kiểm tốn viên VACO đưa ra sẽđược lượng hố để làm cơ sở cho việc xác định số lượng mẫu phải kiểm tra chi tiết trong các bước kiểm tốn sau. Tuy nhiên cần phải khẳng định chắc chắn lại rằng cho dù hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng cĩ hồn hảo đến bao nhiêu thì kiểm tốn viên cũng khơng bao giờ tin tưởng hồn tồn vào nĩ để đánh giá rủi ro kiểm sốt
bằng khơng. Trong thực tế với thái độ thận trọng thích đáng và kinh nghiệm nghề nghiệp, kiểm tốn viên thường đánh giá rủi ro kiểm sốt của khách hàng ở
mức độ cao hơn trung bình hoặc cao.
Đối với Cơng ty A, kiểm tốn viên đã đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm