Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm tốn là việc đánh giá rủi ro kinh doanh mà cơng ty kiểm tốn sẽ gặp phải nếu chấp nhận hợp đồng kiểm tốn đĩ. Cơng việc này được thực hiện trong giai đoạn tiền kiểm tốn, trước khi ký kết hợp đồng kiểm tốn với khách hàng. Chính vì vậy, cơng việc đầu tiên mà
VACO làm trước khi chấp nhận kiểm tốn đối với một khách hàng bao giờ cũng là đánh giá rủi ro của hợp đồng này để xem liệu cĩ thể tiếp tục hoặc bắt đầu tiến hành kiểm tốn cho khách hàng đĩ khơng và để cĩ thể xây dựng một kế hoạch kiểm tốn hợp lý khi chấp nhận hợp đồng đĩ. Các tài liệu và thơng tin thu thập
được trong giai đoạn này được tập hợp trên các chỉ mục:
- Chỉ mục 1100 “Kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng” .
- Chỉ mục 1200 “Đánh giá rủi ro kiểm tốn và mơi trường kiểm tốn” . Hàng năm, VACO gửi thư chào hàng tới các khách hàng kể cả khách hàng truyền thống lẫn khách hàng mới để giới thiệu các dịch vụ mà Cơng ty cung cấp. Thư chào hàng cũng là cơ sở để thiết lập các điều khoản trong hợp
đồng. Trước khi hợp đồng kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thu thập những thơng tin chung nhất về khách hàng kiểm tốn để cĩ thể đưa ra những nhận định ban
đầu về rủi ro của hợp đồng và đưa đến kết luận cĩ thực hiện kiểm tốn cho khách hàng đĩ hay khơng. Những thơng tin này thường tập trung vào: đặc điểm, ngành nghề, lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng; hình thức sở hữu; quy mơ của khách hàng; các đối thủ cạnh tranh; tổ chức bộ máy quản lý.... và thường được lưu trong Hồ sơ kiểm tốn chung (Permanent File).
Bất kỳ một cuộc kiểm tốn nào cũng cĩ thể xảy ra rủi ro. Chính sách của VACO quy định: tuỳ thuộc vào thực tế và khả năng suy đốn dựa trên sự đánh giá tổng thể và kinh nghiệm cĩ thể đánh giá rủi ro của cuộc kiểm tốn ở một trong các mức sau:
- Bình thường (Normal)
- Cao hơn bình thường (Greater than normal) - Rất cao (Much greater than normal)
Nếu rủi ro kiểm tốn được đánh giá là bình thường thì cuộc kiểm tốn
được chấp nhận mà khơng cần xem xét gì thêm.
Nếu rủi ro kiểm tốn được đánh giá là cao hơn bình thường thì Phĩ Giám
đốc phụ trách hợp đồng phải thu thập thêm sự đồng ý của các Phĩ Giám đốc khác phù hợp với chính sách và thủ tục trong cơng ty.
Nếu rủi ro kiểm tốn được đánh giá là rất cao thì Giám đốc phải xem xét
để đưa ra kết luận cuối cùng. Nếu cĩ nghi ngờ về khả năng chấp nhận hay tiếp tục với khách hàng thì cơng ty cần thu thập ý kiến của các chuyên gia tư vấn.
Đối với hai khách hàng A và B, sau quá trình thu thập thơng tin nhằm
đánh giá rủi ro của hợp đồng, kiểm tốn viên đã thu thập được kết quả sau: Cơng ty A là cơng ty liên doanh giữa Việt Nam và Đài Loan được thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động 36 năm theo Giấy phép Đầu tư số
1086/GP ngày 17 tháng 12 năm 1994 và các Giấy phép Đầu tưđiều chỉnh do Bộ
Kế hoạch và Đầu tư cấp. Hoạt động chính của Cơng ty là tồn trữ và phân phối khí hố lỏng (LPG), nhựa đường và các sản phẩm liên quan, sử dụng và kinh doanh cầu cảng của Cơng ty.
Tổng số vốn đầu tư vào cơng ty là 16 triệu USD, trong đĩ phần vốn của phía Việt Nam chiếm 30%. Trụ sở chính và nhà máy đặt tại Hải Phịng, Cơng ty cũng cĩ hai chi nhánh tại Hà Nội và Hà Tây.
Hội đồng quản trị của Cơng ty A bao gồm 9 thành viên trong đĩ cĩ 3 người mang quốc tịch Việt Nam và 6 người mang quốc tịch Đài Loan. Danh sách Hội đồng quản trị của Cơng ty A và Ban giám đốc, Kế tốn trưởng được thể hiện ở bảng dưới đây.
Bảng 2.2: Hội đồng quản trị Cơng ty A
STT Họ và tên Quốc tịch Chức vụ 1 Đồn Ngọc Đức Việt Nam Chủ tịch Hội đồng quản trị
2 Lee Chi Wei Đài Loan Ủy viên
3 Nguyễn Hữu Thanh Việt Nam Ủy viên 4 Nguyễn Hồng Linh Việt Nam Ủy viên
5 Liu Chang I Đài Loan Ủy viên
6 Hwang Deng Hsiang Đài Loan Ủy viên 7 Feng Rong Hwa Đài Loan Ủy viên
8 Lin Chang Ho Đài Loan Ủy viên
Bảng 2.3: Ban giám đốc và Kế tốn trưởng Cơng ty A
STT Họ và tên Quốc tịch Chức vụ 1 Lee Chi Wei Đài Loan Tổng giám đốc 2 Nguyễn Hữu Thanh Việt Nam Phĩ tổng giám đốc 3 Chun-Jung Lin Đài Loan Kế tốn trưởng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thơng qua việc nghiên cứu Hồ sơ kiểm tốn của Cơng ty A năm ngối cũng như phỏng vấn trực tiếp đối với Ban giám đốc và Kế tốn trưởng, kiểm tốn viên nhận thấy: trong năm 2006, tình hình hoạt động kinh doanh của Cơng ty ổn định, tính liêm chính của Ban giám đốc được đánh giá cao, Cơng ty cung cấp đấy đủ tài liệu mà kiểm tốn viên yêu cầu và cĩ thái độ hợp tác với kiểm tốn viên. Chính vì vậy kiểm tốn viên đánh giá rủi ro của hợp đồng này ở mức bình thường. Thực tế cho thấy ở những năm kiểm tốn trước đây, cũng khơng cĩ sai phạm trọng yếu nào được phát hiện nên Phĩ giám đốc phụ trách hợp đồng của VACO quyết định ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm tốn đối với Cơng ty A.
Cơng ty B là cơng ty liên doanh giữa Việt Nam và Singapore được thành lập tại Việt Nam với thời gian hoạt động là 50 năm theo Giấy phép Đầu tư số
721/GP ngày 12 tháng 11 năm 1993 do Uỷ ban Nhà nước về Hợp tác và Đầu tư
(nay là Bộ Kế hoạch và Đầu tư) cấp và các giấy phép điều chỉnh. Hoạt động chính của Cơng ty là xây dựng, quản lý và điều hành một Câu lạc bộ, làm một câu lạc bộ thể thao, căn hộ cho thuê, cung cấp các dịch vụ thể thao, đồ ăn uống, dịch vụ trị chơi điện tử cĩ thưởng cho người nước ngồi và các dịch vụ khác.
Tổng số vốn đầu tư vào cơng ty là 10 triệu USD, trong đĩ phần vốn của phía Việt Nam chiếm 15% bằng quyền sử dụng đất, phía nước ngồi gĩp 85% máy mĩc, thiết bị và tiền vốn.
Hội đồng quản trị của Cơng ty B bao gồm 7 thành viên trong đĩ cĩ 2 người mang quốc tịch Việt Nam và 5 người mang quốc tịch Singapore. Danh sách Hội đồng quản trị của Cơng ty B và Ban giám đốc, Kế tốn trưởng được thể hiện ở bảng dưới đây.
Bảng 2.4: Hội đồng quản trị Cơng ty B
Bảng 2.5: Ban giám đốc và Kế tốn trưởng Cơng ty B
STT Họ và tên Quốc tịch Chức vụ 1 Roger Chng Singapore Tổng giám đốc 2 Victor Chng Singapore Phĩ tổng giám đốc 3 Bùi Đức Long Việt Nam Phĩ tổng giám đốc 4 Huỳnh Kim Thành Việt Nam Kế tốn trưởng
Thơng qua nghiên cứu Hồ sơ kiểm tốn đối với Cơng ty B năm ngối, kiểm tốn viên nhận thấy cơng nợ của Cơng ty B đã vượt quá tài sản hiện thời, thêm vào đĩ số lỗ lũy kế của cơng ty đã vượt quá số vốn pháp định, những điều này cĩ thể đặt ra sự nghi ngờ cĩ thể Cơng ty khơng cĩ đủ khả năng hoạt động trong thời gian tới. Tuy nhiên Ban giám đốc đã cĩ kế hoạch mở rộng quy mơ hoạt động kinh doanh với mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận cho hoạt động của Cơng ty và Cơng ty đã bắt đầu cĩ lãi trong kỳ hoạt động này. Đồng thời, các chủ nợ
của Cơng ty đã cam kết sẽ hỗ trợ Cơng ty về tài chính cho đến khi Cơng ty cĩ đủ
khả năng tự chủ về tài chính phục vụ cho hoạt động kinh doanh. Khả năng tiếp tục hoạt động của Cơng ty phụ thuộc vào sự hỗ trợ tài chính từ các cổ đơng và cũng nhưđạt được một mức hoạt động và doanh thu phù hợp để bù đắp các chi phí.
STT Họ và tên Quốc tịch Chức vụ 1 Ho Wheili Singapore Chủ tịch
2 Đào Duy Tâm Việt Nam Phĩ chủ tịch
3 Roger Chng Singapore Ủy viên
4 Victor Chng Singapore Ủy viên
5 Ang Teck Foo Singapore Ủy viên (Miễn nhiệm ngày 1/9/2006) 6 Eugene Chng Singapore Ủy viên (Bổ nhiệm ngày 1/9/2006) 7 Colin Chan Hian Guan Singapore Ủy viên
Trong năm nay, vấn đề trên vẫn là một câu hỏi và kiểm tốn viên nên xem xét xem Cơng ty B đã cĩ những chính sách gì để giải quyết vấn đề trên khơng. Đặc biệt trong năm 2006 lần đầu tiên Cơng ty B áp dụng Chuẩn mực kế
tốn Việt Nam trong việc trình bày Báo cáo tài chính nên việc trình bày phù hợp so với chuẩn mực là một trong những điều kiểm tốn viên quan tâm khi thực hiện kiểm tốn cho Cơng ty B. Lĩnh vực kinh doanh của Cơng ty B mang tính dịch vụ hơn nữa trong năm 2006, Cơng ty B đã mở rộng lĩnh vực kinh doanh bằng việc tổ chức thêm hoạt động đánh bạc (jackpot). Đây là hoạt động mang tính rủi ro cao và khĩ kiểm sốt. Chính vì những lý do trên, kiểm tốn viên đã
đánh giá rủi ro của hợp đồng trên là cao trên mức trung bình. Tìm hiểu thêm về
Cơng ty đối tác bên Singapore, kiểm tốn viên nhận thấy đây là một cơng ty lớn cĩ tên tuổi trên tồn cầu trong lĩnh vực vui chơi giải trí và dịch vụ và cung được Deloitte Singapore đánh giá là hoạt động ổn định và hiệu quả. Vì lẽ đĩ mà mặc dù rủi ro hợp đồng được đánh giá là cao trên mức trung bình nhưng VACO vẫn quyết định thực hiện hợp đồng trên.
Sau khi cĩ quyết định vẫn tiếp tục thực hiện hợp đồng đối với Cơng ty A và Cơng ty B, VACO sẽ phân cơng các kiểm tốn viên phụ trách hợp đồng và các kiểm tốn viên này phải trả lời một bảng câu hỏi nhằm xác minh tính độc lập của mình đối với khách hàng kiểm tốn. Bảng câu hỏi nhằm xác minh tính độc lập của kiểm tốn viên được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.6: Bảng câu hỏi về tính độc lập của kiểm tốn viên
CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM Thành viên Deloitte Touche Tohmatsu
CÂU HỎI VỂ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN
Khách hàng: Cơng ty A/Cơng ty B Kỳ kế tốn kết thúc: 31/12/2006
Câu hỏi Cĩ Khơng
1. Kiểm tốn viên cĩ gĩp vốn cổ phần trong cơng ty sắp tiến hành kiểm tốn
khơng? x
2. Kiểm tốn viên cĩ vay vốn của khách hàng khơng? x 3. Kiểm tốn viên cĩ là cổđơng chi phối của cơng ty khách hàng khơng? x (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4. Kiểm tốn viên cĩ cho khách hàng vay vốn khơng? x
5. Kiểm tốn viên cĩ ký kết hợp đồng gia cơng sản phẩm với cơng ty khách
hàng khơng? x
6. Kiểm tốn viên cĩ cung cấp nguyên vật liệu hay dịch vụ cho khách
hàng khơng? x
7. Kiểm tốn viên cĩ quan hệ họ hàng thân thích với những người trong bộ máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các trưởng phĩ phịng và những người tương đương) của khách hàng khơng?
x
8. Kiểm tốn viên cĩ làm đại lý bán sản phẩm cho khách hàng khơng? x 9. Kiểm tốn viên cĩ làm dịch vụ trực tiếp ghi sổ kế tốn, giữ sổ kế tốn
và lập báo cáo tài chính cho khách hàng khơng? x
10. Kết luận: Kiểm tốn viên sẽ tham gia kiểm tốn đã đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn về tính độc lập. x
Sau khi kiểm tốn viên lần lượt đã trả lời Bảng câu hỏi trên, một Bản cam kết độc lập sẽđược lập cho nhĩm kiểm tốn thực hiện hợp đồng. Ví dụ Bản cam kết tính độc lập của nhĩm kiểm tốn thực hiện hợp đồng với Cơng ty A như sau: (lập tương tự cho Cơng ty B).
Bảng 2.7: Bản cam kết về tính độc lập
CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM Thành viên Deloitte Touche Tohmatsu
BẢN CAM KẾT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP
Kính gửi: Tổng Giám đốc Từ nhĩm kiểm tốn: Cơng ty A Phịng: ISD 1
V/v: Bản cam kết về tính độc lập của kiểm tốn viên
Chúng tơi đã đọc và hiểu rõ quy chế độc lập của kiểm tốn viên nêu trong bản quy chế nhân viên của Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam – Thành viên Deloitte Touche Tohmatsu. Trên cơ sởđĩ, chúng tơi xin cam đoan, với sự trung thực tuyệt đối của mình là:
(a) đã thực hiện đúng quy chế và
(b) khơng thấy cĩ dấu hiệu nào được xem là vi phạm quy chế về tính độc lập của kiểm tốn viên.
Thành viên nhĩm kiểm tốn Vị trí trong nhĩm Chữ ký Ngày 1. Phạm Hồi Nam
2. Nguyễn Quang Trung 3. Phan Ngọc Anh 4. Nguyễn Thị Hiền 5. Nguyễn Văn Chung Phĩ giám đốc phụ trách hợp đồng Chủ nhiệm kiểm tốn Kiểm tốn viên chính Trợ lý kiểm tốn viên Trợ lý kiểm tốn viên Khi đã thống nhất là chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, Phĩ giám đốc phụ
trách hợp đồng sẽ ký vào Bản phê duyệt tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm tốn. Ví dụ dưới đây là Bản phê duyệt thực hiện hợp đồng kiểm tốn của Cơng ty A (tương tựđối với Cơng ty B).
Bảng 2.8: Bảng phê duyệt tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm tốn
CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM Thành viên Deloitte Touche Tohmatsu
BẢN PHÊ DUYỆT TIẾP TỤC THỰC HIỆN HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN
THƠNG TIN VỀ KHÁCH HÀNG
Khách hàng: Cơng ty A Kỳ kiểm tốn: 31/12/2006 Năm bắt đầu: 2002
Hoạt động kinh doanh: tồn trữ và phân phối khí hố lỏng (LPG), nhựa đường và các sản phẩm liên quan, sử dụng và kinh doanh
cầu cảng của Cơng ty (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kiểm tốn viên của các năm trước: Nguyễn Quang Trung, Nguyễn Ngọc Anh, Nguyễn Thị Hiền, Nguyễn Văn Chung
Lý do thay đổi kiểm tốn viên: Khơng áp dụng
Dịch vụ cung cấp: Kiểm tốn báo cáo tài chính Báo cáo tài chính năm gần đây nhất: Năm 2006
PHÂN LOẠI KHÁCH HÀNG
Là cơng ty liên doanh cĩ vốn đầu từ nước ngồi ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN
Mơ tả chi tiết (trong trường hợp cĩ dấu hiệu rủi ro cần mơ tả chi tiết trong bản ghi chú riêng kèm theo) Tham chiếu tới mục 1210 “Đánh giá rủi ro hợp đồng và mơi trường kiểm sốt” Tính chính trực của Ban quản lý khách hàng Khơng cĩ vấn đề gì Số 1,2,3 Cơ cấu tổ chức quản lý Khơng cĩ vấn đề gì Số 4,5,6,7,8,9 Nội dung hoạt động kinh doanh Khơng cĩ vấn đề gì Số 10
Mơi trường kinh doanh Khơng cĩ vấn đề gì Số 11 Kết quả tài chính Khơng cĩ vấn đề gì Số 12,13 Bản chất hợp đồng kiểm tốn Kiểm tốn nhằm mục đích
xác nhận tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính kết thúc ngày 31/12/2006
Số 14,15,16 Mối quan hệ trong kinh doanh với
các bên liên quan Khơng cĩ rủi ro Số 17
Kinh nghiệm và thơng tin đã cĩ trước đây của chúng ta về khách hàng Kiểm tốn viên VACO đã thực hiện kiểm tốn từ năm 2002 nên cĩ thể kết luận kiểm tốn viên VACO cĩ sự hiểu biết đầy đủ về hoạt động kinh doanh của khách hàng Số 18,19 Bản chất của các sai sĩt cố hữu Khơng cĩ Số 20 ĐÁNH GIÁ BỔ SUNG VỂ RỦI RO KIỂM TỐN
khơng?
Khách hàng cĩ ý định thay đổi kiểm tốn viên khơng? Khơng ĐÁNH GIÁ TỔNG HỢP VỂ RỦI RO KIỂM TỐN: BÌNH THƯỜNG
Phí kiểm tốn dự tính 5,800USD (chưa bao gồm VAT) Thời gian kiểm tốn dự tính 900 giờ
Tính độc lập và vấn đề mâu thuẫn
lợi ích Kitốn và khơng cĩ mâu thuểm tốn viên đảm bảo tính ẫn vđộềc l lợậi ích gip trong cuữa cơng ty ộc kiểm kiểm tốn và khách hàng
Quyết định của thành viên Ban Giám đốc về việc tiếp tục cung
cấp dịch vụ cho khách hàng Cĩ
Đối với Cơng ty B, Bảng phê duyệt tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm tốn
được lập tương tự và quyết định cuối cùng của Ban giám đốc cũng là đồng ý tiếp