đoạn thực hành kiểm tốn
Việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm tốn khơng chỉ được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn mà cịn cả trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn.
Đối với tính trọng yếu, nĩ chính là ba bước sau cùng của mơ hình đánh giá trọng yếu đã trình bày ở trên:
Bước 3: Ước tính tổng sai sĩt trong từng bộ phận
Khi tiến hành kiểm tốn từng khoản mục, bộ phận của Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên dựa trên những sai sĩt phát hiện được trong mẫu đểước tính sai sĩt của tồn bộ khoản mục, bộ phận. Sai sĩt này được gọi là sai sĩt ước tính,
được so sánh với các sai sĩt cĩ thể chấp nhận nhằm quyết định cĩ bỏ qua hay khơng bỏ qua sai sĩt đĩ, hoặc phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm tốn thích hợp.
Bước 4: Ước tính sai số kết hợp của Báo cáo tài chính
Trên cơ sở sai sĩt ước tính, kiểm tốn viên tổng hợp sai sĩt ước tính của tất cả các khoản mục trên Báo cáo tài chính.
Bước 5: So sánh sai số ước tính tổng hợp với sai số ước lượng ban
đầu
Sai số ước tính tổng hợp của tồn bộ Báo cáo tài chính sẽ được so sánh với sai số ước lượng ban đầu về tính trọng yếu của tồn bộ Báo cáo tài chính. Việc so sánh này cho phép đánh giá tồn bộ các sai sĩt trong các khoản mục cĩ vượt quá giới hạn về mức trọng yếu chung của tồn bộ Báo cáo tài chính khơng. Kết hợp với việc so sánh sai số ước tính và sai sĩt cĩ thể chấp nhận ở từng khoản mục, kiểm tốn viên sẽ quyết định lập báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần, báo cáo loại trừ…
Khi đánh giá việc trình bày hợp lý Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải
đánh giá xem liệu tổng tất cả các sai sĩt được phát hiện trong quá trình kiểm tốn, nhưng chưa được sửa chữa cĩ hợp thành một sai sĩt trọng yếu hay khơng.
Tổng cộng những sai sĩt chưa được sửa chữa bao gồm những sai sĩt cụ thể mà kiểm tốn viên đã xác định, bao gồm cả ảnh hưởng của những sai sĩt đã được phát hiện trong quá trình kiểm tốn kỳ trước nhưng chưa được sửa chữa; những
ước tính tối ưu của kiểm tốn viên về những sai sĩt khác cĩ thểđã khơng được xác định cụ thể (những sai sĩt dự kiến).
Nếu kiểm tốn viên kết luận rằng những sai sĩt cĩ thể là trọng yếu thì cần cĩ biện pháp giảm bớt rủi ro kiểm tốn bằng cách tăng cường các thủ tục kiểm tra chi tiết hoặc yêu cầu khách hàng điều chỉnh lại Báo cáo tài chính. Thơng thường, Ban Giám đốc khách hàng sẽđiều chỉnh Báo cáo tài chính theo các sai sĩt đã được xác định. Nếu Ban Giám đốc quyết định khơng chấp nhận điều chỉnh Báo cáo tài chính và các thủ tục kiểm tốn thực hiện thêm khơng cho phép kiểm tốn viên kết luận rằng tổng sai sĩt chưa được sửa chữa khơng hợp thành sai sĩt trọng yếu thì kiểm tốn viên cần xem xét sửa đổi lại ý kiến nhận xét cho phù hợp. Nếu, theo kiểm tốn viên, tổng sai sĩt chưa được sửa chữa đang tiến
đến gần mức trọng yếu thì kiểm tốn viên phải xét xem liệu những sai sĩt chưa
được phát hiện khi kết hợp với tổng sai sĩt chưa được sửa chữa cĩ vượt quá mức trọng yếu hay khơng và cũng cĩ thể thực hiện thêm các thủ tục kiểm tốn hoặc
đề nghị các bút tốn điều chỉnh. Sau đĩ, nhưđã trình bày ở mục trước, tuỳ thuộc vào thái độ Ban quản lý của khách hàng, kiểm tốn viên quyết định loại ý kiến kiểm tốn phù hợp.
Đối với rủi ro kiểm tốn, trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, kiểm tốn viên kiểm tra lại các đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm tốn thơng qua việc đánh giá rủi ro phát hiện bằng cách xem xét kỹ các nội dung sau:
Tính chất của các thủ tục kiểm tra chi tiết: Chẳng hạn như cách kiểm tra bằng thu thập những xác nhận trực tiếp từ bên thứ ba, độc lập với đơn vị thay vì kiểm tra nhằm thu thập các tài liệu nội bộ của đơn vị, hoặc kiểm tra chi tiết cho phép trả lời cho một mục tiêu kiểm tốn nào đĩ, cộng thêm với những thủ tục phân tích.
Thời hạn của các kiểm tra chi tiết: Ví dụ như thực hiện vào cuối kỳ kế
Phạm vi của các thủ tục kiểm tốn chi tiết: Ví dụ như xác định một mẫu kiểm tra chi tiết rộng hơn hoặc hẹp hơn.
Việc đánh giá của kiểm tốn viên về các thành phần của rủi ro kiểm tốn cĩ thể thay đổi trong suốt quá trình thực hiện kiểm tốn. Chẳng hạn, trong quá trình kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên cĩ thể phát hiện ra những thơng tin khác rất nhiều so với thơng tin làm cơ sở ban đầu cho đánh giá rủi ro kiểm tốn. Trong trường hợp này, kiểm tốn viên sẽ thay đổi mức độ, tính chất hoặc phạm vi các thủ tục kiểm tra chi tiết so với kế hoạch đã xây dựng ban đầu cho phù hợp với đánh giá mới về rủi ro kiểm tốn
CHƯƠNG 2
THỰC TIỄN ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY
KIỂM TỐN VIỆT NAM