2.2.3.1. Nội dung và chứng từ sử dụng:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết cho quá trình sản xuất sản phẩm ngoài các khoản mục trên. Các chi phí này chiếm tỷ trọng không lớn trong giá thành nhưng không thể thiếu trong quá trình sản xuất sản phẩm. Chi phí này bao gồm: chi phí nhân viên quản lý Xí nghiệp; các khoản trích BHXH, BHYT, kinh phí sinh hoạt Công đoàn theo tỷ lệ quy định trên tổng số lương phải trả công nhân xây lắp và nhân viên quản lý xí nghiệp; khấu hao Tài sản cố định dùng chung cho quản lý xí nghiệp và các chi phí bằng tiền khác…
Các chứng từ kế toán ban đầu là: Hoá đơn GTGT, bảng phân bổ lương và các khoản trích theo lương; bảng phân bổ khấu hao Tài sản cố định và các chứng từ liên quan khác.
2.2.3.2 Tài khoản sử dụng và trình tự kế toán:
Khoản chi phí này được phân bổ và tập hợp cho các công trình mà đội thi công tham gia trong kỳ theo tiêu thức phù hợp vào TK 627, cuối kỳ chi phí sản xuất chung được kết chuyển vào TK 154.
Chi phí nhân viên phân xưởng
Dựa vào Bảng chấm công được theo dõi hàng tháng tính ra lương và các khoản trích theo lương. Các khoản này được trích theo tỷ lệ quy định. Kế toán công ty nhận các tài liệu: Bảng chấm công, thanh toán lương, trích nộp các khoản theo lương hàng tháng... Hàng quý tiến hành tập hợp chi phí
Ví dụ: Theo chứng từ số 122 khi tính ra số lương của nhân viên quản lý tổ đội tháng 10/2008 là 9.120.000
Kế toán tiến hành định khoản như sau Nợ TK 627(1): 9.120.000
Xem xét bảng trích kế toán các khoản trích theo lương: Nợ TK 6271: 1.732.800
Có TK 3382: 182.400 Có TK 3383: 1.368.000 Có TK 3384: 182.400
Chi phí nguyên vật liệu phục vụ quản lý:
Khoản chi phí này bao gồm các chi phí về nhiên liệu như xăng, dầu, phụ tùng thay thế, sửa chữa, bảo dưỡng xe... Khoản chi phí này được tập hợp cho từng quý.
Ví dụ: Theo chứng từ ngày 19/10 khi xuất NVL để phục vụ cho bộ phận quản lý tổ đội, kế toán phản ánh bút toán:
Nợ TK 6272: 245.000 Có TK 152: 245.000
Chi phí công cụ - dụng cụ sản xuất:
Là tất cả các khoản chi phí như: cuốc, xẻng, ván khuôn... Thông qua kiểm kê tính toán chi phí này được theo dõi và cuối quý được tập hợp trên TK 6273
Ví dụ: bút toán phản ánh khoản phân bổ chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho tổ đội sản xuất tháng 10/2008:
Nợ TK 6273: 215.700 Có TK 153: 215.700
Tình hình công cụ dụng cụ được theo dõi hàng quý trên sổ chi tiết và sổ Nhật ký chung và cuối kỳ được tập hợp.
Chi phí khấu hao TSCĐ:
Khi phân bổ khấu hao TSCĐ quý 4/2008, nghiệp vụ này được định khoản như sau:
Có TK 214: 7.214.000
Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Là chi phí về tiền điện, nước, điện thoại... Chi phí này được tập hợp và kế toán vào TK 6277
Ví dụ: Theo chứng từ số 12 ngày 17/10 khi thanh toán tiền điện thoại của nhân viên trong quản lý xí nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 6277: 262.000 Có TK 331: 262.000
Chi phí bằng tiền khác:
Công ty tập hợp chi phí này vào TK 6278, chi phí này bao gồm: chi phí tiếp khách, chi phí giao dịch, phô tô, in ấn...
Nợ TK 6278: 450.000 Nợ TK 133: 45.000
Có TK 111: 495.000
2.2.3.3. Sổ sách kế toán:
Từ các chứng từ được tập hợp, kế toán định khoản. Ngày 03/11: Nợ TK 627: 10.852.800 Có TK 334: 9.120.000 Ngày 04/11: Nợ TK 6277: 850.500 Có TK 331: 850.500
Bảng biểu 2.19 – Trích sổ cái TK 627.
TRÍCH SỔ CÁI TK 627
Quý 4 năm 2008
Đơn vị: VNĐ
Chứng từ
Diễn giải Đã vào
sổ cái
SHTK
Số tiền
SH NT Nợ Có
Trang trước mang sang
--- --- --- --- --- ---
3/11
Thanh toán lương cho nhân viên quản lý công trình Nhà ăn. (Khu DL An Khánh). 6271 334 338 10.852.800 9.120.000 1.732.800 4/11 Thanh toán chi tiền điện của xí
nghiệp xây dựng số 2. 6277 331 850.500 850.500 --- --- --- --- --- ---
31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung quý 4/2008 vào giá thành. 327 154
337.285.619 337.285.619
Tổng 337.285.619
Cuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung vào Bảng kê tổng hợp chi phí sản xuất chung (không bao gồm chi phí phục vụ máy thi công) để khớp số liệu trên sổ Cái TK 627.
Bảng biểu 2.20 – Trích sổ Nhật ký Chung.
TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Quý 4 năm 2008
Đơn vị: VNĐ
Chứng từ
Diễn giải Đã vào
sổ cái
TK đối ứng
Số tiền
SH NT Nợ Có
--- --- Trang trước chuyển sang
--- --- --- --- --- --- ---
02/10 Tạm ứng tiền mua nguyên vật
liệu cho bộ phận xây dựng số 2. x 141 111 200.000.000 03/10 Chi phí vật tư phục vụ MTC CT Nhà ăn( Khu DL An Khánh) 6232 152 4.804.500 04/10
Thanh toán tiền thuê máy ủi phục vụ CT Nhà ăn( Khu DL An Khánh)
6237 111 3.248.000
09/10 Mua Nguyên vật liệu cho CT nhà ăn (khu DL An Khánh) x 621
133 141
162.100.000 16.210.000
09/10 Thu hồi số tạm ứng thừa x 111 141 21.690.000
30/10 Chi phí NCTT Công trình nhà ăn(
Khu DL An Khánh) x 622 334 198.750.000
30/10 Chi phí NCTT x 622 334
98.975.000 03/11
Thanh toán lương cho nhân viên quản lý công trình Nhà ăn. (Khu DL An Khánh). x 6271 334 338 10.852.800 9.120.000 1.732.800 04/11 Thanh toán chi tiền điện của xí nghiệp xây dựng số 2. x 6277 331 850.500
--- --- --- --- --- --- ---
Bảng biểu 2.21 – Bảng tổng hợp chi phí sản xuất.
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
Quý 4 năm 2008
Đơn vị: VNĐ
STT Nội dung Số tiền
1 Chi phí tiền lương bộ phận quản lý 125.775.000
2 Chi phí vật liệu phục vụ quản lý 30.150.000
3 Chi phí công cụ dụng cụ phục vụ quản lý 49.600.000 4 Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho quản lý 34.480.000
5 Chi phí dịch vụ mua ngoài 64.510.000
6 Chi phí bằng tiền khác 32.868.000
Tổng 337.383.000
Dựa trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho toàn bộ công trình mà xí nghiệp tham gia thi công, kế toán phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp.
Như vậy, chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình Nhà ăn là:
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình A. = Tổng chi phí sản xuất chung trong quý. Tổng chi phí nhân công trực tiếp. x Chi phí nhân công trực tiếp của công trình A Chi phí sản xuất chung CT Nhà ăn (Khu DL An Khánh) = 337.383.000 1.073.650.000 x 198.750.000 = 62.455.056 VNĐ