2.2.1.1. Nội dung và chứng từ sử dụng:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là các chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, các cấu kiện luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp (không kể vật liệu phụ cho máy móc, phương tiện thi công và những vật liệu tính trong chi phí chung) thường chiếm 50% giá thành công trình. Việc kế toán đầy đử kịp thời, chính xác các loại chi phí này góp phần quan trọng trong việc tiêu thụ nguyên vật liệu trong quá trình thi công, nó đảm bảo cho việc tính giá thành sản phẩm, công trình sau này.
Đồng thời cũng góp phần trong việc hoach định giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh trên thương trường.
Ở Công ty Cổ phần Việt Chào thường áp dụng phương thức khoán vật tư cho từng công trình. đó, vật tư dùng cho thi công do chủ nhiệm công trình tự mua cho công trình mà mình được giao nhiệm vụ đảm nhiệm. Công ty chịu trách nhiệm cấp vốn hoặc chủ nhiệm công trình tự lo vốn để trang trải các khoản chi phí này. Với hình thức khoán này công ty không cần kho chứa vật tư nữa mà tổ chức các kho vật liệu tại nơi công trình thi công. Điều này giúp công ty tiết kiệm được khoản chi phí vận chuyển vật tư từ kho công ty đến công trình, và chủ nhiệm công trình hoàn toàn chủ động mua vật tư, quản lý và sử dụng vật tư cho thi công.
Chứng từ ban đầu để kế toán nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng là các Phiếu chi tiền Tạm ứng, Phiếu xuất kho vật tư, Hóa đơn mua hàng... Cùng các giấy tờ liên quan khác. Trên chứng từ, mọi vật tư hàng hóa xuất ra phục vụ sản xuất ghi cụ thể từng nội dung công trình, hạng mục công trình và có đầy đủ chữ ký theo quy định.
2.2.1.2. Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng Tài khoản: TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Ví dụ: công trình Nhà ăn thuộc khu du lịch An Khánh cũng được mở một tài
khoản riêng. TK 621 - Chi tiết: Công trình Nhà ăn (Khu du lịch An Khánh)
Giá thực tế vật tư dùng cho công trình = Giá mua vật tư + Chi phí vận chuyển thu mua
đến chân công trình
2.2.1.3 Quá trình thực hiện kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Đầu tiên, nhân viên kinh tế dưới đội tập hợp tất cả các hoá đơn chứng từ trong tháng liên quan đến việc mua vật tư của công trình để lập Bảng kê vật tư cần mua vào. Bảng kê vật tư mua vào kèm theo chứng từ gốc được gửi về công ty vào cuối tháng.
Kế toán trên công ty kiểm tra chứng từ gốc tiến hành đối chiếu với Bảng kê. Sau đó, kế toán viên dùng bảng kê hóa đơn chứng từ mua vào làm căn cứ để ghi sổ, làm tài liệu tính tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho cả công trình. Kế toán viên phân loại, đánh số, định khoản vào bảng kê hoá đơn chứng từ mua vào với từng công trình riêng biệt. Các chứng từ được đóng thành tập và lưu theo từng công trình riêng biệt
Khi có nhu cầu sử dụng vật tư, đội trưởng đội xây dựng công trình sẽ cử nhân viên cung ứng đi mua vật tư. Để có kinh phí mua vật tư nhân viên cung ứng sẽ viết giấy đề nghị tạm ứng lên ban lãnh đạo công ty xét duyệt, cấp vốn. Căn cứ vào kế hoạch thu mua vật tư, phiếu báo giá vật tư và giấy đề nghị tạm ứng do các đội gửi lên, ban lãnh đạo công ty ký duyệt tạm ứng cho các đội. Trên cơ sở giấy đề nghị tạm ứng, kế toán lập phiếu chi, khi phiếu chi có đầy đủ chữ ký của kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị, kế toán quỹ sẽ xuất tiền theo đúng số tiền ghi trong phiếu chi giấy đề nghị tạm ứng có mẫu như sau: (Bảng biểu 2.1)
Bảng biểu 2.1 – Giấy đề nghị tạm ứng.
Công ty Cổ phần Việt Chào Bộ phận: Xây dựng số 2
Mẫu số 03 – TT (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 02 tháng 10 năm 2008Số 102
Kính gửi: Ban lãnh đạo Công ty Cổ phần Việt Chào. Tên tôi là: Trần Anh Tuấn.
Địa chỉ : Đội XDCT 7 – Bộ phận xây dựng số 2. Đề nghị tạm ứng số tiền là: 200.000.000VNĐ. Số tiền bằng chữ: Hai trăm triệu đồng chẵn.
Lý do tạm ứng: Mua vật tư phục vụ thi công công trình. Thời gian thanh toán 09/10/2008
Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (đã ký) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) (đã ký) Phụ trách bộ phận (Ký, ghi rõ họ tên) (đã ký) Người xin tạm ứng (Ký, ghi rõ họ tên) (đã ký)
Phiếu chi được lập thành hai liên: liên 1 lưu tại quyển, liên 2 chuyển cho kế toán quỹ để thủ quỹ chi tiền và ghi vào sổ quỹ. Giấy xin tạm ứng là cơ sở để kế toán quỹ ghi chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết TK 111, 141 rồi vào sổ cái TK 111, 141.
Khi mua vật tư về căn cứ vào hoá đơn GTGT để làm thủ tục nhập kho. Thủ kho công trường cùng đội trưởng, nhân viên cung ứng tiến hành kiểm tra chất lượng, số lượng vật tư. Sau đó tiến hành lập phiếu nhập kho.
Bảng biểu 2.2 – Hóa đơn giá trị gia tăng.
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách hàng
Ngày 9 tháng 10 năm 2008.
Số: 007322 Mẫu số: 01 GTGT-3LL AZ/2008B Đơn vị bán hàng: Công ty vật tư kỹ thuật xây dựng.
Địa chỉ: 348 - Đường Giải Phóng - Hà Nội. Số tài khoản:
Điện thoại: Mã số thuế: 0100155694.
Họ tên người mua hàng: Trần Anh Tuấn. Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Việt Chào.
Địa chỉ: 288 Trường Chinh, P. Khương Thượng, Q. Đống Đa, Hà Nội. Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số thuế: 0100105126.
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1*2 1 2 3 Xi măng Gạch chỉ Thép D10 Tấn Xe Tấn 80 35 5,5 859.000 1.898.000 4.900.000 68.720.000 66.430.000 26.950.000 Cộng tiền hàng 162.100.000 Tiền thuế GTGT (10%) 16.210.000
Tổng cộng tiền thanh toán 178.310.000
Viết bằng chữ: Một trăm bảy mươi tám triệu ba trăm bẩy mười nghìn đồng chẵn.
Người mua hàng
( Ký, họ tên)
Người bán hàng
( Ký, họ tên)
Thủ trưởng đơn vị
Bảng biểu 2.3 – Phiếu nhập kho.
Công ty Cổ phần Việt Chào Bộ phận: Xây dựng số 2
Mẫu số 01 – VT (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 09 tháng 10 năm 2008 Số 164 Họ tên người giao hàng: Trần Anh Tuấn.
Theo hoá đơn số: 007322 ngày 09 tháng 10 năm 2008. Nhập tại kho: Đội XDCT 7 – Bộ phận xây dựng số 2.
STT hóa, dịch vụTên hàng Đơn vị
Số lượng Đơn giá (VNĐ) Thành tiền (VNĐ) Theo công trình Thực nhập 1 2 3 Xi măng Gạch chỉ Thép D10 Tấn Xe Tấn 80 35 5,5 80 35 5,5 859.000 1.898.000 4.900.000 68.720.000 66.430.000 26.950.000
Tổng cộng tiền thanh toán 178.310.000
Viết bằng chữ: Một trăm bảy mươi tám triệu ba trăm bẩy mười nghìn đồng chẵn.
Nhập, ngày 09 tháng 10 năm 2008 Người mua hàng ( Ký, họ tên) (đã ký) Người bán hàng ( Ký, họ tên) (đã ký) Thủ trưởng đơn vị
( Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
(đã ký)
Khi có nhu cầu xuất vật tư cho thi công, thủ kho công trường sẽ làm phiếu xuất kho. Mẫu phiếu xuất kho như sau:
Bảng biểu 2.4 – Phiếu xuất kho.
Công ty Cổ phần Việt Chào Bộ phận: Xây dựng số 2
Mẫu số 01 – VT (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 18 tháng 10 năm 2008 Số 114 Họ tên người nhận hàng: Lê Thanh Tâm
Lý do xuất kho: Thi công CT Nhà ăn (Khu DL An Khánh) Xuất tại kho: Đội XDCT 7 – Bộ phận xây dựng số 2.
STT hóa, dịch vụTên hàng Đơn vị
Số lượng Đơn giá (VNĐ) Thành tiền (VNĐ) Theo công trình Thực xuất 1 2 Xi măng Gạch chỉ Tấn Xe 55 20 55 20 859.000 1.898.000 47.245.000 37.960.000
Tổng cộng tiền thanh toán 85.205.000
Viết bằng chữ: Tám mươi lăm triệu hai trăm lẻ năm nghìn đồng chẵn.
Xuất, ngày 09 tháng 10 năm 2008
Phụ trách bộ phận ( Ký, họ tên) (đã ký) Người nhận ( Ký, họ tên) (đã ký) Thủ kho ( Ký, ghi rõ họ tên) (đã ký)
Căn cứ vào phiếu xuất vật tư, hàng ngày kế toán đội ghi vào bảng kê phiếu xuất vật tư.
Bảng biểu 2.5 – Bảng kê phiếu xuất vật tư.
BẢNG KÊ PHIẾU XUẤT VẬT TƯ
Công trình: Nhà ăn (Khu DL An Khánh)
Tháng 10/2008
Đơn vị: VNĐ
STT Phiếu xuất Tên vật tư Đơn vịtính lượngSố Đơn giá Thành tiền
SH NT 1 114 18/10 Xi măng Tấn 55 859.000 47.245.000 2 114 18/10 Gạch chỉ Xe 20 1.898.000 37.960.000 3 Tổng 85.205.000 Sổ sách kế toán:
Định kỳ, xí nghiệp tập hợp chứng từ và nộp lên phòng kế toán. Kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc phản ánh lên sổ Nhật ký chung.
Mỗi công trình, hạng mục công trình đều được mở riêng một sổ chi tiết tập hợp chi phí nguyên vật liệu. Do đó, kế toán không phải lập bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu cho các công trình. Kế toán viên căn cứ vào chứng từ gốc để vào sổ chi tiết theo trình tự thời gian. Bút toán này được ghi sổ đồng thời với bút toán vào sổ Nhật ký chung.
Bảng biểu 2.6 – Trích sổ chi tiết TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. TRÍCH SỔ CHI TIẾT TK 621: CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Quý 4 năm 2008 Đơn vị: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK Đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có --- Số dư đầu kỳ --- --- --- --- --- --- --- --- 09/10 Mua thép D10 141 26.950.000 14/10 Mua cát vàng 331 24.000.000 --- --- --- --- ---
31/12 K/C chi phí NVLTT quý 4/2008 vào giá thành 154 --- 714.324.700
--- Tổng số phát sinh --- 714.324.700 714.324.700 --- Số dư cuối kỳ --- 0 0 Người ghi sổ (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) Giám đốc (đã ký)
Chi phí được kế toán vào cuối mỗi quý cho mỗi công trình như sau: Nợ TK 154: 714.324.700 VNĐ
Bảng biểu 2.7 – Trích sổ cái tài khoản 621. TRÍCH SỔ CÁI TK 621 Quý 4 năm 2008 Đơn vị: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có Số dư đầu kỳ --- --- ---
09/10 Mua NVL cho công trình Nhà ăn
(Khu DL An Khánh) 141 178.310.000
21/10 Mua NVL 331 52.460.000
--- --- --- ---
31/12 Kết chuyển chi phí NVLTT quý
4/2008 vào giá thành 154 3.248.780.000 Người ghi sổ (đã ký) Kế toán trưởng (đã ký) Giám đốc (đã ký)
2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:2.2.2.1. Nội dung và chứng từ sử dụng: 2.2.2.1. Nội dung và chứng từ sử dụng:
Nội dung:
Chi phí nhân công tại Công ty Cổ phần Việt Chào bao gồm; lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp tính theo lương cho số nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình xây dựng công trình (công nhân trực tiếp xây dựng, công nhân vận chuyển, khuân vác trong phạm vi công trường thi công, kể cả công nhân thu dọn hiện trường). Chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, Kinh phí Công đoàn tính trên tổng số tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp thi công công trình, không bao gồm tiền lương công nhân lái máy, phụ máy và các khoản trích BHXH, BHYT, Kinh phí Công đoàn của công nhân lái máy và phụ máy.
Công ty sử dụng rất nhiều lực lượng lao động thuê ngoài. Đối với lực lượng này, công ty giao cho đội trưởng đội xây dựng công trình và tổ trưởng các tổ sản xuất theo dõi trả lương theo hợp đồng thuê khoán ngoài. Mức khoán dựa trên cơ sở định mức khoán của từng phần công việc.
Công ty áp dụng hai hình thức trả lương: trả lương theo sản phẩm và trả lương theo thời gian. Hình thức trả lương theo sản phẩm áp dụng cho đội ngũ công nhân trực tiếp tham gia thi công. Đây là hình thức tiền lương tính cho những công việc có định mức hao phí nhân công và được thể hiện trong các hợp đồng giao khoán. Các hợp đồng giao khoán và bảng chấm công là chứng từ ban đầu làm cơ sở để tính lương và trả lương theo sản phẩm.
Tiền lương theo sản phẩm = Đơn giá khoán * Khối lượng thi công thực tế.
Hình thức trả lương theo thời gian được áp dụng cho số cán bộ gián tiếp trên công ty, bộ phận quản lý gián tiếp tại các đội và nhân viên tạp vụ trên các công trường. Các chứng từ ban đầu cho việc tính lương và trả lương theo thời gian là bảng chấm công và cấp bậc lương.
Tiền lương tháng = Mức lương tối thiểu * Hệ số lương. Tiền lương ngày = Tiền lương tháng/22.
Chứng từ sử dụng:
Hợp đồng giao khoán; Biên bản thanh lý và bàn giao khối lượng hợp đồng; Bảng chấm công; Bảng thanh toán lương; Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành; Bảng tổng hợp lương…
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng và trình tự kế toán:
Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp kế toán công ty sử dụng TK 622 - “Chi phí nhân công trực tiếp”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Tổng số lương phải trả cho nhân công thuê ngoài được kế toán vào bên có TK 334 (chi tiết - phải trả lao động thuê ngoài). Còn tiền
lương phải trả cho lực lượng công nhân trong biên chế của công ty được kế toán vào bên có TK 334 (chi tiết - phải trả cho công nhân viên).
Trình tự kế toán:
Sau khi nhân khoán công trình từ công ty, đội trưởng giao từng phần việc cho từng tổ thông qua hợp đồng làm khoán.
Hàng ngày, tổ trưởng các tổ theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ mình và chấm công vào bảng chấm công.
Bảng biểu 2.8 – Bảng chấm công.
BẢNG CHẤM CÔNG
Đội XDCT 7 Tổ làm đường đi
STT Họ và tên Cấpbậc lươngHệ số
Ngày Quy ra công
Ghi chú 1 2 … Công khoán hưởng lương Công nghỉ hưởng lương
1 Lê Tuấn Hiệp × × 26
2 Lý Văn Hoàn × × 25
3 Lê Minh Tâm × × 23
4 Trần Văn Cường × × 26
…………
Khi kết thúc hợp đồng làm khoán, nhân viên kỹ thuật cùng với chỉ huy công trường tiến hành kiểm tra khối lượng và chất lượng công việc. Công ty Cổ phần Việt Chào hầu như không có trường hợp không hoàn thành hợp đồng. Trường hợp cuối tháng hợp đồng khoán chưa hoàn thành thì cán bộ kỹ thuật công trình sẽ xác nhận phần việc hoàn thành trong tháng để làm cơ sở tính lương cho công nhân. Cuối tháng dựa trên hợp đồng làm khoán và bảng chấm công, kế toán đội lập bảng thanh toán lương. Việc tính lương được kế toán đội thực hiện bằng cách chia số tiền tổ sản xuất nhận được khi hoàn thành hợp đồng làm khoán trong tháng cho tổng số công quy đổi để hoàn thành hợp đồng. Lấy kết quả đó nhân với số công quy đổi của từng người để tính tiền lương phải trả cho người đó.
Bảng biểu 2.9 – Bảng Hợp đồng làm khoán.
HỢP ĐỒNG LÀM KHOÁN
Công trình: Khu du lịch An Khánh. Hạng mục công trình: Khu nhà ăn.
Tháng 10 năm 2008.
Người giao khoán: Nguyễn Thanh Toàn - Đội trưởng đội XDCT 7 Người nhận khoán: Trần Văn Cường - Tổ trưởng tổ xây.
STT Nội dung côngviệc ĐVT
Giao khoán Thực hiện
Ký xác nhận Khối
lượng Đơn giá
Thành tiền
Thời gian
Khối lượng Thànhtiền Thời gian kết thúc BĐ KT 1 Lát nền m2 200 12.000 2.400.000 08/10 200 2.400.000 08/10 2 Trát tường m2 200 12.000 2.400.000 12/10 200 2.400.000 12/10