- Trình tự kế toán đợc khái quát theo sơ đồ 1.4.
2.2.4.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào hoạt động xây lắp công trình, bao gồm các khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quản lý của doanh nghiệp và trả cho lao động thuê ngoài.
Đối với lao động thuê ngoài tiền lơng đợc trả theo sản phẩm và đơn giá khoán thỏa thuận với ngời nhận khoán dựa trên mặt bằng chung của thị trờng lao động địa ph- ơng. Khi có nhu cầu thuê lao động, các đội lập hợp đồng kinh tế với đối tợng đợc thuê và khi kết thúc công việc lập bản thanh lý hợp đồng kinh tế; đây là các chứng từ làm cơ sở để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp thuê ngoài.
Đối với lơng bộ phận sản xuất trực tiếp thuộc quản lý của doanh nghiệp chủ yếu thờng áp dụng hình thức trả lơng sản phẩm. Chứng từ ban đầu cho việc xác định lơng là bảng chấm công, bảng nghiệm thu khối lợng hoàn thành theo hợp đồng giao khoán.
a)Kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty XDCTGTViệt - Lào.
- Đối với lao động thuê ngoài căn cứ vào Bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài hoàn thành, kế toán ghi sổ theo định khoản: (Phụ lục 5a)
Nợ TK 622
Có TK 331
- Đối với lao động thuộc sự quản lý của Công ty: Nếu công việc đợc tính theo công nhật thì các tổ trởng tổ sản xuất theo dõi tình hình lao động của tổ mình để lập bảng chấm công có lấy xác nhận của đội trởng công trình.
Nếu các tổ sản xuất tiến hành thi công theo hợp đồng làm khoán thì tổ trởng chấm công ở mặt sau hợp đồng làm khoán, sau khi hoàn thành hợp đồng thì nhân viên kỹ thuật tiến hành kiểm tra và xác nhận hợp đồng đã hoàn thành.
Căn cứ vào các chứng từ trên kế toán Công ty tiến hành tính lơng cho từng ngời, từng tổ sản xuất và từng công trình.
Việc tính toán và phân bổ tiền lơng căn cứ vào các chứng từ tính lơng và đợc thực hiện trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Căn cứ vào Bảng thanh toán lơng, Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán ghi trực tiếp vào Sổ chi tiết TK 622 cho từng công trình, hạng mục công trình. Đồng thời căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH để lập Chứng từ ghi sổ, vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ và Sổ cái TK 622 (Phụ lục 5b).
b)Kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty CTGT 479.
Trớc tiên đầu mỗi kỳ giữa công ty và các đội công trình đều có phiếu giao việc thực hiện công việc phải làm trong kỳ. Cuối kỳ, căn cứ vào bảng nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành công trình, hạng mục công trình để tính ra tổng tiền lơng khoán sản phẩm của đội.
Tổng quỹ lơng = Khối lợng công việc x Đơn giá khoán áp dụng khoán sản phẩm hoàn thành trong kỳ cho một công việc
Đơn giá tiền lơng đợc tính bằng 12% sản lợng thực hiện. (Phụ lục 6a)
Trong tổng quỹ lơng khoán của đội gồm cả lơng của công nhân trực tiếp sản xuất và lơng của nhân viên quản lý đội. Đội phải trả tiền công cho lao động thuê ngoài trớc rồi mới tiến hành chia lơng.
Sau đó căn cứ vào Phiếu giao việc cho từng tổ sản xuất để thực hiện bóc tách lơng của từng tổ sản xuất lập Bảng tổng hợp lơng khoán của từng tổ.
Căn cứ vào bảng chấm công của tổ và Bảng tổng hợp lơng khoán của từng tổ để thực hiện tính lơng khoán cho từng ngời gồm tiền lơng cấp bậc và tiền lơng năng suất. L- ơng của nhân viên bộ phận quản lý đội đợc tính theo lơng thời gian căn cứ vào Bảng chấm công và cũng đợc hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp. Từ các Bảng tổng hợp lơng khoán của các tổ, lập đợc Bảng thanh toán lơng của cả đội, đây là cơ sở để lập Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
Do phần mềm CADS 2002 còn hạn chế cha có công thức tính lơng phù hợp cho các doanh nghiệp xây lắp nên kế toán vẫn phải tính lơng thủ công và không sử dụng chức năng tính lơng của phần mềm. Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán nhập dữ liệu vào màn hình nhập liệu Chứng từ khác cho từng công trình công ty thi công theo quy trình tơng tự nh trên đã trình bày.
Sau khi nhập nghiệp vụ phát sinh dữ liệu sẽ đợc tự động lên sổ chi tiết TK 622 cho từng công trình, hạng mục công trình, Chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 623, sổ Nhật ký chung và các sổ kế toán khác liên quan. (Phụ lục 6b)
Tuy nhiên công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại các doanh nghiệp đơn vị còn phát sinh nhiều sai phạm, có thể là:
- Hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp cả khoản tiền lơng của công nhân trực tiếp điều khiển máy (nh tại Công ty XDCTGT874).
- Tiền lơng của bộ phận quản lý đội lại đợc hạch toán vào khoản chi phí nhân công trực tiếp (nh tại Công ty CTGT479).
- Các khoản trích theo lơng còn cha thực hiện đúng theo chế độ quy định. Ví dụ nh tại Công ty xây dựng số 16 Thăng Long lại trích KPCĐ trên lơng cơ bản hoặc lại hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp cả các khoản trích theo lơng (Phụ lục 7 - số liệu Công ty cổ phần xây dựng số 2 Thăng Long).
Chính vì vậy làm ảnh hởng đến tính thống nhất, tính chính xác trong hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp.