- Trình tự kế toán đợc khái quát theo sơ đồ 1.4.
3.2.7.1.Phân tích chi phí sản xuất
Để đánh giá một cách toàn diện và tơng đối chính xác tình hình quản lý chi phí sản xuất cần sử dụng hệ thống nhiều chỉ tiêu: chỉ tiêu tuyệt đối, chỉ tiêu tơng đối.
*Các chỉ tiêu phân tích:
- Tổng chi phí sản xuất: là chỉ tiêu tuyệt đối phản ánh quy mô chi phí sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ. Chỉ tiêu tổng chi phí sản xuất bao gồm các yếu tố chi phí hoặc các khoản mục chi phí hoặc các loại chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất tổng hợp lại.
Tuỳ theo phạm vi phân tích để xác định phạm vi của chỉ tiêu: từng hạng mục công trình, công trình hay toàn doanh nghiệp...
Công thức: n CP = ∑CPi i=1
Trong đó: CP: Tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp trong kỳ CPi: Chi phí sản xuất loại i
i = (1,n): Số loại chi phí sản xuất của doanh nghiệp
- Tỷ trọng chi phí sản xuất: Là chỉ tiêu tơng đối phản ánh khoản mục hoặc từng loại chi phí chiếm bao nhiêu phần trăm trong tổng số chi phí sản xuất.
Công thức: CPi
di = x 100
CP
Trong đó: di: Tỷ trọng chi phí loại i CPi: Chi phí loại i
CP: Tổng chi phí của doanh nghiệp
Tuy nhiên cần phân biệt tỷ trọng của từng loại chi phí trong tổng chi phí với tỷ trọng chi phí của từng hạng mục công trình, công trình trong tổng chi phí của doanh nghiệp.
*Phơng pháp phân tích: chủ yếu sử dụng phơng pháp so sánh để đánh giá sự biến động của các chỉ tiêu chi phí. Cụ thể:
∆CP = CPt - CPk (∆CPi = CPti - CPki) ∆di = dti - dki
Căn cứ vào kết quả so sánh ta có thể đánh giá đợc sự biến động về quy mô, kết cấu chi phí của doanh nghiệp trong kỳ, trình độ quản lý chi phí của doanh nghiệp so với dự kiến.
Ví dụ: Qua phụ lục 22 - số liệu của Công ty XDCTGT 874 ta thấy:
So với kế hoạch tổng chi phí thực tế của Công ty đã tăng 9.139.678.126 đ. Để đánh giá cụ thể ta đi sâu xem xét từng khoản mục chi phí:
- Đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Xét về lợng chi phí thực tế đã tăng so với kế hoạch là 1.114.979.891 đ. Xét về tỷ trọng thì tỷ trọng chi phí thực tế tăng 4,43% so với kế hoạch. Ta cha thể kết luận đợc Công ty sử dụng tiết kiệm hay lãng phí chi phí vật liệu bởi vì trong khoản mục chi phí vật liệu còn bao gồm cả chi phí nhiên liệu cho máy thi công. Do vậy để có kết luận cụ thể, chính xác thì cần có số liệu cụ thể về khoản chi phí trên để xác định xem thực tế chi phí vật liệu của công trình là bao nhiêu. Qua đó sẽ tìm ra các nhân tố ảnh hởng, đồng thời tìm ra các biện pháp tiết kiệm chi phí vật liệu nh chọn những nhà cung cấp có giá cả rẻ nhất,
tiết kiệm chi phí thu mua...
- Đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: Xét về lợng chi phí nhân công thực tế giảm so với kế hoạch là 694.152.480 đ. Xét về tỷ trọng thì tỷ trọng chi phí nhân công trực tiếp thực tế giảm so với kế hoạch 0,84%.
Điều này là do Công ty áp dụng hình thức trả lơng phù hợp đã nâng cao ý thức trách nhiệm của ngời công nhân, khuyến khích tăng năng suất lao động, cải tiến tổ chức sản xuất...
Trong kỳ tới, để tiết kiệm khoản chi phí nhân công, Công ty nên không ngừng hoàn thiện cách thức tổ chức quản lý lao động nhằm tăng năng suất lao động. Ngoài ra không ngừng hiện đại hoá máy móc thiết bị, nâng cao năng lực sản xuất của TSCĐ...
- Đối với khoản mục chi phí sử dụng máy thi công: Xét về lợng chi phí máy thi công thực tế giảm so với kế hoạch là 999.096.724 đ. Xét về tỷ trọng thì tỷ trọng chi phí máy thi công trực tiếp thực tế giảm so với kế hoạch 0,8%. Ta cha thể kết luận đợc Công ty sử dụng tiết kiệm hay lãng phí chi phí sử dụng máy thi công bởi vì chi phí nhiên liệu cho máy thi công lại nằm trong khoản mục chi phí vật liệu. Để có kết luận cụ thể hơn về
chi phí sử dụng máy thi công thực tế tăng so với kế hoạch là bao nhiêu thì ta cần bóc tách thêm từ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Đối với khoản mục chi phí sản xuất chung: Xét về lợng chi phí sản xuất chung thực tế tăng so với kế hoạch là 1.251.852.157 đ. Xét về tỷ trọng thì tỷ trọng chi phí sản xuất chung trực tiếp thực tế giảm so với kế hoạch 2,79%.
Tóm lại, trong quá trình SXKD Công ty đã rất chú trọng đến việc đầu t mua sắm máy móc thiết bị, hiện đại hoá sản xuất. Đối với khoản mục chi phí vật liệu. Công ty cần chú trọng tăng cờng quản lý nhằm có những biện pháp giảm chi phí. Đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp và khoản mục chi phí sản xuất chung thực tế đã giảm so với kế hoạch, đây là u điểm mà Công ty cần phát huy.
Để đảm bảo công tác phân tích đạt hiệu quả Công ty nên hạch toán chi phí theo đúng khoản mục. Nh vậy sẽ có những kết luận chính xác, đồng thời đề ra đợc các quyết định quản lý phù hợp.