Một số đề xuất với Nhà nước và các cơ quan chức nă- 123docz.net

3. MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU

3.2. Một số đề xuất với Nhà nước và các cơ quan chức năng

Thực sự ra đời từ năm 1991, đến nay hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã đi được chặng đường gần 15 năm. Tuy vẫn còn là một lĩnh vực non trẻ nhưng kiểm toán độc lập cũng đã có những sự phát triển đáng ghi nhận. Song song với nó, môi trưòng pháp lý cho kiểm toán độc lập cũng dần từng bước được hoàn thiện. Từ những văn bản pháp quy ban đầu như Nghị định 07/CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ, một số Quyết định, Thông tư của Bộ Tài Chính như Thông tư số 22/TC/CĐKT ngày 19/03/1994, Quyết định 43/TC/CĐKT ngày 19/03/1994, Quyết định số 38/2000/QĐ – BTC ngày

4/03/2000, Quyết định số 489/QĐ – BTC, mới đây sự ra đời của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 và Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân cho thấy cho môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập hiện nay ở Việt nam đã được hoàn thiện khá đầy đủ, chi tiết, rõ ràng, có nhiều thuận lợi, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển.

Đến nay, Bộ tài chính đã ban hành một hệ thống chuẩn mực khá đầy đủ bao gồm 26 chuẩn mực kế toán trong 5 đợt (đợt gần đây nhất là quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 ban hành bốn chuẩn mực kế toán đợt 5)và 37 chuẩn mực kiểm toán trong 7 đợt (đợt gần đây nhất là quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29/12/2005 ban hành bốn chuẩn mực kiểm toán đợt 7). Đặc biệt nhất là Quyết định số 87/2005/ QĐ- BTC ngày 1/12/2005 về việc ban hành chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp đối với người làm kế toán kiểm toán cho thấy một sự vận động không ngừng của Nhà nước và các cơ quan chức năng trong việc hoàn thiện môi trường pháp lý, để kiểm toán độc lập có được một nền tảng hoạt động thống nhất.

Tuy nhiên, hệ thống luật pháp liên quan tới hoạt động kế toán, kiểm toán của Việt nam chưa thực sự hoàn chỉnh, đồng bộ và vẫn còn thay đổi. Khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm toán còn mới mẻ, nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm vững, hiểu rõ và chưa quan tâm thực hiện. Chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán mới được ban hành chưa đồng bộ và còn bất cập so với hệ thống các luật khác như Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp. Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành chưa có đủ thông tư hướng dẫn kịp thời, đầy đủ.

Nhìn chung, hệ thống văn bản này chưa tương xứng với thị trường kiểm toán Việt Nam. Bên cạnh đó, một số văn bản pháp lý về kế toán, kiểm toán được ban hành có khi lại mâu thuẫn với nhau gây khó khăn cho người thực hiện công tác kế toán, kiểm toán.

Theo kinh nghiệm của các Công ty kiểm toán trên thế giới, hoạt động kiểm toán chỉ có thể phát triển nhanh chóng và toàn diện trong một môi trường pháp lý đã đầy đủ bao gồm các quy định mang tính pháp lý về quản lý hoạt động kiểm toán và những quy định mang tính chuẩn mực nghề nghiệp. Do đó, Chính phủ cũng như Bộ Tài Chính Việt Nam cần nhanh chóng cho ra đời Luật kế toán, ban hành các văn bản pháp lý về quản lý để đảm bảo hoạt động thành lập công ty kiểm toán, quản lý các công ty kiểm toán, hoạt động kiểm toán được quy định rõ ràng, đầy đủ, không có sự mâu thuẫn giữa các văn bản pháp lý và giữa văn bản pháp lý với thực tiễn hoạt động.

Bộ Tài Chính cũng nên nhanh chóng soạn thảo và ban hành đầy đủ các Chuẩn mực kế toán và kiểm toán giúp cho các Công ty kiểm toán thuận lợi trong khi tiến hành các hoạt động nghề nghiệp. Việt Nam cũng nên xây dựng chương trình hỗ trợ đào tạo các KTV quốc tế để giúp các công ty kiểm toán nâng cao chất lượng dịch vụ.

Việt nam vẫn chưa ban hành được cơ chế kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán nên chất lượng còn tùy thuộc vào chủ quan của các công ty kiểm toán đã gây ra các hình thức cạnh tranh bất lợi cho nghề nghiệp.

Bộ Tài chính chưa có chương trình đào tạo KTV , chương trình cập nhật kiến thức hàng năm cho phù hợp theo từng loại cấp độ KTV . Đặc biệt, Việt nam đang trong quá trình hội nhập, mở của và tiếp cận với nền kinh tế thế giới, hoạt động kinh tế rất đa dạng, phức tạp, các hình thức và lĩnh vực đầu tư đang hình thành, đòi hỏi trình độ, kiến thức

của KTV phải không ngừng được năng cao và mở rộng.

Do vậy, Nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán, kiểm toán, cụ thể:

- Bộ Tài chính tiếp tục ban hành đầy đủ các chuẩn mực kiểm toán, kế toán . Ban hành các thông tư hướng dẫn chuẩn mực.

- Bộ Tài chính sớm xây dựng cơ chế giám sát chất lượng dịch vụ của KTV và công ty kế toán, kiểm toán

- Cần tăng cường vai trò của Hội Kế toán Việt Nam (VAA)và Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) đối với công tác quản lý hoạt động kiểm toán như đã nêu trong trong điều lệ của Hội. Hiện nay, Hội Kế toán Việt Nam đã trở thành thành viên thứ 76 của IFAC và là thành viên thứ 7 của Hiệp hội Kế toán Đông Nam Á (AFA ). Tuy nhiên kết quả hoạt động của Hội vẫn còn hạn chế, chưa xứng với tiềm năng của Hội cũng như chưa đáp ứng được nhu cầu đòi hỏi của công cuộc đổi mới, hội nhập. Hiệp hội Kế toán - kiểm toán Việt Nam phải trở thành hạt nhân liên kết, hợp tác các công ty kiểm toán để nhân sức mạnh của ngành kiểm toán độc lập Việt Nam.

Để tạo điểu kiện hội nhập trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán, các Hiệp hội nghề nghiệp cần quan tâm tới việc nâng cao chất lượng KTV ,củng cố hoạt động của các hiệp hội, tổ chức kế toán kiểm toán. Bộ Tài chính nên xem xét việc chuyển giao một số chức năng quản lý hoạt động nghề nghiệp kiểm toán cho VAA và VACPA như:

- Tổ chức thi tuyển, cấp chứng chỉ hành nghề cho KTV ; Tổ chức bồi dưỡng nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; cập nhật kiến thức cho KTV , kế toán viên hành nghề.

- Quản lý thống nhất và chặt chẽ danh sách KTV hành nghề, danh sách Công ty kiểm toán và hoạt động nghề nghiệp của KTV .

- Thực hiện kiểm tra tuân thủ phát luật về kế toán, kiểm toán và các chuẩn mực kế toán, kiểm toán trong các Công ty Kiểm toán; kiểm soát đạo đức hành nghề KTV .

Từ đó tự bản thân các Hiệp hội cần thực hiện những công việc để đạt được mục tiêu, đó là :

- Đổi mới phương pháp giảng dạy, phương thức đào tạo và quản lý đào tạo

- Đổi mới chương trình đào tạo bồi dưỡng kế toán, KTV trong các trường đại học, nâng cao chất lượng thi tuyển KTV , hợp tác với các tổ chức quốc tế để đào tạo và thi tuyển KTV Việt Nam đạt trình độ quốc tế.

- Tăng cường chức năng, năng lực Hội nghề nghiệp (VAA và VACPA) tiến tới thành lập chi hội kiểm toán để các công ty kiểm tra giám sát lẫn nhau về chất lượng kiểm toán và thực hiện quy chế về đạo đức nghề nghiệp.

KẾT LUẬN

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, chuẩn bị cho sự hội nhập và phát triển, các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ mình cung cấp. Lập kế hoạch một cách khoa học và hiệu quả thực sự là một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng cũng như hiệu quả của cuộc kiểm toán. Trong đó công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là phần việc quan trọng và chiếm nhiều thời gian, công sức nhất trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Công tác đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nếu được xây dựng thành một quy trình chuẩn hóa, khoa học và được tiến hành một cách hợp lý, hiệu quả sẽ góp phần nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán, từ đó tạo niềm tin vững mạnh cho AASC nói riêng và các Công ty kiểm toán Việt Nam nói chung trong môi trường cạnh tranh hiện nay.

Qua nghiên cứu và tìm hiểu thực tế quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán (chủ yếu trong giai đoạn lập kế hoạch) của AASC, dựa trên cơ sở lý luận được trang bị trong thời gian học tập và nghiên cứu tại trường Đại học Kinh tế Quốc dân, em đã xin đề xuất một vài kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC áp dụng tại Công ty AASC.

Mặc dù đã rất cố gắng nhưng do hạn chế về kiến thức, thời gian cũng như kinh nghiệm thực tế nên luận văn không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý, sửa chữa của các thầy cô giáo và các anh chị trong Công ty để em có những hiểu biết sâu sắc hơn.

Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS. Ngô Trí Tuệ và cùng toàn thể các anh chị trong Công ty AASC đã tận tình giúp đỡ em trong quá trình thực hiện luận văn này.

Hà Nội, ngày 29 tháng 5 năm 2006

Sinh viên Nguyễn Thu Hảo

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1. Alvin A.Arens, James K. Loebbecke, “Auditing”, Prentice Hall, USA, 2000.

2. Bộ Tài Chính, “Hệ thống văn bản pháp luật về kiểm toán Việt Nam”, NXBTài Chính, Hà Nội,2004.

3. Hồng Thái, “Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế”, NXB Thống kê, Hà Nội, 2002. 4. Hội đồng ban chỉ đạo biên soạn từ điển Bách Khoa Việt Nam, “Từ điển Bách Khoa Việt Nam”, tập 3, NXB Chính trị Quốc gia, 2003.

5. GS. TS. Nguyễn Quang Quynh, “Kiểm toán tài chính”, NXB Tài Chính, Hà Nội, 2001. 6. GS. TS. Nguyễn Quang Quynh, “ Lý thuyết kiểm toán”, NXB Tài chính,Hà Nội, 2003. 7. Kiểm toán Nhà nước, “Các chuẩn mực kiểm toán và hướng dẫn kiểm toán hoạt động, kiểm toán công nghệ thông tin của INTOSAI và ATOSAI - Dự án GTZ”, NXB Thống kê, Hà Nội, 2004.

8. Kiểm toán Nhà nước, “cẩm nang KTV Nhà nước”, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội, 2000

9. Larry F.Kontath - Auditing: A risk analysis approach, Ohio Western College, Publishing, 2002

10. Như Ý, “Từ điển Tiếng việt thông dụng”, NXB Giáo dục, 2002.

11. PGS.TS. Vương Đình Huệ, “Giáo trình Kiểm toán”, NXB Tài Chính, Hà Nội, 2001. 12. TS. Vũ Hữu Đức, ThS. Võ Anh Dũng, “Kiểm toán”, Thống Kê, Hà Nội, 2004.

13. VACO, “Những chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán”, NXB Tài chính, Hà Nội,1992.

14. W.Robbert Knechenl - Auditing: assurance and risk, Ohio South Western Colledge, 2001

15. Tạp chí kiểm toán. 16. Luận văn K43.

PHô lôc

Phụ lục 1: Hợp đồng kiểm toán

Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

01-Lê Phụng Hiểu- Hà nội Tel: 8 241 991 - Fax: 8 253 973

cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

Số: /HĐKT/TC Hà nội, ngày tháng năm 2006

HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN

V/v: Cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho giai đoạn từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty TNHH ABC

- Căn cứ theo Bộ luật dân sự nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam, có hiệu lực từ ngày 01/01/2006.

- Căn cứ theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân.

- Căn cứ theo Thông tư số 64 /2004/TT-BTC ngày 26 tháng 9 năm 2004 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thực hiện Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân. - Thực hiện Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán.

- Căn cứ yêu cầu kiểm toán Báo cáo tài chính cho giai đoạn từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty TNHH ABC.

Đại diện Bên A : Công ty TNHH ABC

Ông :Hisao Abe

Chức vụ :Tổng Giám đốc

Địa chỉ : Xã Đông Ngạc - Huyện Từ Liêm Điện thoại : (04) 8585678/ (04) 8585680 Fax : (04) 8585681

Mã số thuế :0200354158

Đại diện Bên B :Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Ông :Ngô Đức Đoàn

Chức vụ :Giám đốc

Địa chỉ :Số 01 Lê Phụng Hiểu - Quận Hoàn Kiếm - Hà Nội Điện thoại :04.8241990 - 04.8241991

Tài khoản :00111001415059 - Sở Giao dịch Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam Mã số thuế :0100111105-1

Sau khi thoả thuận, hai bên nhất trí ký hợp đồng này gồm các điều khoản sau:

Điều I. Nội dung dịch vụ

- Bên B sẽ cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính giai đoạn 01/01/2005 đến 31/12/2005 của Công ty TNHH ABC.

Điều II. Luật định và chuẩn mực

- Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân, Thông tư số 64 /2004/TT-BTC ngày 26 tháng 9 năm 2004 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thực hiện Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ ban hành quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam). Các chuẩn mực này đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng Báo cáo tài chính cho giai đoạn từ 01/01/2005 đến 31/12/2005 không còn chứa đựng sai sót trọng yếu. Công việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra và thực hiện các thử nghiệm cơ bản các bằng chứng cho những khoản mục và những thông tin trong Báo cáo tài chính. Công việc kiểm toán cũng bao gồm việc đánh giá các chính sách kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài chính.

- Do bản chất và những hạn chế vốn có của kiểm toán cũng như của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, có những rủi ro khó tránh khỏi, ngoài khả năng của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán trong việc phát hiện sai sót.

Điều III. Trách nhiệm và quyền hạn của các bên

III/1.Trách nhiệm của Bên A

- Bảo đảm cung cấp kịp thời, đầy đủ cho Bên B các thông tin cần thiết có liên quan đến cuộc kiểm toán bao gồm chứng từ, sổ kế toán và các tài liệu liên quan khác;

- Báo cáo tài chính dùng để kiểm toán phải được Bên A ký và đóng dấu chính thức trước khi cung cấp cho Bên B. Việc lập Báo cáo tài chính và công bố các thông tin khác là trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán. Trách nhiệm này đòi hỏi hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ phải thích đáng, sự lựa chọn

đơn vị.

- Bên B có thể yêu cầu Bên A xác nhận bằng văn bản sự đảm bảo về các thông tin và tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán đã cung cấp cho Bên B;

- Cử nhân viên của Bên A tham gia, phối hợp với Bên B để giải thích hoặc cung cấp những thông tin tài chính, kế toán và các thông tin liên quan khi có yêu cầu của bên B;

- Bố trí địa điểm làm việc và tạo điều kiện thuận lợi cho các cán bộ của bên B được cử đến để thực hiện các nội dung đã ghi trong hợp đồng;

- Thanh toán đúng hạn cho Bên B số phí kiểm toán như đã thoả thuận tại Điều V

Một số đề xuất với Nhà nước và các cơ quan chức năng

Xác định rủi ro kiểm toán mong muốn

Đánh giá rủi ro tiềm tàng