1. KTV có góp vốn cổ phần trong Công ty đang kiểm toán không
2.2.3.Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu
Sau khi đã xác định rủi ro kiểm toán mong muốn cho cuộc kiểm toán, KTV ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC. Theo "Văn bản hướng dẫn đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán BCTC tại Công ty kiểm toán AASC", các chỉ tiêu được sử dụng làm cơ sở cho việc ước lượng ban đầu về trọng yếu và các tỷ lệ quy định tương ứng là : Lợi nhuận trước thuế (4%-8%); Doanh thu (0,4%-0,8%); Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn (Tài sản ngắn hạn) (1,5%-2%); Nợ ngắn hạn(1,5%-2%); Tổng tài sản(0,8%-1%). Việc xác định mức trọng yếu trên không được Công ty AASC áp dụng đối với các chỉ tiêu có giá trị nhỏ dao động không lớn giữa các kỳ. KTV sẽ căn cứ vào văn bản này để lập "Bảng ước tính mức độ trọng yếu" đối với BCTC của Công ty ABC và Công ty XYZ.
Bảng 2.11: Bảng tính mức trọng yếu đối với BCTC Công ty ABC
Đơn vị tính : nghìn đồng
STT Chỉ tiêu Tỷ lệ % Số tiền Ước tính mức trọng yếu
Thấp nhất
Cao nhất
Tối thiểu Tối đa
1 Lợi nhuận trước thuế 4 8 23.380.418 935.216,72 1.870.433,44 2 Doanh thu 0,4 0,8 290.002.855 1.160.011,42 2.320.022,84 3 TSLĐ và đầu tư ngắn hạn (Tài sản ngắn hạn) 1,5 2 153.872.955 2.308.094,33 3.077.459,1 4 Nợ ngắn hạn 1,5 2 77.448.292 1.161.724,38 1.548965,84 5 Tổng tài sản 0,8 1 190.797.360 1.526.378,88 1.907.973,6 Mức ước lượng 935.216,72 1.870.433,44 Lựa chọn mức trọng yếu là 935.216,72
Theo nguyên tắc thận trọng, kiểm toán sẽ chọn chỉ tiêu có mức trọng yếu nhỏ nhất. Đối với Công ty ABC, xem xét bảng ước tính trọng yếu, KTV nhận thấy chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế có mức trọng yếu nhỏ nhất. Xem xét BCTC, KTV thấy chỉ tiêu này tương đối ổn định qua các năm. Năm 2005, chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế cũng tăng gần 15%. Ngoài ra theo đánh giá của KTV, chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế cũng là một chỉ tiêu then chốt trên BCTC. Vì vậy KTV quyết định mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán BCTC Công ty ABC dựa trên chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế. Theo đó, mức trọng yếu là từ 935.216,72 nghìn đồng đến 1.870.433,44 nghìn đồng. Vì đây là cuộc kiểm toán năm đầu tiên, để đảm bảo thận trọng, KTV chọn mức 936.216,72 là mức trọng yếu. Theo đó, tổng sai phạm được phát hiện trong BCTC của Công ty nếu lớn hơn 935.216,72 nghìn đồng thì sẽ được coi là trọng yếu. Tổng sai phạm được phát hiện trên phạm vi toàn bộ BCTC nếu nhỏ hơn 935.216,72 nghìn đồng sẽ được coi là không trọng yếu.
Mức độ trọng yếu cũng được xác định tương tự đối với Công ty XYZ.
Bảng 2.12 : Bảng tính mức trọng yếu đối với BCTC Công ty XYZ
Đơn vị tính : nghìn đồng
STT Chỉ tiêu Tỷ lệ % Số tiền Ước tính mức trọng yếu
Thấp nhất
Cao nhất
Tối thiểu Tối đa
1 Lợi nhuận trước thuế 4 8 1.130.941 45.237,64 90.475,28 2 Doanh thu 0,4 0,8 120.442.178 481.768,71 963.537,424 3 TSLĐ và đầu tư ngắn hạn 1,5 2 70.054.960 1.050.824,4 1.401.099,2 4 Nợ ngắn hạn 1,5 2 75.885.688 1.138.285,32 1.151.713,76 5 Tổng tài sản 0,8 1 86.382.191 691.057,53 863.821,91 Mức ước lượng 45.237,64 90.475,28 Lựa chọn mức trọng yếu là 45.237,64
Để đảm bảo các bằng chứng có đủ độ tin cậy nhất, KTV lựa chọn mức trọng yếu là 45.237,64 (nghìn đồng).
Mức trọng yếu có thể thay đổi trong quá trình thực hiện kiểm toán các doanh nghiệp khách hàng và phụ thuộc vào sự xét đoán mang tính nghề nghiệp của KTV .
Sau khi ước lượng ban đầu về trọng yếu, KTV sẽ đi vào đánh giá rủi ro kiểm toán trên toàn bộ BCTC và cho từng khoản mục.