II. Quy trình thực hiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
2. Thực hiện kiểm toán
3.4. Các công việc thực hiện sau kiểm toán
Sau khi lập Th quản lý và Báo cáo kiểm toán, Công ty ATC tiến hành thanh lý hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho Công ty ABC và Công ty XYZ
đồng thời nhận phí kiểm toán theo nh thoả thuận trong hợp đồng. Sau đó, ATC đánh giá khả năng tiếp tục phục vụ hai khách hàng này trong mùa kiểm toán tiếp theo đồng thời rút ra kinh nghiệm cho các thành viên trong hai cuộc kiểm toán trên.
Đối với doanh thu hoạt động tài chính
Chơng trình kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán
Bảng 20: Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu hoạt động tài chính
Mục tiêu chung Đối với doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác
Tính đầyđủ - Tất cả doanh thu tài chính, thu nhập khác ghi chép đầy đủ và đúng kỳ Tính có thật - Các nghiệp vụ phát sinh là có thật
Tính chính xác - Các nghiệp vụ phải đợc phản ánh chính xác. Cơ sở ghi nhận doanh thu tài chính, thu nhập khác phải phù hợp với chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành Tính đánh giá - Các nghiệp vụ tạo ra doanh thu tài chính, thu nhập khác bằng đồng tiền khác
với đồng tiền ghi sổ thì phải đợc chuyển đổi ra đồng tiền ghi sổ để hạch toán Trình bày - Việc kết chuyển số liệu giữa các sổ kế toán Báo cáo kế toán phải đợc thực
hiện một cách chính xác và phù hợp với các nguyên tắc kế toán.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Thứ nhất là các chính sách kế toán: Tơng tự nh kiểm toán phần hành doanh thu
bán hàng, trong phần hành kiểm toán này cũng phải trả lời một số câu hỏi sau: - Nguyên tắc ghi nhận từng loại thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập bất th- ờng
- Thời điểm hạch toán thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập bất thờng - Phơng pháp xác đinh
- Tỷ giá quy đổi
Thứ hai, tìm hiểu HTKSNB: Cần tìm hiểu các vấn đề sau:
- Quy định nội bộ của đơn vị về các cấp có thẩm quyền phê duyệt thanh lý TSCĐ - Các quy định nội nộ khác về thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập bất thờng - Hệ thống sổ chi tiết và tổng hợp theo dõi thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập bất thờng? Việc đối chiếu các loại sổ
Thủ tục phân tích
1. Xác định tỷ trọng các khoản doanh thu tài chính, thu nhập khác so với tổng thu nhập
2. Phân tích nội dung kinh tế của các khoản thu nhập xem có phù hợp với chính sách và tiêu chuẩn kế toán không
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Chơng trình làm việc của thủ tục này đối với khoản mục doanh thu hoạt động tài chính đợc tóm tắt nh sau:
1. Đối chiếu số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh với số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, tờ khai VAT đầu ra
2. Kiểm tra số phát sinh thu nhập
2.1. áp dụng các thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý của các loại thu nhập - Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng các mối quan hệ đối ứng bất thờng
- Phân tích doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập bất thờng theo từng loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh và loại thuế suất
- Lập bảng ghi chép các khoản phải thu có tính chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản, lãi cho vay )…
- Xem xét các nghiệp vụ bất thờng hoặc có nội dung không rõ ràng 2.2. Kiểm tra chi tiết
- Kiểm tra sự có thật của nghiệp vụ thu nhập: đối chiếu nghiệp vụ thu nhập phát sinh trên sổ chi tiết với các chứng từ gốc có liên quan
- Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ các nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra các thủ tục, căn cứ ghi nhận thu nhập nh: hoá đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, quyết định thanh lý TSCĐ, phiếu tính tiền lãi cho vay
- Kiểm tra tính đúng kỳ đối với nghiệp vụ thu nhập: Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ phát sinh trớc và sau thời điểm khoá sổ để xem xét ngày tháng ghi trên chứng từ gốc với ngày tháng ghi trên sổ chi tiết
2.3. Kiểm tra các khoản giảm thu nhập
3. Đối chiếu với các phần hành kiểm toán khác có liên quan nh tiền, TSCĐ, công nợ phải trả
4. Kiểm tra và hoàn thiện giấy tờ làm việc Đối với Công ty ABC
Tổng doanh thu hoạt động tài chính năm 2005: 171.743.123đ
Trong đó: Toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính là lãi tiền gửi ngân hàng KTV đã kiểm tra, số liệu ghi sổ đều có căn cứ hợp lệ, hợp lý
Đối với Công ty XYZ
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty XYZ đợc tổng hợp nh sau: Số liệu trớc kiểm toán: 89.460.148 VNĐ
Số liệu sau kiểm toán : 89.460.148 VNĐ
Nh vậy, theo đánh giá của KTV, doanh thu hoạt động tài chính của Công ty XYZ đợc phản ánh trung thực, hợp lý, đều có căn cứ hợp lý, hợp lệ.
Phần III: Bài học kinh nghiệm và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mụcdoanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính