II. Quy trình thực hiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
2. Thực hiện kiểm toán
2.4. Thực hiện phân tích doanh thu
Sau khi tìm hiểu về cách xác định và trình tự hạch toán doanh thu của khách hàng cũng nh đánh giá hệ thống kế toán và HTKSNB, KTV thực hiện bớc tiếp theo của cuộc kiểm toán đó là thực hiện các thủ tục phân tích với khoản mục doanh thu. Nội dung của thủ tục phân tích tổng quát khoản mục doanh thu đợc thể hiện trên bảng sau:
Bảng 13: Thủ tục phân tích doanh thu (Trích giấy tờ làm việc của KTV)
Nội dung KTV Tham
chiếu 1. Phân tích khunh hớng biến động doanh thu theo kỳ (tháng, năm). Xác định
nguyên nhân tăng, giảm doanh thu do: thay đổi sản lợng bán ra, thay đổi giá bán, thay đổi cơ cấu hàng hoá, dịch vụ cung cấp…
2. Kết hợp các phần công nợ phải thu để phân tích vòng quay của các khoản phải thu. Hiệu quả của việc bán hàng nợ, mức d công nợ tối đa
Đối với Công ty ABC:
Kết quả phân tích tổng quát doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty ABC, các KTV thu đợc kết quả sau:
Bảng 14: Đánh giá tổng quát doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty ABC:
ĐV:1000 Đ Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Chênh lệch
Chỉ tiêu % Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ 40119510.769 71.263.497,190 31143986.41 77.63%
Theo bảng trên có thể thấy rằng tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty ABC là tăng so với năm trớc là khá cao song trớc hết phải khẳng định rằng nếu chỉ xét số liệu trên thì mức độ tăng này không có gì bất thờng. Tuy nhiên, theo nhận định nghề nghiệp của các KTV, có thể có một số nguyên nhân làm cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty ABC tăng nh trên là:
- Các khoản giảm trừ doanh thu do hàng bán bị trả lại, hàng bán bị trả lại thấp hơn so với năm trớc vì Công ty nâng cao chất lợng sản phẩm, phát triển các dịch vụ bán kèm... Nếu tăng doanh thu vì nguyên nhân này chứng tỏ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là rất tốt, phát triển khách hàng theo chiều hớng tích cực.
- Doanh thu tăng do hạ giá thành sản phẩm trong khi chất lợng sản phẩm không đổi vì Công ty ty đầu t thêm dây chuyền thiết bị mới, công nghệ cao. Nếu doanh thu của năm nay cao hơn năm trớc vì lý do này cũng là điều rất tốt, có chiều hớng tích cực
- Một nguyên nhân tiêu cực đó là ABC là DNNN mới đợc cổ phần hoá, vì thế để tránh tình trạng bị đánh giá là làm ăn kém hiệu quả, Công ty đã phải hạch toán tăng doanh thu, làm cho tình hình tài chính của đơn vị tốt hơn, có lãi so với thực tế. Trong trờng hợp này, kế toán viên của Công ty ABC phải ghi khống doanh thu. Do vậy, để phát hiện ra các sai phạm trọng yếu, các KTV cần kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu và các khoản mục khác có liên quan. Để khẳng định chính xác hơn các nguyên nhân tăng doanh thu của Công ty ABC trớc khi thực hiện kiểm tra chi tiết khoản mục này, ta xét tiếp bảng phân tích tài chính sau:
Bảng 15: Chỉ tiêu tài chính của Công ty ABC:
Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005
Doanh thu 21.536.512.002 40.119.510.769 71.263.497.190
Lợi nhuận trớc thuế 832.486.571 688.435.636 1.534.237.630
Lợi nhuận sau thuế 832.486.571 688.435.636 1.534.237.630
Tỷ suất lợi nhuận/doanh thu 3,87 1,72 2,15
Qua bảng trên ta có thể thấy rõ hơn nguyên nhân làm tăng doanh thu của Công ty ABC. Theo ý kiến của các KTV, năm 2005 tăng cả doanh thu lẫn lợi nhuận, đặc biệt tỷ lệ tăng doanh thu là 177% nhng tỷ lệ tăng lợi nhuận là 230%. Nh vậy có thể đánh giá đợc hiệu quả sản xuất rất cao đặc biệt là việc sử dụng máy móc thiết bị với công suất cao thể hiện ở việc sử dụng khai thác tối đa chi phí cố định. Theo đánh giá chủ quan của Ban lãnh đạo Công ty ABC, về mặt quy mô và sản xuất năm 2005 đạt yêu cầu đề ra.
Đối với Công ty XYZ:
Cũng giống nh đối với Công ty ABC, ta cũng phân tích tổng quát doanh thu theo bảng sau:
Bảng 16: Phân tích tổng quát doanh thu của Công ty ABC:
ĐV:1000 Đ Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Chênh lệch
Chỉ tiêu % Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ 33018634.81 50746339.844 17727705.034 53,69%
Việc tăng doanh thu nh trên của Công ty XYZ là đáng kể. Qua phân tích sơ bộ tình hình tài chính của Công ty XYZ cũng nh hoạt động kế toán và HTKSNB của Công ty, KTV đa ra một số phân tích tổng quát sau:
- Công ty phát triển thêm các mặt hàng mới có chất lợng cao, mẫu mã đẹp - Công ty thực hiện các chính sách chào hàng, marketing hiệu quả.
- Cũng không loại trừ trờng hợp Công ty cố tình thực hiện các hành vi gian lận làm tăng doanh thu nh ghi khống doanh thu.