II. Quy trình thực hiện kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: Để có một cuộc kiểm toán hiệu quả, ít rủi ro, Công ty ATC thờng tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng. Trớc hết cần đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, điều này cũng đợc nhấn mạnh trong Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA) số 220 nh sau: “Công ty kiểm toán cần phải đánh giá khách hàng trong tơng lai và phải thờng xuyên xem xét các khách hàng hiện có để quyết định hay duy trì một khách hàng. Công ty kiểm toán cần phải cân nhắc tính độc lập, năng lực để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất và cần lu tâm đến tính chính trực của nhà quản lý của đơn vị”. Việc
hàng thờng xuyên là khác nhau. Khách hàng năm đầu sẽ đợc xem xét, tìm hiểu kỹ lỡng hơn so với khách hàng thờng xuyên. Với khách hàng năm đầu – Công ty ABC, Công ty ATC phải tìm hiểu từ các thông tin cơ bản nhất nh trụ sở hoạt động, lĩnh vực sản xuất kinh doanh, loại hình doanh nghiệp Còn đối với khách hàng… thờng xuyên – Công ty XYZ, ATC chỉ cập nhật những thông tin mới nhất, những thống tin cơ bản về công ty XYZ sẽ dựa vào Hồ sơ Kiểm toán năm 2004, tức là những gì thay đổi so với năm tài chính trớc. Những điều trên là cơ sở cho Công ty ATC lựa chọn nhóm kiểm toán cho từng công ty.
- Thu thập thông tin cơ sở:
Những thông tin chung về khách hàng Công ty ABC
- Khách hàng Thờng xuyên Năm đầu
- Tên công ty : Công ty Cổ phần ABC
- Loại hình công ty : DNNN chuyển đổi thành Công ty Cổ phần - Trụ sở chính : Xã YN- Huyện HĐ- Tỉnh HT
- Điện …………. Fax………
- Công ty ABC đợc Cổ phần hóa từ xí nghiệp sản xuất Bao bì - Công ty A theo Quyết định thành lập số 383/QĐ-BXD của Bộ trởng Bộ Xây Dựng ngày 07/04/2003. Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0303000082 ngày 18/04/2003.
Ngành nghề hoạt động : Sản xuất kinh doanh Bao, vỏ Bao bì các loại, Mua bán vật liệu các loại; Xuất khẩu Bao bì các loại
Mặt hàng chính : Vỏ Bao ximăng, ống bao, Vỏ bao Vốn điều lệ công ty : 4000.000.000 VNĐ
Vốn pháp định: : 5000.000.000VNĐ
Vốn đầu t : 0
Tiêu thụ Tại thị trờng Việt Nam và xuất khẩu
Cơ cấu lãnh đạo Giám đốc
Phó Giám đốc Kế toán trởng
Chức năng nhiệm vụ: + Theo Giấy phép đầu t
- Sản xuất kinh doanh Bao bì, Vỏ Bao bì các loại - Kinh doanh mua bán vật liệu xây dựng
+ Hiện nay: Xuất khẩu bao bì các loại, nhập khẩu máy móc thiết bị phục vụ sản xuất
Đặc điểm sản xuất kinh doanh:
+ Nơi mở tài khoản: NH Công thơng HT, NH ĐT & PT HT + Số lợng tài khoản: 2 TK
+ Ngời đợc quyền ký séc: Giám đốc + Loại hình kinh doanh: sản xuất
+ Nhà cung cấp chính: Công ty Cổ phần Hoá chất Nhựa Công ty Phú Quang
Công ty XNK tạp phẩm + Khách hàng chính: Công ty Ximăng Hoàng Mai
Công ty Ximăng Hoàng Thạch Công ty Ximăng Chinfon Công ty TNHH Phú Quang
Những thông tin chung về khách hàng Công ty XYZ
- Khách hàng :Thờng niên
- Tên công ty :Công ty TNHH XYZ - Loại hình doanh nghiệp:100% vốn nớc ngoài
- Trụ sở chính : Khu Công nghiệp QM-ML-VP
Sau đây là một số đặc điểm chính cần nắm bắt do các KTV thu thập đợc trong cuộc kiểm toán năm tài chính 2004:
- Công ty XYZ thành lập theo quyết định (Giấy phép) số 43/GP-VP ngày 21/10/2003, Quyết định (Giấy phép) điều chỉnh số 43/GPĐC1-VB ngày 26/12/2003 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chức năng nhiệm vụ: + Theo Giấy phép đầu t:
- Sản xuất kinh doanh đồ gỗ nội thất và trang trí nội thất
- Nhập khẩu, kinh doanh, chế biến các loại nguyên liệu bán thành phẩm dùng cho đồ gỗ nội thất và trang trí nội thất.
- Cung cấp dịch vụ trợ giúp, t vấn kỹ thuật sản xuất đồ gỗ nội thất và trang trí nội thất.
+ Hiện nay: Nh trên
+ Sản phẩm chính: Đồ gỗ nội thất nh bàn, ghế, giờng, tủ các loại.
+ Nhà cung cấp chính: Công ty Marumitsu Japane, Công ty TNHH Phúc Bình, Kurihara Thăng Long Co, Ltd, SANYU Paint Co, Ltd
+ Số lợng nhân viên: 500 ngời + Đặc điểm sản xuất kinh doanh:
- Nơi mở tài khoản: NH Tokyo chi nhánh Hà Nội, NH Mizuho, NH Công th- ơng Quang Minh
- Số lợng tài khoản: 6 TK
- Ngời đợc uỷ quyền ký séc: Giám đốc
Với những thông tin trên, ta thấy có sự khác nhau khi tiếp cận với hai khách hàng này, điều khác nhau này đợc thể hiện trong cuộc họp với khách hàng thông qua việc tiếp xúc giữa đại diện của hai bên. Tóm tắt cuộc họp với khách hàng đợc ghi lại trong phần A120 trong hồ sơ kiểm toán của mỗi khách hàng, đó đợc xem nh cơ sở thực hiện công việc của ATC. Ta có thể nêu khái quát chung bảng tóm tắt cuộc họp với khách hàng Công ty ABC và Doanh nghiệp Chế xuất XYZ nh sau:
Bảng 02: Tóm tắt cuộc họp với khách hàng trớc kiểm toán (Trích giấy tờ làm việc của KTV)
- Tên khách hàng: - Địa chỉ:
- Loại hình doanh nghiệp: - Ngày họp:
- Nội dung:
. Yêu cầu của khách hàng: Thực hiện dịch vụ kiểm toán BCTC cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2005
. ý kiến của KTV:+ Đồng ý cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm tài chính 2005
+ Yêu cầu khách hàng cung cấp đủ tài liệu và tạo điều kiện cho KTV làm việc.
Sau cuộc gặp mặt của đại diện hai bên, hai bên tiến hành các thoả thuận để đi đến việc ký kết hợp đồng kiểm toán.
Phần A 140 trong hồ sơ kiểm toán của công ty ATC là phần xem xét cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán cụ thể liên quan tới việc đánh giá rủi ro kiểm toán. Đối với cả 2 công ty ABC và XYZ đều đợc xem xét qua bảng sau:
Bảng 03: Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát
1. Xem xét các cơ sở dẫn liệu liên quan đến
Cơ sở dẫn liệu Tham chiếu Những loại trình bày sai
sót đặc biệt Ghi chú Tính đầy đủ Tính hiện hữu Tính chính xác Tính đánh giá Tính sở hữu Tính trình bày
Xem xét các sai sót tiềm tàng
Nội dung Có/Không ảnh hởng đến BCTC
Tham chiếu
1. Những sai sót tiềm tàng mà chúng ta đã xác định rủi ro cụ thể, chúng ta quyết định dựa vào hệ thống kiểm soát để làm giảm nhẹ rủi ro cụ thể và thực hiện kiểm tra chi tiết số liệu hoặc kiểm tra các khoản mục chủ yếu. Giải pháp đầu tiên và thích hợp là nếu có hệ thống kiểm soát hữu hiệu thì chúng ta có thể kiểm tra hệ thống này một cách có hiệu quả. Nếu chúng ta dựa vào HTKSNB để làm giảm những rủi ro cụ thể và công việc chúng ta phải kiểm tra hệ thống này hàng năm
2. Đối với những sai sót tiềm tàng mà chúng ta không xác định đợc rủi ro cụ thể, chúng ta quyết định: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Dựa vào HTKSNB đã đóng góp cho sự tin cậy của hệ thống kế toán và thực hiện kiểm tra số liệu theo cáckhoản mục chủ yếu
+ Thực hiện kiểm tra số liệu ở mức chi tiết hơn (Có thể áp dụng phơng pháp hoặc 100% chứng từ)
3. Do sự hạn chế của cuộc kiểm toán và HTKSNB nên khả năng có thể xảy ra sai sót trọng yếu do gian lận hoặc sai sót ở mức độ nhẹ hơn, có thể có những sai sót không phát hiện ra
Nếu công việc kiểm toán phát hiện đợc dấu hiệu cố ý gian lận do: + Không ghi chép các nghiệp vụ vào sổ sách
+ Giả mạo hồ sơ, chứng từ
+ Sự trình bày sai một cách trọng yếu các thông tin tài chính
với KTV chính và Ban Giám đốc để có quyết định thích hợp 4. Kết luận
2. Đánh giá rủi ro của khách hàng
Thông qua thu thập bằng chứng và hiểu biết về môi trờng kiểm soát, KTV phải tìm ra đợc các yếu tố rủi ro mà khách hàng phải gánh chịu trớc đây, các giải pháp khắc phục của khách hàng, từ đó xem xét mức độ ảnh h- ởng của các yếu tố rủi ro và giải pháp khắc phục đó đến việc lập BCTC:
Nội dung Có/Không ảnh hởng đến BCTC
Tham chiếu
1. Các lĩnh vực có thể có rủi ro:
+ Rủi ro về thơng mại (hoa hồng, giảm giá, )…
+ Rủi ro về quản lý nhân viên
+ Rủi ro về đầu t, tài chính, công nghệ, nguồn tài trợ) + Rủi ro về các vấn đề xã hội
+ Rủi ro về pháp luật
+ Sức ép về thực hiện kế hoạch với Ban Giám đốc + Sức ép về thời hạn lập xong BCTC (tháng, quý, năm) + Năng lực ngời quản lý
+ Chênh lệch đáng kể giữa kế hoạch và thực hiện + Khác
2. Đánh giá rủi ro:
+ Đánh giá rủi ro số d và mức độ sai sót tiềm tàng. Căn cứ vào phân tích HTKSNB và BCTC để xác định xem những tài khoản nào phải gánh chịu những rủi ro cụ thể và đòi hỏi sự chú ý đặc biệt trong việc triển khai kế hoạch kiểm toán của chúng ta
+ Những rủi ro đã chỉ rõ bởi kinh nghiệm trớc với khách hàng + Tác động của rủi ro với tài khoản cụ thể
+ Những rủi ro phát sinh do quá trình hạch toán thiếu tin cậy
+ Phơng pháp hạch toán các ớc tính kế toán, hàng tồn kho, tài sản cố định. + Những rủi ro khác đợc xác định trong quá trình lập kế hoạch sơ bộ + Những rủi ro gắn liền với nghiệp vụ kinh tế phát sinh không đợc xử lý một cách hệ thống: Những điều chỉnh cuối kỳ, chu kỳ mua hàng và thanh toán, bán hàng và thu tiền trong điều kiện kinh doanh bán hàng
+ Những rủi ro gắn liền với nghiệp vụ kinh tế phát sinh bất thờng (Đến quyền lợi của BGĐ, mà số tiền không bình th… ờng)
+ Thanh lý nhợng bán tài sản, vật t mất mát thiếu hụt khi kiểm kê, tiền phạt…
Sau khi phân tích và đánh giá HTKSNB, Hệ thống kế toán và các rủi ro KTV có thể tin rằng rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức nào và đa ra bảng đánh giá. Sau đây là bảng đánh giá của KTV về rủi ro phát hiện:
Bảng 04. Rủi ro phát hiện của Công ty ABC(Trích giấy tờ làm việc của KTV):
Sự đánh giá của KTV về rủi ro
tiềm tàng
Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cao Trung bình Thấp
Cao
Trung bình
Thấp
Bảng 05. Rủi ro phát hiện của Công ty XYZ (Trích giấy tờ làm việc của KTV):
Sự đánh giá của KTV về rủi ro
tiềm tàng
Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp
Cao Trung bình
Thấp
Bảng 06:Đánh giá các rủi ro có thể xảy ra (Trích giấy tờ làm việc của KTV):
Tài khoản Rủi ro có thể xảy ra Phơng pháp kiểm toán chủ yêu Tham chiếu
Vốn bằng tiền C, E, A Kiểm kê, chọn mẫu + KM chủ yếu Hàng tồn kho C, E, A, V, O Kiểm kê khoản mục chủ yếu Tài sản lu động khác C, A, V Khoản mục chủ yếu
Tài sản cố định O, E, C Tính lại khấu hao và kiểm tra 100% chứng từ Công nợ pthu, ptrả A, C, O,E KM chủ yếu + chọn mẫu và xác nhận Phải trả khác A, C, E Xác nhận 100% chứng từ
Thuế C,A 100% chứng từ
Nguồn vốn C, O, P 100% chứng từ
Doanh thu C, A, E KM chủ yếu + chọn mẫu Chi phí C, A, E KM chủ yếu + chọn mẫu Trong đó:
C: Tính đầy đủ V: Tính đánh giá E: Tính hiện hữu O: Tính sở hữu A: Tính chính xác P: Tính trình bày
Tiếp theo của phần lập kế hoạch kiểm toán là A 160 – Phân tích sơ bộ BCTC của doanh nghiệp.
Bảng 07. Đánh giá khái quát hoạt động của Công ty XYZ (Trích giấy tờ làm việc của KTV):
Kiểm tra tính logic của số liệu báo cáo:
Nội dung Tham
chiếu
Vấn đề phát sinh
Ngời
thực hiện Ngày Quan hệ giữa chỉ tiêu tổng hợp và chỉ tiêu chi tiết trên cùng một báo
cáo: Kiểm tra các chỉ tiêu tổng hợp, đảm bảo rằng chỉ tiêu tổng hợp đã bao gồm tất cả các chỉ tiêu chi tiết.
Điều chỉnh nếu không tìm nguyên nhân chênh lệch và các giải trình
Có ĐTX (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
13/02 /2006
Quan hệ giữa các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính:
Một chỉ tiêu phản ánh ở các báo cáo khác nhau tại cùng một thời điểm (đầu kỳ, cuối kỳ) có nhất quán cùng số liệu không?
Phơng pháp giải quyết nếu không tìm nguyên nhân chênh lệch và các giải trình
- Số liệu cuối kỳ trớc có phù hợp với số liệu đầu kỳ này không?
- Nếu số chênh lệch tìm hiêu nguyên nhân chênh lệch và thu thập bằng chứng giải trình:
+ Do điều chỉnh với quyết toán thuế
+ Do điều chỉnh của các văn bản của các cơ quan chức năng khác + Nguyên nhân khác…
- Trong cùng một chỉ tiêu có đảm bảo nguyên tắc:
Số cuối kỳ = Số đầu kỳ + Số tăng trong kỳ – Số giảm trong kỳ
Có
Có
nt nt
Khác nt nt
Bảng 08. Xem xét tính liên tục hoạt động của khách hàng Công ty XYZ (Trích Giấy tờ làm việc của KTV)
Khách hàng: XYZ Ngời lập: NA Ngày:13/02/2006 Năm tài chính: 2005 Ngời soát xét: ĐTX Ngày: nt
Nội dung Có/Không Tham
chiếu Vấn đề phát sinh Ngời thực hiện 1. Các yếu tố ảnh hởng xấu đến tính liên tục hoạt động của DN:
+ Các dấu hiệu về tài chính: (Căn cứ vào việc phân tích BCTC phần A 160)
- Giá trị thuần hoặc nguồn vốn lu động âm - Không thể trả các khoản vay đến hạn trả
- Các khoản phải thu quá hạn lớn không khả năng thu hồi
- Lạm dụng tín dụng ngắn hạn để tài trợ cho các khoản tín dụng dài hạn
- Lỗ kinh doanh lớn
-Không thể trả các khoản nợ đến hạn
- Khó khăn trong việc thoả mãn các điều kiện của hợp đồng đi vay - Ngời cung cấp từ chối giao hàng mà không có thanh toán ngay. - Không thể tìm đợc các nguồn tài trợ để phát triển một sản phẩm mới hoặc các khoản đầu t cấp thiết khác.
- Khác
+ Các dấu hiệu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp: - Thành viên quan trọng của BGĐ từ chức
- Mất một thị trờng quan trọng, một nhà cung cấp chính, một giấy phép…
- Rối loạn trong nhân sự
- Thiếu những nguyên vật liệu thiết yếu - Khác (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Các dấu hiệu khác:
- Không đủ hoặc không tuân thủ các quy định về vốn pháp định hoặc các quy định khác trong điều lệ.
- Các bên không thu xếp đợc vốn kinh doanh.
- Doanh nghiệp đang có những vụ kiện có thể có kết cục xấu đến sự tồn tại của doanh nghiệp.
- Sự thay đổi trong pháp luật hoặc chính sách của Chính phủ.
Không Không ĐTX ĐTX 2. Các yếu tố giảm nhẹ + Về tài chính
+ Về hoạt động kinh doanh
+ Khác: Hoạt động kinh doanh bị lỗ nhng nằm trong kế hoạch hoặc phơng án sản xuất kinh doanh ban đầu.
Không ĐTX
3. Tổng hợp và kết luận về tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp
4. Kết luận: Trong năm 2005, doanh nghiệp hoạt động bình thờng và không có biến động gì đáng kể, trong năm 2006 doanh nghiệp sẽ tiếp tục hoạt động bình thờng