V. Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và xác định
2.3.Hạch toán thuế giá trị gia tăng
2. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm
2.3.Hạch toán thuế giá trị gia tăng
Cũng nh bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nào khác, đồng thời với việc tiêu thụ thì xí nghiệp cũng phải nộp thuế tiêu thụ, thuế tiêu thụ mà doanh nghiệp phải nộp là thuế GTGT.
Số thuế GTGT xí nghiệp phải nộp đợc tính theo phơng pháp khấu trừ với mức thuế suất là 10%.
Thuế GTGT phải nộp = (Giá đầu ra x thuế xuất) - (Giá đầu vào x thuế suất)
Trên cơ sở bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán và đợc lập vào cuối tháng và căn cứ vào số thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng mua trong tháng, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp trên “Tờ khai thuế GTGT” theo Mẫu số 11/GTGT.
Cụ thể: Sản phẩm của xí nghiệp sản xuất ra chịu thuế suất 10% nên kế toán ghi vào dòng “Hàng hóa dịch vụ bán ra thuế suất 10%” trên “Tờ khai thuế GTGT”.
Ghi vào cột doanh số và cột thuế GTGT số liệu ở dòng tổng cộng của hai cột đó trên “Bảng kê...”
Căn cứ vào các hóa đơn GTGT, Bảng kê của hàng hóa, dịch vụ mua vào và xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ trong tháng và ghi vào dòng “Thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào”.
Dòng “Thuế GTGT phải nộp vào ngân sách trong kỳ” đ ợc tính nh sau:
Thuế GTGT phải nộp vào ngân sách trong kỳ =
Tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ
bán ra trong kỳ -
Tổng số Thuế GTGT đợc khấu trừ
Biểu số 21:
Tờ khai thuế GTGT
Tháng 2/2004
Tên cơ sở: Xí nghiệp may X19 Mã số thuế:0100385836-1 Địa chỉ: 311- Trờng chinh - Thanh Xuân -Hà Nội
Đơn vị tiền: đồng VN
ST
T Chỉ tiêu kê khai Doanh số cha có thuế Thuế GTGT 1 Hàng hoá dịch vụ mua vào trong kỳ 717.372.993 70.833.158 2 Hàng hóa dịch vụ mua vào chịu thuế GTGT 717.372.993 70.833.158 3 Thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ mua vào khấu trừ trong kỳ 70.833.158 4 Điều chỉnh tăng giảm thuế GTGT đã đợc khấu trừ các kỳ trớc
a Điều chỉnh tăng b Điều chỉnh giảm
5 Tổng số thuế GTGT đợc khấu trừ 70.833.158 6 Hàng hoá dịch vụ bán ra trong kỳ 1.983.684.607
7 Thuế GTGT của HHDV bán ra trong kỳ 110.584.605 a Hàng hoá dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT
b Hàng hoá dịch vụ xuất khẩu 0% 877.838.557 c Hàng hoá dịch vụ bán ra thuế suất 5%
d Hàng hoá dịch vụ bán ra thuế suất 10% 1.105.846.050 110.584.605 8 Điều chỉnh tăng giảm thuế GTGT đầu ra đã kê khai kỳ trớc
a Điều chỉnh tăng b Điều chỉnh giảm
9 Thuế GTGT phải nộp vào ngân sách nhà nớc trong kỳ 39.751.447 10 Thuế GTGT cha khấu trừ luỹ kế đến kỳ
11 Số thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ này
12 Thuế GTGT còn đợc khấu trừ chuyển kỳ sau
Hà Nội, ngày..04... tháng 3... năm 2004
Giám đốc Phạm Duy Tân
Khi nộp thuế, kế toán phản ánh theo định khoản: Nợ TK 33311 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 111, 112
Ngày 10/2/2004, nhận đợc giấy báo Nợ của ngân hàng nộp thuế GTGT tháng 1 vào ngân sách nhà nớc:
Nợ TK 33311: 40.237.601 Có TK 112: 40.237.601
Cuối tháng, kế toán tiến hành ghi sổ cái tài khoản:133, 33311
Biểu số 22:
Sổ cái
Tên TK: Thuế GTGT đầu ra Số hiệu: TK 33311
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Trang NKC TKĐƯ Số phát sinh Số hiệu thángNgày Nợ Có 10/2 172 10/2 DĐK: Nộp thuế GTGT T1/ 04 vào NSNN 112 40.237.601 40.237.601 4/3 02 2/3 Thuế GTGT của HHDV bán ra 131 110.584.605 4/3 02 2/3 Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại 131 1.102.082 10/3 Thuế GTGT đợc khấu trừ 133 70.833.158 Cộng số phát sinh 112.172.841 110.584.605 DCK 38.649.365
2.4. Hạch toán hàng bán bị trả lại.
Thành phẩm của xí nghiệp đã đợc bộ phận KCS kiểm tra nghiêm ngặt về chất lợng trớc khi giao cho khách nên việc xảy ra hiện tợng hàng hóa kém phẩm chất là gần nh không có. Tuy nhiên, qui trình sản xuất của xí nghiệp trải qua nhiều khâu, từ khi đi đo cho khách, viết phiếu đo và phiếu đo này đợc luân chuyển theo trình tự của qui trình sản xuất do đó có thể dẫn tới hiện tợng sai lẫn hoặc thất lạc. Vì vậy, thành phẩm cuối cùng có thể không chính xác so với số đo ban đầu. Trong trờng hợp này, xí nghiệp chấp nhận lại hàng và thờng là sửa chữa sau đó giao lại cho khách.
Khi nhận đợc hàng do khách trả lại, thủ kho viết phiếu nhập kho nh sau: Biểu số 23:
Đơn vị: X19
Địa chỉ: Phiếu nhập kho
Ngày 05/02/2004 Số 20
Họ tên ngời giao hàng: Đ/c Hoàng Bích Hằng - Viện Kiểm sát tối cao Theo HĐ số 84972 ngày 03 tháng 02 năm 2004
...Hàng nhập lại... Nhập tại kho: Đ/c Nga
STên sản phẩm hàng hóa Mã số ĐVT Số lợng
Chứng từ Thực nhập
1 Đông len nữ Bộ 08 352.000 2.816.000
Cộng 2.816.000
Cộng thành tiền(bằng chữ):Hai triệu tám trăm mời sáu ngàn đồng chẵn
Nhập, ngày 05 tháng 02 năm 2004 Thủ trởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Ngời nhập hàng Thủ kho
- ở kho: Thủ kho sẽ tiến hành kiểm tra lại hàng hóa nhận lại theo chỉ tiêu số lợng và qui cách, đồng thời nhân viên theo dõi tình hình nhập - xuất -tồn kho thành phẩm ở phòng Kế hoạch kinh doanh sẽ phản ánh vào sổ kho số lợng hàng hóa nhận lại.
- ở phòng kế toán: Căn cứ vào cột thành tiền trên phiếu nhập kho, kế toán phản ánh vào “Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua” phần giảm số phải thu của khách hàng (Bao gồm tiền hàng và thuế GTGT).
Trình tự kế toán hàng bán bị trả lại đối với số hàng nhập lại kho theo phiếu nhập kho số 20 ngày 05/02 nh sau:
+ Phản ánh doanh thu của số hàng bán bị trả lại: Nợ TK 531 2.816.000đ Có TK 131 2.816.000đ
+ Phản ánh số tiền trả lại cho ngời mua về thuế GTGT của số hàng trả lại: (Trong trờng hợp này vì khách hàng cha thanh toán tiền hàng nên kế toán xí nghiệp đã ghi giảm số phải thu):
Nợ TK 3331 281.600đ Có TK 131 281.600đ + Phản ánh giá vốn của số hàng bị trả lại nhập kho: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 154 1.946.000đ Có TK 632 1.946.000đ
(Xí nghiệp phản ánh giá vốn của số hàng bị trả lại nhập kho vào tài khoản 154 vì nh trên đã trình bày: Xí nghiệp không sử dụng tài khoản 155 để hạch toán thành phẩm).
Cuối tháng, tổng hợp số liệu cột thành tiền trên các phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại, kế toán phản ánh vào nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 3331 1.102.082 Nợ TK 531 11.020.820 Có TK 131 12.122.902
Biểu số 24: Sổ cái Tên TK: Hàng bán bị trả lại Số hiệu: TK 531 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải Trang NKC TKĐƯ Số phát sinh Số hiệu thángNgày Nợ Có 28/2 X X Hàng bán bị trả lại 04 131 11.020.820 Kết chuyển hàng bán bị trả lại 04 511 11.020.820 Cộng số phát sinh 11.020.820 11.020.820
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng
2.5. Hạch toán giảm giá hàng bán
Trong quá trình tiêu thụ có thể phát sinh các khoản giảm giá hàng bán. Nh trên đã trình bày, sản phẩm của xí nghiệp luôn đạt tiêu chuẩn chất lợng nh- ng đôi khi vì những lý do nhỏ sản phẩm của xí nghiệp sản xuất ra có thể không đúng yêu cầu của khách, trong trờng hợp này xí nghiệp chấp nhận giảm giá. Đối với một số hợp đồng xí nghiệp có thể không đảm bảo thời gian giao hàng do những nguyên nhân về lao động, máy móc, nguyên vật liệu..., để giữ chữ tín và quan hệ lâu dài, xí nghiệp cũng chấp nhận giảm giá. Việc giảm giá đợc xí nghiệp và ngời mua thỏa thuận sau khi hóa đơn bán hàng đã viết, số giảm này không đợc ghi trừ trên hóa đơn.
Kế toán khi thanh toán khoản giảm giá cho khách hàng, ghi vào sổ quỹ và nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 532 8.000.000đ Nợ TK 3331 800.000đ Có TK 111 8.800.000đ Cuối tháng kết chuyển sang TK 511
Nợ TK 511 8.000.000đ Có TK 532 8.000.000đ Biểu số 25: Nhật ký chung Tháng 2 năm 2004 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải Đã ghi sổ cái Số hiệuTK Số phát sinh
SH NT Nợ Có Nợ Có 28/2 20 5/2 Hàng bán bị trả lại x 33311 531 1.102.082 11.020.820 131 12.122.902
28/2 935 27/2 Chi tiền mặt về khoản giảm giá cho khách x 532 33311 111 8.000.000 800.000 8.800.000 28/2 Kết chuyển hàng bán bị trả lại x 511 531 11.020.820 11.020.820 28/2 Kết chuyển giảm giá hàng bán x 511
532 8.000.000 8.000.000 28/2 Kết chuyển doanh thu thuần x 511
911 1.964.663.787 1.964.663.787 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng
Căn cứ vào nhật ký chung để ghi sổ cái:
Biểu số 26:
Sổ cái
Tên TK: Giảm giá hàng bán Số hiệu: TK 532 Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Trang
NKC TKĐƯ Số phát sinh Số
hiệu Ngày tháng Nợ Có
28/2 935 27/2 Trả bằng tiền mặt khoản
giảm giá 02 111 8.000.000 28/2 Kết chuyển giảm giá hàng
bán 04 511 8.000.000
Cộng số phát sinh 8.000.000 8.000.000
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu số 27:
Sổ cái
Tên TK: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: TK 511
Ngày
tháng Số Chứng từ Diễn giải Trang NKC TKĐƯ Số phát sinh
hiệu thángNgày Nợ Có 28/2 09 27/2 Doanh thu bán hàng 03 131 1.983.684.607 28/2 Kết chuyển hàng bán bị trả lại 04 531 11.020.820 Kết chuyển giảm giá hàng bán 04 532 8.000.000 Kết chuyển
doanh thu thuần 04 911 1.964.663.787 Cộng số phát
sinh 1.983.684.607 1.983.684.607
Biểu số 28:
Sổ cái
Tên TK: Phải thu của khách hàng Số hiệu: TK 131
Ngày
tháng Số Chứng từ Diễn giải Trang NKC ĐƯTK Số phát sinh
hiệu thángNgày Nợ Có DĐK 1.404.585.507 28/2 01 12/2 Thu TGNH của khách 02 112 628.406.418 28/2 02 12/2 TGNH trả khách 02 112 34.000.000 28/2 03 12/2 Khách hàng nộp TM 02 111 1.006.466.667 28/2 04 13/2 Khách hàng nhận lại TM 02 111 30.217.220 28/2 05 23/2 Khách hàng trả lại hàng bán 04 3331531 12.122.902 28/2 09 27/2 Bán hàng trong tháng 04 3331511 2.094.269.212 Cộng SPS 2.158.486.432 1.646.995.987 DCK 1.916.075.952
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng
2.6. Hạch toán chiết khấu thơng mại
Xí nghiệp không có chiết khấu thơng mại, nhng để khuyến khích khách hàng mua hàng với khối lợng lớn, xí nghiệp đã có chế độ trích thởng hợp đồng kinh tế.
Cụ thể:
- Hợp đồng kinh tế có giá trị dới 100 triệu thởng không quá 4% giá trị hợp đồng.
- Hợp đồng kinh tế có giá trị dới 200 triệu thởng không quá 3% giá trị hợp đồng.
- Hợp đồng kinh tế có giá trị dới 300 triệu thởng không quá 2% giá trị hợp đồng.
- Hợp đồng kinh tế có giá trị từ 300 - 700 triệu thởng không quá 1% giá trị hợp đồng.
- Hợp đồng kinh tế có giá trị trên 700 triệu thởng không quá 0,5% giá trị hợp đồng.
2.7. Hạch toán chi phí bán hàng
Tại xí nghiệp may X19, chi phí bán hàng là toàn bộ các khoản chi phí phát sinh từ khi hoàn thành thành phẩm đến khi giao cho khách.
Xuất phát từ đặc điểm tiêu thụ thành phẩm, chi phí bán hàng của xí nghiệp bao gồm các khoản sau:
- Chi phí bốc xếp thành phẩm - Chi phí vận chuyển thành phẩm
- Chi phí gửi hàng cho khách (nếu không giao trực tiếp). - Chi phí giao nhận hàng.
- Chi phí thởng hợp đồng kinh tế.
- Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ tiêu thụ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí bán hàng ở xí nghiệp đợc phản ánh và theo dõi trên TK 641 - Chi phí bán hàng.
Khi phát sinh các khoản chi phí kế toán phản ánh vào “Sổ chi tiết TK 641” nh sau:
Sổ chi tiết tài khoản 641 Ngày tháng năm Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số d Số hiệu thángNgày Nợ Có Nợ Có Tháng 02.2004
24/02 148 05/02 Đ/c Dậu - Tuyên Quang nhận TM
trích hoa hồng 111 6.640.000 24/02 153 06/02 Đ/c Ngạn - PKD nhận TM chi phí
xuất quầy hàng 111 8.308.800 ... ... ... ... 28/2 06 19/02 Phân bổ nguyên vật liệu xuất dùng 152 315.000
" 06 19/02 Phân bổ công cụ dụng cụ 153 2.820.000 Kết chuyển chi
phí bán hàng 911 61.727.380 Cộng 61.727.380 61.727.380
Chi phí bán hàng cuối tháng đợc kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Để thuận tiện cho việc nghiên cứu, sau đây là nội dung và trình tự hạch toán cụ thể đối với từng loại chi phí phát sinh trong tháng 2/2004:
- Chi phí vận chuyển bốc dỡ hàng hóa:
Nợ TK 641 25.050.000đ Có TK 111 25.050.000đ - Chi phí trích thởng hợp đồng kinh tế:
Nợ TK 641 26.072.180đ Có TK 111 26.072.180đ
- Chi phí nguyên vật liệu xuất dùng đóng gói sản phẩm: Túi nilon, thùng caton, dây buộc, băng dính...
Nợ TK 641 315.000đ Có TK 152 315.000đ - Chi phí công cụ, dụng cụ phục vụ bán hàng:
Nợ TK 641 2.820.000đ Có TK 153 2.820.000đ - Chi phí gửi hàng đi cho khách:
Nợ TK 641 7.470.200đ Có TK 111 7.470.200đ
Có một số khoản chi phí phát sinh phục vụ cho công tác bán hàng nhng xí nghiệp không hạch toán vào chi phí bán hàng nh:
- Chi phí tiền lơng, Bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác cho nhân viên bán hàng ở cửa hàng. Các khoản chi phí này khi phát sinh đợc xí nghiệp hạch toán vào chi phí sản xuất sản phẩm.
Chi phí tiền lơng và các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng ở cửa hàng trong tháng 2/2004 là: 1.950.000đ, kế toán định khoản:
Nợ TK 632 1.950.000đ Có TK 334 1.638.555đ Có TK 338 311.445đ - Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Tài sản cố định dùng phục vụ khâu tiêu thụ của xí nghiệp gồm: Nhà kho, cửa hàng. Chi phí khấu hao đợc hạch toán toàn bộ vào chi phí quản lý doanh nghiệp cùng với chi phí khấu hao những tài sản khác:
Nợ TK 642 18.944.842đ Có TK 214 18.944.842đ
Kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh theo định khoản sau: Nợ TK 911 61.727.380đ
Có TK 641 61.727.380đ Cuối tháng phản ánh vào sổ cái TK 641 nh sau:
Biểu số 30:
Sổ cái
Tên TK: Chi phí bán hàng Số hiệu: TK 641 Ngày
tháng Số Chứng từ Diễn giải Trang nhật khoản Tài Số phát sinh
hiệu Ngày tháng Nợ Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
28/2 04 23/2 Chi phí bán hàng bằng tiền mặt 04 111 58.592.380 06 19/2 Phân bổ nguyên vật liệu cho bán hàng 04 152 315.000 06 19/2 Phân bổ công cụ dụng cụ cho bán hàng 04 153 2.820.000
Kết chuyển chi phí
bán hàng 04 911 61.727.380 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng