III. Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh 1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2 Giấy couche’ 58 G4 Tờ 65 65 956 597.500 3Mực TQ đenM 3Kg0,30,35.041561,
4 Mực vàng M 7 Kg 0,1 0,1 62.530 6.253 5 Mực đỏ sen M 8 Kg 0.1 0,1 62.530 6.253 6 Mực xanh M 9 Kg 0,2 0,2 65.000 13.000 Tổng cộng 8.360.506, 6
Xuất ngày 20 tháng 3 năm 2004 Thành tiền: Tám triệu ba trăm sáu mơi nghìn năm trăm linh sáu đồng.
Phụ trách bộ phận sử dụng Ngời nhận Thủ kho (nguồn: phòng kế toán tài vụ)
Vật liệu dùng trong sản xuất của xí nghiệp chủ yếu là mua ngoài, thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc tính toán, kê khai, nộp hàng tháng theo phơng pháp khấu trừ, do đó giá trị thực tế vật liệu nhập kho là giá mua cha có thuế GTGT trên hoá đơn cộng thêm chi phí thu mua, vận chuyển, bốc dỡ, lu bến b i (không thuế GTGT)ã
Để tính giá nguyên vật liệu xuất kho, xí nghiệp dùng phơng pháp bình quân cả kỳ dự trữ. Nghĩa là, giá xuất kho chỉ tính đợc vào cuối tháng. Kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho trong kỳ để vào sổ chi tiết nguyên vật liệu rồi lấy số liệu trên sổ này, tính ra giá nhập, xuất nguyên vật liệu dùng trong kỳ và giá trị nguyên vật liệu tồn cuối kỳ.
Ví dụ: Tính giá trị xuất dùng của Giấy trắng Indo loại 58 g/m2, khổ 79x109 cm trong tháng 3 năm 2004. Biết giá trị d đầu tháng là 380.673, tổng giá nhập trong tháng là 9.725.000, số lợng tồn đầu tháng là 613 tờ, số lợng mua là 15.736 tờ, số lợng xuất trong kỳ là 15.750
Cuối tháng, tính đợc đơn giá bình quân của giấy trắng indo là:
bình quân giấy indo = = 618,14 58, 79 x 109 cm 613 + 15.736
(đồng/tờ) Giá trị NVL
giấy indo xuất kho = 15.750 x 618,14 = 9.735.705 trong kỳ cho sx
Giá trị giấy indo tồn cuối kỳ là
Số lợng tồn cuối kỳ = 613 + 15.736 - 15.750 = 599 (Tờ)
Sau khi tính đợc đơn giá nguyên vật liệu xuất kho, kế toán ghi vào phiếu xuất kho. Trên phiếu xuất kho có ghi đầy đủ mục đích sử dụng cho đơn đặt hàng nào, chủng loại, số lợng vật t ra sao, đây là căn cứ để hoàn thành sổ chi tiết nguyên vật liệu cho từng loại vật t, cũng là căn cứ hoàn thành sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đơn đặt hàng. (bảng 4 và bảng 5)
Tơng tự nh nguyên vật liệu giấy, các loại vật t khác nh: mực, chỉ khâu, bản nhôm, băng dính ,...đều đợc tính giá trị xuất kho dùng cho sản xuất theo phơng pháp bình quân gia quyền.
Kế toán dựa trên số liệu cộng cuối tháng của sổ chi tiết vật liệu để vào sổ tổng hợp chi tiết. Mẫu sổ tổng hợp chi tiết của tháng 3 năm 2004 đợc trích ở bảng 6
Hiện nay, các loại vật liệu dùng cho ngành in rất đa dạng phong phú, lại rất sẵn có trên thị trờng nên trên thực tế, xí nghiệp chỉ dự trữ một số lợng rất nhỏ nguyên vật liệu trong kho, số còn lại là mua dùng trực tiếp cho sản xuất; khi đó, giá trị nguyên vật liệu xuất dùng là giá mua không có thuế GTGT cộng thêm chi phí thu mua, vận chuyển (không thuế GTGT)
Các khoản chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp đợc kế toán trên tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Ngoài ra, các khoản chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng cho các mục đích ở phân xởng và chi dùng cho quản lý cũng đợc hạch toán vào tài khoản này, nh vậy sẽ làm khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành sản phẩm tăng lên.
Sau đó các chi phí này sẽ đợc kết chuyển sang tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” dùng để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo từng đơn đặt hàng.
Sau đó kế toán xí nghiệp lấy số liệu trên các chứng từ nhập xuất để vào sổ nhật ký chung và sổ cái, cụ thể sổ cái 621 nh sau:
Bảng 7: Sổ cái TK 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tháng 3 năm 2004 Chứng từ Diễn giải Đã TK ĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có X13 03/03 XK couch cho sx 12789325 X14 08/03 XK giấy cho sx 1521 8256328 X15 15/03 XK giấy, mực cho sx 1521 1347028 X17 17/03 XK kẽm, đề can 1522 568852 X15 17/03 XK dầu, xăng cho sx 1522 120260 X19 18/03 XK băng dính và bột hồ 1522 520600 X20 20/03 XK mực đỏ sen cho sx 1521 8065000 X25 20/03 XK giấy mực cho sx 1521 7721888 ...V...V KC chi phí NVLTT 154 290253500 Cộng số phát sinh 290253500 290253500 Ngày 31 tháng 3 năm 2004 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị