1. Đặc điểm chung về chi phí sản xuất trong giá thành sản phẩm tại xí nghiệp
Chứng từ gốc
Sổ nhật ký chung
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Xét trong mối quan hệ với giá thành sản phẩm thì chi phí sản xuất, kinh doanh đợc chia thành 5 khoản mục chi phí. Trong đó, giá thành sản xuất (giá thành phân xởng) đợc hình thành trên 3 khoản mục chi phí sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung
Các yếu tố chi phí này, tuỳ theo đặc điểm ngành nghề, quy trình công nghệ, tổ chức sản xuất mà sẽ có đặc điểm khác nhau, cơ cấu khác nhau từ đó đòi hỏi công tác quản lý, hạch toán, phân tích chi phí khác nhau.
Tại xí nghiệp in I, một xí nghiệp chuyên về lĩnh vực in ấn, sản phẩm chủ yếu là sách báo, tạp chí .. Quy trình công nghệ đợc bố trí thành các bớc rõ ràng, sản phẩm mang tính đặc thù riêng, lại đ- ợc sản xuất qua nhiều công đoạn khác nhau và đợc thực hiện khép kín trong phân xởng sản xuất từ khâu đầu đến khâu cắt xén, đóng gói, và cuối giai đoạn tạo ra sản phẩm. Điều đó tạo ra những nét đặc thù riêng trong chi phí, giá thành sản phẩm, cụ thể:
* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là các chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu,.. tham gia trực tiếp vào qúa trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong xí nghiệp in chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá thành sản phẩm (đến 80%). Bao gồm các loại chi phí về giấy in, mực in các màu, bản kẽm, xăng, nhớt, dầu hoả,...Trong đó chi phí về giấy in là lớn nhất (chiếm đến 85% trong tổng số chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp)
* Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lơng,.. Trong giá thành sản phẩm, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng khoảng 6 đến 7%.
* Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi toàn phân xởng ngoài hai khoản chi phí trên: bao gồm chi
phí về nhân viên phân xởng, nhiên liệu, động lực, điện nớc, khấu hao, dịch vụ mua ngoài... Trong tổng giá thành sản xuất thì chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng khoảng 12%
Ta có thể thấy sự biến đổi cơ cấu ba khoản mục chi phí trên trong tổng giá thành sản xuất qua bảng phân tích sau:
Bảng 1: cơ cấu chi phí
Chỉ tiêu Quý 3- 2003 Quý 4-2003 Chênh lệch
Chi phí NVL TT 81,5 % 80,05 % - 1,45 %
Chi phí NCTT 6,5 % 7,15 % + 0,65 %
Chi phí SXC 12 % 12,8 % + 0,8 %
(nguồn: phòng kế toán tài vụ)
2. Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm giá thành sản phẩm
Đối tợng hạch toán chi phí
Một vấn đề quan trọng trong lý luận và thực tiễn của tổ chức hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm là xác định đối tợng tập hợp chi phí, đối tợng tính giá thành sản phẩm, đây là bớc công việc đầu tiên mà các nhà quản lý phải làm nhằm hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm đúng đắn, chính xác, kịp thời. Xác định đối tợng hạch toán chi phí chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là việc xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí
Tại xí nghiệp in I, quy trình công nghệ phức tạp, chu trình sản xuất ngắn, khép kín, và liên tục, sản xuất hàng loạt theo các đơn đặt hàng với số lợng, chủng loại yêu cầu mẫu m , thẩm mỹ khácã
nhau. Do đó, doanh nghiệp xác định đối tợng hạch toán chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt. Tuy nhiên, không phải mọi đơn đặt hàng đều đợc tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, một số đơn đặt hàng nhỏ lẻ, số lợng không nhiều hoặc không có yêu cầu đặc biệt về mẫu m , chất liệu, quy cách (chất liệu giấy, màu in, tranhã
ảnh) thì không đợc lập thẻ tính giá thành mà đối tợng tập hợp chi phí lúc này là toàn bộ phân xởng, do đó đối tợng tính giá thành là các trang in tiêu chuẩn hoặc đợc quy về các trang in tiêu chuẩn (khổ 13 cm x 19 cm)
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm .
Phơng pháp hạch toán chi phí là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để phân loại và tập hợp chi phí sản xuất trong giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí . ở đây, xí nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí là các đơn đặt hàng, nội dung chủ yếu của phơng pháp hạch toán chi phí là: kế toán mở thẻ, sổ chi tiết cho từng đơn đặt hàng, phản ánh các chi phí liên quan đến các đơn đặt hàng đó. Cuối mỗi tháng, tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm cho các đơn đặt hàng đă hoàn thành, những đơn đặt hàng cha hoàn thành, thì coi nh chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Thực chất của phơng pháp tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp in I là sự kết hợp giữa phơng pháp trực tiếp (tính chi phí trực tiếp cho từng đơn đặt hàng) và phơng pháp tổng cộng chi phí (tập hợp chi phí của các bộ phận, các công đoạn sản xuất). Do đó trình tự hạch toán có thể đợc thể hiện qua các bớc sau:
B 1: Tập hợp chi phí có liên quan trực tiếp đến từng đơn đặt hàng
B 2: Tập hợp, phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đơn đặt hàng có liên quan (theo tiêu thức là chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp)
B 3: Xác định đơn đặt hàng hoàn thành, tính giá thành sản phẩm, đơn đặt hàng cha hoàn thành coi là chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.