Kế toán doan thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là một chu kỳ hạch toán căn bản từ khâu đầu đến khâu cuối cùng của chu kỳ kinh doanh.
Trong bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng phải khéo léo và phải coi trọng tất cả các khâu của quá trình kinh doanh. Sở dĩ như vậy vì nếu trong chu kỳ kinh doanh đó mà xuất hiện một khâu được xem nhẹ thì sẽ dẫn đến kết qủa kinh doanh bị sai lệch nghiêm trọng và chúng ta không thể lường trước được. Thực tế này đã thể hiện rất rõ nét và sinh động trong mọi thành phần kinh tế, mọi tế bào của xã hội và trong bất cứ một doanh nghiệp nào.
Trên góc độ tài chính, quá trình dịch vụ tạo ra doanh thu là nguồn tài chính để trang trải các khoản chi phí kinh doanh, chi phí quản lý, trả lương cho công nhân viên, nộp thuế cho nhà nước...
Nếu chỉ xem xét đến nguồn thu từ hoạt động kinh doanh mà không để cập đến các khoản chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh đó và khả năng trang trải chi phí của công ty thì đó là một thiếu sót lớn. Để phục vụ cho việc kinh doanh ngày càng phát triển, củng cố và giữ vững uy tín của mình, công ty đã rất quan tâm đến công tác kế toán chi phí.
Trong hoạt động kinh doanh, coi trọng vai trò của nguồn thu nhưng không xem nhẹ nguồn chi có liên quan đến nguồn thu đó. Nếu chỉ có một nguồn thu lớn thì chưa đủ khi mà nguồn chi quá lớn tới mức nguồn thu đó không đủ bù đắp chi phí. Trong trường hợp này việc kinh doanh không có hiệu quả và rất dễ dẫn đến tình trạng phá sản. Vậy chi như thế nào để hợp lý nhất, hiệu quả nhất mà vẫn kinh tế nhất là một vấn đề rất quan trọng được đặt ra cho các nhà quản lý nói chung và Công Ty CP Công Nghệ Mới B2T nói riêng.
Việc tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí kinh doanh và doanh thu kinh doanh chính xác là không chỉ là việc ghi chép phản ánh một cách đầy đủ, trung thực từng nghiệp vụ kinh doanh theo đúng thực tế đã xảy ra, cân đối thu chi theo nguyên
chất hợp lý, hợp lệ của từng khoản chi. Có như vậy mới có thể giám sát được tình hình thu chi của từng hoạt động KD của công ty, đảm bảo kinh doanh có lãi, phát hiện được kịp thời những sai phạm, thiếu sót trong công tác kế toán của công ty.
Thông qua thị trường các doanh nghiệp nhận biết được nhu cầu xã hội để tiến hành kinh doanh có hiệu quả. Công Ty CP Công Nghệ Mới B2T đã phần nào khẳng định được vị trí của mình trên thị trường. Doanh thu và thu nhập của công ty ngày một tăng. Có được kết quả đó trước hết là do những thành công nhất định của công ty trong tổ chức quản lý kinh doanh đồng thời công ty đã cố gắng và kiên trì tiến hành nhiều đổi mới phương thức kinh doanh, hoàn thiện hệ thống thông tin trong quản lý, các bộ phận có sự phối hợp chặt chẽ cũng như hỗ trợ lẫn nhau trong quá trình kinh doanh.
Bộ máy kế toán của công ty hiện nay được tổ chức phù hợp với yêu cầu của công ty và phù hợp với chuyên môn của mỗi người nhân viên kế toán hiện nay phòng kế toán trên công ty chỉ bao gồm 3 nhân viên, đây là một việc hợp lý hoá, tinh giản biên chế của công ty. Với số lượng ít như vậy thì mỗi nhân viên kế toán trên công ty phải kiêm nhiệm nhiều nhiệm vụ khác nhau, đó là một sự cố gắng lớn của các cán bộ kế toán trong công ty. Công ty áp dụng mô hình tổ chức công tác kế toán tập trung phù hợp với quy mô và địa bàn hoạt động của công ty.
Qua thời gian thực tập tại Công Ty CP Công Nghệ Mới B2T, đi sâu tìm hiểu về phần kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, em xin đưa ra một số nhận xét sau:
Về hạch toán ban đầu: nhìn chung các chứng từ kế toán công ty sử dụng đều theo đúng chế độ chứng từ mà Nhà Nước quy định. Và các Chính sách kế toán áp dụng đơn vị tuân thủ theo đúng qui định của Nhà Nước.
Đơn vị đã lập đầy đủ các chứng từ và mở đầy đủ các Sổ Cái, Sổ Chi Tiết, Sổ Nhật Ký Chung,…theo đúng qui định của Nhà Nước.
kế toán công ty đã mở các tài khoản chi tiết để tiện cho việc theo dõi các nghiệp vụ kinh tế diễn ra ở công ty. Trong phòng kế toán tại đơn vị có sự phân công rõ ràng, có tinh thần trách nhiệm với công việc cao góp phần giải quyết công việc một cách nhanh chóng và có hiệu quả cao.
4.1.1. Ưu điểm:
Về tình hình tổ chức quản lý tại công ty:
Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức hợp lý, mỗi một phòng ban được đảm nhiệm những chức năng khác nhau nhưng lại có mối liên kết chặt chẽ. Các phòng ban phối hợp nhịp nhàng trong kinh doanh và tuân thủ theo chỉ đạo của ban lãnh đạo.
Ban Giám Đốc luôn theo dõi, giám sát chặt chẽ tình hình hoạt động của công ty, kịp thời giải quyết công việc phát sinh trong công ty. Đồng thời luôn chăm lo đến đời sống của nhân viên, luôn động viên, khuyến khích kịp thời, tạo mọi điều kiện cho nhân viên hoàn thành công việc và phát huy tiềm năng của mình.
Đội ngũ nhân viên trẻ, nhiệt huyết với công việc và nhạy bén với những chuyển biến của thị trường cũng như những thay đổi của Pháp luật nhằm đem lại hiệu quả làm việc cao nhất. Các phòng ban được phân công nhiệm vụ và chức năng rõ ràng.
Chứng từ, sổ sách được lưu trữ và quản lý tốt ở mỗi phòng ban. Chứng từ được ghi chép cẩn thận, rõ ràng và được đánh với ký hiệu riêng trùng khớp với phần mềm để dễ kiểm tra và tìm kiếm.
Về tình hình công tác kế toán tại công ty:
Bộ máy quản lý trong công ty nói chung và Bộ máy kế toán tại công ty nói riêng được tổ chức gọn nhẹ nhưng vẫn hoàn thành tốt công việc. Thường xuyên có sự kiểm tra giữa các kế toán cũng như chứng từ, số liệu luôn được kiểm tra đối chiếu giữa các phòng ban khác, đảm bảo việc ghi chép đầy đủ và trung thực. Hệ thống chứng từ, sổ sách gọn nhẹ, dễ hiểu và được theo dõi quản lý chặt chẽ.
Phần mềm kế toán WEEKEND mà công ty đang sử dụng đã làm giảm bớt công việc của kế toán, giảm số lượng sổ sách, dễ hiểu, dễ quản lý nhưng vẫn đảm bảo
quy định về sổ sách, chứng từ của Bộ Tài Chính. Việc sai sót trong luân chuyển chứng từ được hạn chế tối đa.
Bộ máy kế toán của công ty có sự chuyên môn hoá, đảm bảo đúng nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng: mỗi người được phân công thực hiện một số công việc kế toán khác nhau, có tính chất logic cao, tạo ra sự chuyên môn hoá khả năng làm việc.
Về hình thức tổ chức sổ sách kế toán: Công ty đã lựa chọn hình thức sổ kế toán là hình thức chứng từ ghi sổ. Việc áp dụng hình thức sổ này của công ty đã giảm nhẹ được khối lượng công việc ghi sổ kế toán, việc ghi chép vào các sổ kế toán có liên quan rất rõ ràng và được đối chiếu số liệu đều trong tháng tạo điều kiện thuận lợi cho báo cáo kế toán cuối kỳ kinh doanh được lập kịp thời.
Do lĩnh vực hoạt động của công ty là kinh doanh dịch vụ cho nên kế toán của công ty đã sử dụng TK 5113 (chi tiết cho từng loại hình dịch vụ) để hạch toán doanh thu trong kỳ. Tài khoản được sử dụng cũng như nội dung hạch toán doanh thu như vậy là hoàn toàn phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
Trong điều kiện hiện nay, cùng với sự phát triển của đất nước các hoạt động kinh tế diễn ra liên tục và mang tính phức tạp cao. Xã hội ngày càng phát triển, nhu cầu hoạt động của con người ngày càng cao. Do vậy, để giữ vững và khẳng định được vị trí của mình trong cơ chế mới đòi hỏi Công Ty CP Công Nghệ Mới B2T phải tìm mọi cách để tăng DT, giảm CP, thu được LN cao cho công ty của mình.
4.1.2. Hạn chế:
Công ty chưa có phòng Marketing đảm nhận nhiệm vụ quảng bá hình ảnh, chất lượng dịch vụ của công ty, tìm kiếm khách hàng, nghiên cứu thị trường, mở rộng qui mô hoạt động.
Việc công ty tiến hành trả lương theo hình thức tiền mặt thay vì chuyển khoản đã làm mất nhiều thời gian của kế toán và nhân viên.
Trong các phòng ban phân công trách nhiệm chưa rõ ràng nên thiếu người chịu trách nhiệm khi có vấn đề xảy ra.
Về tình hình công tác kế toán tại công ty:
Phòng kế toán công ty chỉ có 3 nhân viên nên khối lượng công việc mà các kế toán viên phải đảm nhận tương đối lớn.
Hóa đơn, chứng từ giữa các phòng ban luân chuyển chậm, đôi khi còn xảy ra sai sót.
Tồn tại xung quanh việc hạch toán chi phí trực tiếp: việc tổ chức quá trình hạch toán chi phí trực tiếp của công ty là không phù hợp với chế độ kế toán đã quy định do vậy sẽ dẫn đến việc tổng hợp chi phí còn chung chung, không thấy được tỷ lệ của từng loại chi phí bỏ ra trong giá thành của dịch vụ tiêu thụ.
Đồng thời do lĩnh vực hoạt động của công ty mang tính đơn thuần là kinh doanh dịch vụ cho nên giá vốn dịch vụ bán cho khách hàng cũng chính là toàn bộ chi phí trực tiếp có liên quan mà công ty đã bỏ ra. Do vậy, toàn bộ số phát sinh trên tài khoản 154 đều được kết chuyển sang tài khoản 632 - Giá vốn dịch vụ bán hàng trong kỳ.
Tồn tại xung quanh việc hạch toán chi phí quản lý công ty:
Về phần CP tiền lương và các khoản trích theo lương của toàn bộ công ty được kế toán tập trung vào TK 642 việc hạch toán như vậy là không đúng với chế độ quy định, vì thế sẽ không trích được các khoản chi phí nhân công trực tiếp cho từng bộ phận.
Hoàn thiện công tác kế toán, doanh thu, chi phí và XĐ KQKD tại Công ty:
Công ty nên thành lập phòng Marketing để xúc tiến mở rộng thị trường, qui mô hoạt động, tìm kiếm khách hàng mới cho công ty. Đồng thời, phòng Marketing còn có nhiệm vụ quảng bá hình ảnh, chất lượng dịch vụ của công ty cũng như nghiên cứu thị trường, tìm hướng đi mới.
Công ty có chính sách động viên, khen thưởng kịp thời cho nhân viên.
Thay đổi hình thức trả tiền cho nhân viên từ tiền mặt sang chuyển khoản thẻ ATM để tiết kiệm thời gian làm việc cho nhân viên và kế toán viên.
Phân công công việc rõ ràng giữa các phòng ban cũng như giữa các nhân viên trong công ty nhằm nâng cao hiệu quả công việc.
Tiến hành tuyển thêm nhân viên khi khối lượng công việc gia tăng để giảm bớt áp lực cho các nhân viên.
Thưc hiện việc in ấn, sao chép dữ liệu ra đĩa CD, USB…tránh trường hợp mất mát dữ liệu khi máy vi tinh bị hư, bị vi-rút và thuận lợi hơn trong việc lưu giữ, đối chiếu, kiểm tra, phục hồi dữ liệu khi có yêu cầu.
Ngoài các giải pháp trên em còn có một số kiến nghị đối với đơn vị:
Kế toán cần mở tài khoản theo dõi chi tiết doanh thu và giá vốn của từng hoạt động và phân bổ chi phí Bảo hiểm, chi phí quản lý doanh nghiệp từng hoạt động để xác định kết quả lãi lỗ riêng cho từng hoạt động.
Tài khoản doanh thu được kế toán mở chi tiết TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ nhưng TK giá vốn được kế toán mở chi tiết TK 6322: Giá vốn của Thành phẩm như vậy là không hợp lý. Theo em, TK giá vốn được kế toán mở chi tiết TK 6323: Giá vốn của dịch vụ như vậy mới hợp lý với loại hình kinh doanh dịch vụ của Công ty.
Về phần qui trình ghi sổ tại đơn vị kế toán nên mở sổ chiết tiết cho từng loại hình dịch vụ cụ thể để cuối kỳ giúp tiết kiệm thời gian cho kế toán về xác định kết quả kinh doanh. Một số nghiệp vụ tập hợp chưa đúng đối tượng. Tập hợp chi phí chưa giúp đơn vị quản lý được chi phí như kế toán tập hợp các TK 621, TK 622, TK 627 và TK 641 vào TK 642 sau đó tiến hành kết chuyển sang TK 154 để tính giá
thành phẩm là không hợp lý như tiền xăng, dầu, điện, nước,…là những chi phí liên quan trực tiếp đến dịch vụ kế toán nên tập hợp vào TK 621. Tiền lương phải trả cho công nhân kế toán nên tập hợp vào TK 622. Đơn vị nên mở thêm TK 6213: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho từng loại hình dịch vụ tại đơn vị và TK 6223: Chi phí nhân công trực tiếp phục vụ cho từng loại hình dịch vụ.
Các khoản chi phí trực tiếp công ty cần phải hạch toán chi tiết từng khoản mục để từ đó xác định được tỷ lệ của từng loại chi phí trong giá thành dịch vụ. Công ty nên bổ sung thêm các tài khoản chi phí và áp dụng một phương pháp hạch toán chi phí kinh doanh cho phù hợp. Ngoài ra, Công ty nên áp dụng chi phí theo tiêu thức doanh thu.
Đối với hoạt động dịch vụ là loại hình sản xuất đặc biệt sản phẩm không có hình thái vật chất. Tại Công Ty CP Công Nghệ Mới B2T, sản phẩm của công ty chủ yếu là những sản phẩm dịch vụ mang tính chất đơn thuần nên trong các chi phí trực tiếp phát sinh trong kỳ hầu như không có chi phí nguyên vật liệu. Tuy nhiên, các chi phí trực tiếp phát sinh trong kỳ cũng cần được phản ánh đúng trên TK 622 (chi phí nhân công trực tiếp) và TK 627 (chi phí sản xuất chung) hai tài khoản này đều được chi tiết cho từng loại hình kinh doanh của công ty. Sau đó, tổng hợp lại trên TK 154 cuối kỳ xác định ra giá vốn trên TK 632 (giá vốn hàng bán) để kết chuyển sang TK 911 (xác định kết quả kinh doanh).
Về phương pháp hạch toán bộ phần kinh doanh lữ hành kế toán có thể hạch toán như sau:
+ Sau khi tập hợp các khoản CP tiền lương và các khoản phụ cấp theo lương cho nhân viên trực tiếp vào TK 622, kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 1541.
Nợ TK 1541 Có TK 622
+ Tập hợp các khoản CP chung từ khoản chi phí khấu hao và các khoản chi phí bằng tiền khác sau đó kế toán tiến hành kết chuyển chi phí chung sang TK 1541.
Có TK 627
+ Cuối kỳ, tiến hành tập hợp các khoản CP để tính ra giá vốn DV tiêu thụ. Nợ TK 632
Có TK 1541
+ Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn dịch vụ tiêu thụ sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911
Có TK 632
Còn các khoản chi như: chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài... được kế toán tập hợp vào TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Công ty nên xem xét lại cách hạch toán, ghi chép các nghiệp vụ có liên quan đến thuế giá trị gia tăng theo đúng trình tự hạch toán thuế theo phương pháp khấu trừ. Có nghĩa là thuế giá trị gia tăng đầu vào cần được tập hợp vào bên Nợ TK 1331, còn thuế giá trị gia tăng đầu ra cần được hạch toán riêng ngay từ đầu nhằm giảm bớt việc ghi chép và tránh xảy ra sai sót trong công tác hạch toán các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ.
Công ty nên liên tục đào tạo và nâng cao đội ngũ cán bộ KT để nâng cao nghiệp vụ kế toán đem lại hiệu quả làm viêc được tốt hơn. Các cán bộ nhân viên KT