Trong quá trình lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu, khi Công ty nhập mua hàng về mà chưa bán được ngay thì Công ty phải thuê kho để giữ hàng, Công ty phải dùng các chứng từ nhập kho, xuất kho để làm căn cứ ghi sổ kế toán. Hiện nay, các chứng từ nhập kho của Công ty sử dụng chỉ dựa trên hoá đơn thương mại mà không có chứng từ nhập kho theo quy định của Bộ Tài chính, điều này gây khó khăn cho kế toán trong công tác thanh tra, kiểm tra tài chính cuối quý, cuối năm hay đột xuất.
Công ty nên sử dụng phiếu nhập kho ban hành theo quyết định số 1141/TC/QĐ- CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài chính như sau:
Đơn vị: Mẫu số: 01- VT Địa chỉ: PHIẾU NHẬP KHO Ngày... tháng... năm... Số: ……… Nợ: …………... Có: ………
Họ tên người giao hàng: ………
Theo….. số….. ngày….. tháng….. năm….. của:………..
Nhập tại kho:………..
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất Mã số Đơn vị tính Số lượng Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 Cộng Nhập ngày… tháng… năm… Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Thủ kho (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập)
KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng đổi mới và tự hoàn thiện mình để có thể phát huy được tính chủ động sáng tạo trong kinh doanh đảm bảo sự phát triển của doanh nghiệp đồng thời góp phần thúc đẩy sự tăng trưởng của nền kinh tế quốc dân. Đối với các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, kế toán nói chung cũng như kế toán nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu nói riêng phải ngày càng được hoàn thiện.
Trong suốt thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản, em đã cố gắng tìm hiểu về công tác quản lý, tổ chức sản xuất kinh doanh đặc biệt là các vấn đề thuộc lĩnh vực kế toán của Công ty. Trên đây là phần trình bày những hiểu biết của em về Công ty. Mặc dù đã có rất nhiều cố gắng nhưng do trình độ nhận thức còn hạn chế, kiến thức thực tế còn ít và thời gian thực tập chưa nhiều nên bài viết của em mới chỉ đề cập tới những vấn đề có tính chất cơ bản và chỉ đưa ra những ý kiến bước đầu chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong được sự chỉ bảo, góp ý của các thầy cô để luận văn của em được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn PGS. TS. Nguyễn Văn Công và các cô chú trong phòng kế toán Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản đã hướng dẫn và tạo điều kiện cho em hoàn thành luận văn này.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giáo trình "Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính"- PGS.TS. Nguyễn Văn Công- NXB Tài chính- 2004
2. Hệ thống kế toán doanh nghiệp, hướng dẫn lập chứng từ, hướng dẫn ghi sổ kế toán- NXB Tài chính- 2005
3. Thông tư 105/2003/TT- BTC ngày 04/11/2003 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn kế toán thực hiện 6 chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định số 165/2002/QĐ- BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính
4. Thông tư số 108/2001/TT- BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính 5. Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính)- NXB Lao động Xã hội- 2006
6. Giáo trình “Thanh toán quốc tế”- PGS.TS. Lê Văn Tề- NXB Thống kê- 2004
7. Thanh toán quốc tế trong ngoại thương- NXB Giáo dục- 2002
8. Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán của Công ty Cổ phần Xuất Nhập khẩu Khoáng sản.
PHỤ LỤC Phụ lục 1.1: Tờ khai hàng hoá nhập khẩu
HẢI QUAN VIỆT NAM TỜ KHAI HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU
Bản lưu người khai Hải quan
TỔNG CỤC HẢI QUAN Cục Hải quan: TP HCM Chi cục Hải quan: KV2
Tờ khai số 4003/ NK/ D/ KV2 Ngày đăng ký: 20/10/2006 Số lượng phụ lục tờ khai: 0
Cán bộ đăng ký (Ký, ghi rõ họ tên) A- PHẦN DÀNH CHO NGƯỜI KHAI HẢI QUAN KÊ KHAI VÀ TÍNH THUẾ 1. Người nhập khẩu: 0 1 0 0 1 0 7 8 8 5 Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản 28 Bà Triệu- Hà Nội 5. Loại hình KD ĐT GC SXXK NTX TN 6. Giấy phép (nếu có) Số: Ngày: Ngày hết hạn: 7. Hợp đồng Số:UC06WX 2044-TN2 Ngày: 1/10/2006 Ngày hết hạn: 2. Người xuất khẩu:
YUNTIANHUA UNITED COMMERCE CO., LTD Yunnan, China 8. Hoá đơn thương mại số THDAP 1023 Ngày 03/10/2006 9. Phương tiện vận tải: Tên, số hiệu: Bình Minh 19 Ngày đến: 31/10/2006 10. Vận tải đơn số: 06 EX 204 Ngày 03/10/2006
3. Người uỷ thác: 11. Nước Xuất khẩu: CHINA 12. Cảng, địa điểm xếp hàng: FANGCHENG 13. Cảng, địa điểm dỡ hàng: NHÀ RỒNG 4. Đại lý làm thủ tục Hải quan 14. Điều kiện
giao hàng: CIF HCM City 15. Đồng tiền thanh toán:USD Tỷ giá tính thuế: 16.039 16. Phương thức thanh toán: L/C 17. TÊN HÀNG, QUY CÁCH PHẨM CHẤT 18. MÃ SỐ HH 19.XUẤT XỨ 20. LƯỢNG 21. ĐƠN VỊ TÍNH 22. ĐƠN GIÁ NGUYÊN TỆ 23. TRỊ GIÁ NGUYÊN TỆ Phân bón DAP (Hàng bao) +/- 10% 310530 China 3.300 (66.000 Tấn bao) 303 999.900 Cộng 999.900
24. THUẾ NHẬP KHẨU 25. THUẾ GTGT (HOẶC TTĐB) 26. THU KHÁC
Trị giá tính thuế Thuế suất (%) Tiền thuế Trị giá tính thuế Thuế suất (%) Tiền thuế Tỷ lệ (%) Số tiền 16.088.175.335 0% 0 16.088.175.335 5% 804.408.767
27. Tổng số tiền thuế và thu khác (ô 24+25+26): Bằng số: 804.408.767
Bằng chữ: Tám trăm linh tư triệu bốn trăm linh tám nghìn bảy trăm sáu mươi bảy đồng. 28. Chứng từ kèm
- Hợp đồng thương mại
- Hoá đơn thương mại
- Bản kê chi tiết - Vận tải đơn Bản chính Bản sao 1 1 1 1
29. Tôi xin cam đoan, chịu trách nhiệm trước pháp luật về những nội dung khai báo trên tờ khai này.
Ngày 20 tháng 10 năm 2006 Giám đốc
Trần Thị Lan Anh B- PHẦN DÀNH CHO KIỂM TRA CỦA HẢI QUAN
I- PHẦN KIỂM TRA HÀNG HOÁ
30. Phần ghi kết quả kiểm tra của Hải quan
Người quyết định hình thức kiểm tra: (ghi rõ họ tên)
Hình thức kiểm tra: ڤMiễn kiểm tra ڤKiểm tra xác suất, tỷ lệ…% ڤKiểm tra toàn bộ Địa điểm kiểm tra:
Kết quả kiểm tra:
31. Đại diện doanh nghiệp (ký, ghi rõ họ tên) 32. Cán bộ kiểm tra (ký, ghi rõ họ tên) II- PHẦN KIỂM TRA THUẾ
Số TT
Mã số hàng hoá
Lượng Xuất xứ Đơn giá tính thuế
Tiền thuế nhập khẩu
Trị giá tính thuế Thuế suất(%) Tiền thuế
Cộng
Số TT
Tiền thuế GTGT (hoặc TTĐB) Thu khác Trị giá
tính thuế
Thuế suất (%)
Tiền thuế Tỷ lệ % Số tiền
Cộng
34. Tổng số thuế và thu khác phải nộp (ô 27+33): 804.408.767
Bằng chữ: Tám trăm linh tư triệu bốn trăm linh tám nghìn bảy trăm sáu mươi bảy đồng. 35. Lệ phí Hải quan: Bằng chữ:
36. Cán bộ kiểm tra thuế (Ký, ghi rõ họ tên)
37. Ghi chép khác của Hải quan
38. Xác nhận đã làm thủ tục Hải quan (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Phụ lục 1.2: Hợp đồng mua bán hàng hoá
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh phúc
Số 39/06/KS3- LH - Căn cứ Pháp lệnh hợp đồng kinh tế
- Căn cứ vào khả năng và nhu cầu của mỗi bên
Hôm nay ngày 01 tháng 10 năm 2006 tại Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản
BÊN BÁN: Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản (gọi tắt là bên A) Địa chỉ: 28 Bà Triệu- Hoàn Kiếm- Hà Nội
Mã số thuế: 0100107885
Số TK: 0011000013056 Ngân hàng Ngoại thương Điện thoại: 04 7712925
Fax: 04 7712930
Do bà: Trần Thị Lan Anh- Giám đốc làm đại diện
BÊN MUA: Công ty Cổ phần Ứng dụng và Chuyển giao Công nghệ Long Hải (Gọi tắt là bên B)
Địa chỉ: 53 Nguyên Hồng- Quận Đống Đa- Hà Nội Mã số thuế: 0100229499-1
Số TK: 0011001541977- Ngân hàng Ngoại thương Điện thoại: 04 8353543
Fax: 04 8311778
Do ông: Nguyễn Cửu Long- Giám đốc làm đại diện
Hai bên cùng nhau thoả thuận và thống nhất ký hợp đồng mua bán theo những điều kiện và điều khoản sau:
Điều 1: HÀNG HOÁ
1.1 Bên A bán cho bên B hàng hoá các loại có tên hiệu, số lượng, đơn giá theo bảng sau đây:
Số TT Tên hàng Số lượng (Tấn) +/- 10% Đơn giá USD/ MT Thành tiền (USD) +/- 10% 1 Phân bón DAP 3000 309.902 929.706
1.2 Giá trên tính trên cơ sở lãi vay 90 ngày và phí ngân hàng, chưa kể thuế GTGT, phí giao nhận, vận chuyển. Khi hàng về sẽ được thanh toán chính thức theo hoá đơn GTGT.
1.3 - Quy cách hàng hoá: Theo hợp đồng ngoại số UC 06 WX 2044- TH 2
- Chất lượng: Nitrogen: 17,5% Min P2O5: 46% Min
Độ hạt: Từ 1- 4 mm chiếm tới 90% min Độ ẩm: 3% Max
Màu sắc: Màu nâu
- Đóng gói: Đóng trong bao 2 lớp PP/PE, trọng lượng tịnh 50 Kg/ Bao
1.4 Nguồn gốc: Trung Quốc Điều 2: GIAO HÀNG
Chậm nhất vào ngày 25/10/2006, tại cảng thành phố Hồ Chí Minh Điều 3: THANH TOÁN
Thanh toán bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá của ngân hàng Ngoại Thương bán ra ngày bên A mua ngoại tệ thanh toán trả nợ vay tín dụng ngân hàng (Kể cả trường hợp phải ký hợp đồng Forward để mua ngoại tệ thanh toán trả nợ)
Bên B đặt cọc: 1.605.000.000 đồng (Một tỷ sáu trăm linh năm triệu đồng chẵn) để bên A mở L/C.
Số tiền đặt cọc được tính vào hoá đơn cuối cùng của lô hàng.
Bên B nộp tiền thuế GTGT vào tài khoản của bên A trước hạn quy định ghi ở thông báo thuế của Hải quan 10 ngày để bên A kịp nộp thuế cho Hải quan.
Trường hợp sau khi thanh lý hợp đồng mà có quyết định điều chỉnh tăng thuế GTGT của Hải quan thì bên B phải thanh toán cho bên A để bên A nộp cho Hải quan được kịp thời.
Bên B được thanh toán chậm trong vòng 90 ngày kể từ ngày bên A thanh toán cho nước ngoài. Nếu quá hạn quy định trong hợp đồng thì bên A không hoàn lại tiền đặt cọc, nếu vẫn thiếu tiền so với hợp đồng thì bên B phải bồi thường cho đủ.
Điều 4: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN Bên A:
- Làm thủ tục mở L/C và thủ tục Hải quan để nhận hàng nhanh gọn. - Giao hàng ngay cho bên B tại cảng thành phố Hồ Chí Minh. Nếu hàng vè chưa kịp giao cho bên B thì bên A có trách nhiệm thuê kho để bảo quản hàng hoá.
- Làm biên bản giao nhận hàng kiêm giấy nhận Nợ do Giám đốc của hai bên ký.
Bên B:
- Thanh toán tiền cho bên A đúng hạn như quy định trong điều 3 của hợp đồng này.
-Thuế GTGT và các chi phí khác phát sinh sẽ do bên B chịu.
-Khi hàng về, trong bất kỳ trường hợp nào bên B không được từ chối nhận lô hàng trên.
Điều 5: CAM KẾT CHUNG
Hai bên cam kết thực hiên đầy đủ các điều khoản của hợp đồng này. Trong quá trình thực hiện nếu thấy cần sửa đổi, bổ sung thì hai bên phải cùng nhau thống nhất bằng văn bản. Nếu có tranh chấp không thương lượng được thì vấn đề sẽ được giải quyết tại toà án kinh tế- Toà án nhân dân Thành phố Hà Nội hoặc tại các cơ quan pháp luật của Nhà nước có thẩm quyền. Phán quyết của toà án có giá trị cuối cùng buộc hai bên phải tuân theo, án phí do bên thua kiện chịu.
Hợp đồng này lập thành 05 bản, mỗi bên giữ 02 bản, Ngân hàng Ngoại Thương giữ 01 bản có giá trị pháp lý như nhau và có hiệu lực kể từ ngày ký.
Đại diện bên A Đại diện bên B Giám đốc Giám đốc Trần Thị Lan Anh Nguyễn Cửu long
MỤC LỤC
MỞ ĐẦU...1
Phần 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu trong các...3
doanh nghiệp kinh doanh thương mại...3
1.1. Đặc điểm hoạt động nhập khẩu hàng hoá có ảnh hưởng đến kế toán nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu ...3
1.1.1. Khái niệm và đặc điểm của hoạt động kinh doanh nhập khẩu...3
1.1.2. Đối tượng và điều kiện kinh doanh nhập khẩu hàng hoá...4
1.1.3. Các phương thức kinh doanh hàng nhập khẩu...5
1.1.4. Các phương thức nhập khẩu hàng hoá ...5
1.1.5. Các phương thức thanh toán sử dụng trong hoạt động nhập khẩu . 7 1.1.6. Các chứng từ sử dụng chủ yếu trong quá trình thực hiện hợp đồng nhập khẩu hàng hoá ...11
1.1.7. Đặc điểm tính giá hàng nhập khẩu...13
1.2. Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên...16
1.2.1. Khái niệm và tài khoản sử dụng...16
1.2.2. Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp...18
1.2.2. Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác...20
1.3. Kế toán tiêu thụ hàng nhập khẩu...24
1.3.1. Kế toán tiêu thụ hàng nhập khẩu theo phương thức bán buôn...24
1.3.2. Kế toán tiêu thụ hàng nhập khẩu theo phương thức bán lẻ...27
1.4. Đặc điểm kế toán nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ...28
Phần 2: Thực trạng kế toán nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại Công ty Cổ phần Xuất Nhập khẩu Khoáng sản
MINERXPORT...31
2.1. Tổng quan về Công ty Cổ phần Xuất Nhập khẩu Khoáng sản...31
2.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển...31
2.1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh...33
2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán...38
2.1.4. Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán...41
2.1.5. Đặc điểm thị trường và hàng hoá...42
2.2. Thực trạng kế toán nhập khẩu hàng hoá tại Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản...45
2.2.1. Các phương thức nhập khẩu hàng hoá và tài khoản sử dụng...45
2.2.2. Phương thức nhập khẩu trực tiếp...45
2.2.3. Phương thức nhập khẩu uỷ thác...57
2.3. Thực trạng kế toán tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại Công ty Cổ phần Xuất Nhập khẩu Khoáng sản...69
2.3.1. Các phương thức tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu và tài khoản sử dụng...69
2.3.2. Kế toán tiêu thụ hàng nhập khẩu...70
Phần 3: Hoàn thiện kế toán nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại Công ty Cổ phần Xuất Nhập khẩu Khoáng sản MINERXPORT...80
3.1. Đánh giá khái quát thực trạng kế toán nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu...80
3.1.1. Về tổ chức bộ máy kế toán...80
3.1.2. Về vận dụng hệ thống chứng từ kế toán...81
3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại Công ty Cổ phần XNK Khoáng
sản ...86
3.2.1. Hoàn thiện kế toán hàng gửi bán và hàng mua đang đi đường...86
3.2.2. Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác...88
3.2.3. Hoàn thiện kế toán chi phí thu mua hàng hoá...89
3.2.4. Hoàn thiện kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đối với nghiệp vụ mua hàng nhập khẩu...90
3.2.5. Hoàn thiện kế toán khoản ký quỹ tại ngân hàng...92
3.2.6. Hoàn thiện chứng từ nhập kho...93
KẾT LUẬN...95
DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU 1. SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1: Trình tự thanh toán theo phương thức chuyển tiền...7
Sơ đồ 1.2: Trình tự thanh toán theo phương thức ghi sổ hay phương thức mở tài khoản...8
Sơ đồ 1.3: Trình tự thanh toán theo phương thức nhờ thu phiếu trơn...9
Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản...37
Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản...40
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản ...42
...47
Sơ đồ 2.4: Kế toán tổng hợp nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Công ty Cổ phần XNK khoáng sản...47
Sơ đồ 2.5: Kế toán tổng hợp nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác tại Công ty ..59