Để thực hiện nhập khẩu uỷ thác, các phòng kinh doanh tiến hành tìm kiếm bạn hàng có nhu cầu nhập khẩu hàng nhưng không có đủ điều kiện, giấy phép để
nhập loại hàng hoá đó nên uỷ thác cho Công ty nhập khẩu. Công ty phải ký hợp đồng uỷ thác nhập khẩu với đơn vị giao uỷ thác và hợp đồng ngoại với nhà cung cấp nước ngoài. Trong hợp đồng uỷ thác quy định rõ mọi điều khoản, quy cách, số lượng, chất lượng hàng hoá nhập khẩu, phương thức thanh toán và nghĩa vụ, quyền lợi của mỗi bên. Bên giao uỷ thác sẽ đặt cọc cho bên nhận uỷ thác một số tiền để làm các thủ tục mở L/C và chi phí liên hệ ký hợp đồng với nước ngoài. Sau khi các hợp đồng đã được ký kết, Công ty tiến hành các thủ tục nhập khẩu hàng hoá tương tự như khi tiến hành nhập khẩu trực tiếp.
Căn cứ vào hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, phiếu thu tiền mặt đã có xác nhận thu tiền của thủ quỹ, giấy báo Nợ của ngân hàng, tờ khai hàng hoá nhập khẩu, biên lai vận chuyển bốc dỡ, biên lai thu phí Hải quan, kế toán thực hiện vào máy tính phần hành Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng phần giấy báo Nợ của ngân hàng, chứng từ phiếu chi tiền mặt. Phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển số liệu vào Sổ chi tiết TK 1111, TK 1122a, TK 1122b, TK 131UT, TK 33331UT, TK 33312UT, Bảng kê số 1, số 11, NKCT số 1, NKCT số 2.
Căn cứ vào Invoice, biên bản giao hàng kiêm giấy nhận nợ, hoá đơn GTGT, tờ khai hàng hoá nhập khẩu, kế toán thực hiện vào máy tính phần hành Phải thu. Phần mềm sẽ tự động chuyển số liệu vào Sổ chi tiết TK 131UT, TK 331UT, TK 33331UT, TK 33312UT, TK 5113, Bảng kê số 11, NKCT số 5, NKCT số 8. Cuối tháng máy tự động chuyển số liệu tổng cộng vào sổ Cái các tài khoản có liên quan.
Quy trình kế toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác của Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản có thể được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.5: Kế toán tổng hợp nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác tại Công ty Cổ phần XNK khoáng sản
Chú thích:
1. Nhận tiền đặt cọc của bên giao uỷ thác nhập khẩu.
TK 131 TK 1122a TK 1122b TK 331 TK 511 TK 33311 TK 33331 TK 33312 (1) (2) TK 413 TK 1111 (3) (4) (5) (6) (7) (8a) (8b) (8c)
2. Ký quỹ mở L/C.
3. Chi phí chi hộ cho bên giao uỷ thác. 4. Giao nhận hàng nhập khẩu.
5. Hoa hồng uỷ thác được hưởng.
6. Nộp hộ thuế GTGT, thuế nhập khẩu cho bên giao uỷ thác. 7. Bên giao uỷ thác thanh toán hợp đồng.
8. Thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp.
Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu ủy thác được minh họa bằng ví dụ cụ thể sau:
Ngày 03/03/2006, Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản ký hợp đồng uỷ thác nhập khẩu 302,216 tấn lõi thép que hàn với Công ty TNHH Kỹ nghệ- Công nghiệp Cát Sơn. Hợp đồng số 0080620.
Ngày 05/03/2006, Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản ký hợp đồng ngoại với Công ty XIANGTAN IRON & STEEL GROUP CO., LTD (China) về việc nhập khẩu uỷ thác lô hàng trên.
Trị giá hợp đồng là 117.864,24 USD
Phương thức thanh toán: L/C không huỷ ngang Địa điểm giao nhận: Cảng Hải Phòng
Thuế nhập khẩu (5%):
117.864,24 * 5% = 5.893,212 USD Thuế GTGT: 10%
Phí uỷ thác là 1% giá trị hợp đồng.
Xiangtan iron and steel group co., ltd
Fax: (0732) 8618235
COMMERCIAL INVOICE
INVOICE NO: 82135 CONTRACT NO: 2006 VN CN
DATE: MAR, 05, 2006
To: VIETNAM NATIONAL MINERALS EXPORT- IMPORT JOINT STOCK COMPANY (MINEXPORT) 28 BA TRIEU STR, HA NOI, VIET NAM
DESCRIPTION OF GOODS SPEC SIZE (MM) NO.OF COILS GROSS AND NET WEIGHT
UNIT PRICE TOTAL AMOU NT (USD) PRIME STEEL WIRROD HOSA 6,5 211 302,216 USD 390/MT CIF HAIPHONG PORT VIETNAM 117.864 ,24
COIL WEIGHT: ABOUT 1,4 MT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CHEMICAL COMPOSITION: AS PER CONTRACT NO. 2006 VN CN, ACCORDING TO
STANDARD HOSA GB/T3429- 94 QRICTIN P.R. OF CHINA.
MANUFACTURER: XIANGTAN IRON AND STEEL GROUP CO., LTD ALL OTHER CONDITIONS AS PER C ONTRACT NO. 2006. VN CN
IN TOTAL: USD 117.864,24 (SAY: USD ONE HUNDRED SEVENTEEN THOUSAND EIGHT HUNDRED SIXTY FOUR AND CENTS TWENTY FOUR ONLY).
Ngày 05/03 Công ty TNHH Kỹ nghệ- Công nghiệp Cát Sơn nộp tiền đặt cọc cho Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản, kế toán lập phiếu thu giao cho người nộp tiền, khi người nộp tiền đã nộp xong thủ quỹ chuyển phiếu thu cho kế toán ghi sổ:
Nợ TK 1111: 200.000.000
Có TK 131 UT: 200.000.000
Ngày 08/03 Công ty tiến hành ký quỹ để mở L/C, số tiền ký quỹ là 30% giá trị hợp đồng. Khi nhận được giấy báo Nợ của ngân hàng về việc mở L/C kế toán ghi:
Nợ TK 1122b: 117.864,24 * 16.039 * 30% = 567.127.364 Có TK 1122a: 567.127.364
Ngày 15/03 các chi phí phát sinh phục vụ cho việc nhập khẩu lô hàng trên bao gồm: lệ phí mở L/C 950.000 VND, chi phí Hải quan 1.850.000 VND, chi phí bốc dỡ 1.200.000 VND, Công ty đã chi hộ cho bên uỷ thác nhập khẩu. Kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT của ngân hàng về việc thu phí dịch vụ mở L/C, các biên lai vận chuyển, bốc dỡ, tờ khai thuế, biên lai thu phí Hải quan để ghi sổ:
Nợ TK 131 UT: 4.000.000 Có TK 1111: 4.000.000
Ngày 16/03 khi nhận được thông báo hàng đã về đến cảng, Công ty cử cán bộ đi nhận hàng đồng thời thông báo ngay cho Công ty Cát Sơn đến nhận hàng tại cảng, khi làm xong thủ tục Hải quan, cán bộ Công ty cùng đại diện của bên uỷ thác nhập khẩu lập biên bản bàn giao kiêm giấy nhận nợ của lô hàng trên. Căn cứ vào đó kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 131 UT: 117.864,24 * 16.059 = 1.892.781.830 Có TK 331 UT- XIA: 1.892.781.830
Kế toán sử dụng Sổ chi tiết TK 1111 (Biểu 2.9) để theo dõi tiền mặt hiện có tại Công ty. Sổ gồm có 2 phần: phần phản ánh số phát sinh bên Có của TK 1111 đối ứng Nợ với các tài khoản liên quan, phần phản ánh số phát sinh bên Nợ của TK 1111 đối ứng Có với các tài khoản liên quan. Cuối tháng xác định tổng Số dư bên Có TK 1111 để ghi vào Sổ Cái TK 1111.
Biểu 2.9:
BỘ THƯƠNG MẠI
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 1111- Tiền mặt
Tháng 03/2006
(Đơn vị tính: Đồng)
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền Ngày Số hiệu Nợ Có Số dư đầu tháng 05/03 PT/1352 Công ty CS đặt cọc trước 131CS 200.000.000 15/03 PC/462 Chi hộ Công ty CS phí HQ,VC 131CS 4.000.000 22/03 PT/1361 Cty CS thanh toán hợp đồng 131CS 2.197.750.816
Cộng số phát sinh … …
Số dư cuối tháng
Căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán phản ánh phí hoa hồng uỷ thác nhập khẩu được hưởng:
Nợ TK 131 UT: 20.820.600 Có TK 511: 18.927.818 Có TK 33311: 1.892.7812
Căn cứ vào giấy báo Nợ của ngân hàng, tờ khai hàng hoá nhập khẩu, giấy thông báo thuế của Hải quan, kế toán định khoản:
Nợ TK 33331 UT: 94.291.392 Nợ TK 33312 UT: 198.471.594
Có TK 112 (1121): 292.762.986
Kế toán sử dụng Sổ chi tiết công nợ (Sổ chi tiết TK 131UT và Sổ chi tiết TK 331UT) để theo dõi các khoản phải thu, phải trả đối với từng khách hàng, từng nhà cung cấp. Sổ chi tiết TK 131UT (Biểu 2.10) gồm có 2 phần: phần phản ánh số phát sinh bên Có của TK 131UT đối ứng Nợ với các tài khoản liên quan, phần phản ánh số phát sinh bên Nợ của TK 131UT đối ứng Có với các tài khoản liên quan. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Biểu 2.10:
BỘ THƯƠNG MẠI
Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản Minexport
SỔ CHI TIẾT CÔNG NỢ
Tài khoản: 131 UT- Phải thu khách hàng uỷ thác Khách hàng: Công ty TNHH Kỹ nghệ- Công nghiệp Cát Sơn
Từ ngày 01/03/2006 đến ngày 31/03/2006
(Đơn vị tính: Đồng)
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền Ngày Số hiệu Nợ Có Số dư đầu tháng 05/03 PT/1352 Công ty CS đặt cọc trước 1111 200.000.000 15/03 PC/462 Chi hộ CS phí Hải quan, vận chuyển 1111 4.000.000 16/03 Gnn026 Chuyển hàng cho CS 331 XIA 1.892.781.830 16/03 Gnn027 Thuế GTGT chi hộ 33312CS 198.471.594 16/03 Gnn028 Thuế NK chi hộ 33331CS 94.291.392
16/03 Phí uỷ thác NK 511 18.927.818
16/03 Thuế GTGT 33311 1.892.782
22/03 PT/1361 Cty CS thanh toán HĐ 1111 2.010.365.416 Cộng số phát sinh 2.210.365.416 2.210.365.416 Số dư cuối tháng
Căn cứ vào tờ khi hàng hoá nhập khẩu, biên bản giao hàng kiêm giấy nhận nợ kế toán ghi định khoản chuyển phần thuế GTGT và thuế nhập khẩu cho khách hàng uỷ thác:
Nợ TK 131 UT: 292.762.986
Có TK 33331 UT: 94.291.392 Có TK 33312 UT: 198.471.594
Đến ngày 22/03/2006 Công ty TNHH Kỹ nghệ- Công nghiệp Cát Sơn thanh toán số tiền còn lại của hợp đồng uỷ thác đồng thời làm biên bản thanh lý hợp đồng. Kế toán Tiền mặt sẽ lập phiếu thu chuyển cho người nộp tiền,
khi thủ quỹ đã thu tiền xong và chuyển phiếu thu lại cho kế toán Tiền mặt để ghi sổ:
Nợ TK 1111: 2.197.750.816
Có TK 131 UT: 2.197.750.816
Ngày 25/03 Công ty chuyển tiền trả cho Công ty XIANGTAN IRON & STEEL GROUP để thanh toán hợp đồng ngoại. Khi ngân hàng gửi giấy báo Nợ thông báo đã thanh toán, kế toán thanh toán định khoản:
Nợ TK 331 UT- XIA: 1.892.781.830 Có TK 1122b: 567.127.364 Có TK 1122a: 1.323.297.181 Có TK 413: 2.357.285
Đến cuối tháng, trên cơ sở các Sổ chi tiết TK 131UT, kế toán tập hợp tình hình thanh toán của tất cả các khách hàng, số tổng cộng cuối tháng của mỗi Sổ chi tiết công nợ được ghi một lần vào một dòng của Bảng kê số 11 (Biểu 2.11), sau đó máy tính sẽ tự chuyển số liệu vào Sổ Cái TK 131UT.
Biểu 2.11:
BỘ THƯƠNG MẠI
Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản Minexport
BẢNG KÊ SỐ 11
Phải thu của khách hàng uỷ thác (TK 131UT)
Tháng 03/2006 (Đơn vị tính: Đồng) Tên khách SD Nợ đầu
Ghi Nợ TK 131 UT, ghi Có các TK Ghi Có TK 131 UT, ghi Nợ các TK
SD Nợ cuối (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1111 331UT 33311 33312UT 33331UT 5113 Cộng Nợ 131
UT 1111 …Cộng Có 131 UT Cty CS … 4.000.000 1.892.781.830 1.892.782 198.471.594 94.291.392 18.927.818 2.210.365.416 … … … … … … … … … … … … … . … … Cộng … … … … … … … … … … …
Kế toán phản ánh các khoản phải trả người bán trên Sổ chi tiết TK 331UT (Biểu 2.12) tương tự như phần hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp.
Biểu 2.12:
BỘ THƯƠNG MẠI
Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản Minexport
SỔ CHI TIẾT CÔNG NỢ
Tài khoản: 331 UT- Phải trả người bán uỷ thác
Khách hàng: Công ty XIANGTAN IRON & STEEL GROUP CO., LTD
Từ ngày 01/03/2006 đến ngày 31/03/2006
(Đơn vị tính: Đồng)
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dư đầu tháng
16/03 Gnn026 Chuyển hàng cho Công ty Cát Sơn
131UT 1.892.781.830
25/03 Gbn831 Trả tiền cho Công ty XIA
1122a 567.127.364 25/03 Gbn831 Trả tiền cho Công ty
XIA
1122b 1.323.297.181 25/03 Gbn831 Chênh lệch tỷ giá 413 2.357.285
Cộng số phát sinh 1.892.781.830 1.892.781.830 Số dư cuối tháng
Kế toán sử dụng Sổ chi tiết TK 33331UT (Biểu 2.13), Sổ chi tiết TK 33312UT (Biểu 2.14) để theo dõi thuế nhập khẩu ủy thác và thuế GTGT hàng nhập khẩu ủy thác, sổ gồm có 2 phần: phần phản ánh số phát sinh bên Có của TK 33331UT, TK 33312UT đối ứng Nợ với các tài khoản liên quan, phần phản ánh số phát sinh bên Nợ của TK 33331UT, TK 33312UT đối ứng Có với các tài khoản liên quan. Cuối tháng lấy số tổng cộng để ghi Sổ Cái TK 33331UT, TK 33312UT.
BỘ THƯƠNG MẠI
Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản Minexport
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 33331 UT- Thuế nhập khẩu hàng uỷ thác Khách hàng: Công ty TNHH Kỹ nghệ- Công nghiệp Cát Sơn
Tháng 03/2006
(Đơn vị tính: Đồng) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dư đầu tháng
16/03 Gbn0557 Thuế nhập khẩu phải nộp 1121 94.291.392 16/03 Gnn 027 Thuế NK chi hộ Công ty
Cát Sơn 131 UT 94.291.392 Cộng số phát sinh Số dư cuối tháng 94.291.392 94.291.392 Biểu 2.14: BỘ THƯƠNG MẠI Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản Minexport SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 33312 UT- Thuế GTGT hàng nhập khẩu uỷ thác Khách hàng: Công ty TNHH Kỹ nghệ- Công nghiệp Cát Sơn
Tháng 03/2006
(Đơn vị tính: Đồng)
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dư đầu tháng
16/03 Gbn0557 Thuế GTGT phải nộp 1121 198.471.594 16/03 Gnn 027 Thuế GTGT chi hộ Công
ty Cát Sơn
131 UT 198.471.594
Cộng số phát sinh 198.471.594 198.471.594 Số dư cuối tháng
Kế toán sử dụng Sổ chi tiết doanh thu để theo dõi doanh thu hoa hồng ủy thác nhập khẩu. Sổ chi tiết TK 5113 (Biểu 2.15) gồm có 2 phần: phần phản ánh số phát sinh bên Có của TK 5113 đối ứng Nợ với các tài khoản liên quan, phần phản ánh số phát sinh bên Nợ của TK 5113 đối ứng Có với các tài khoản liên quan.
Biểu 2.15:
BỘ THƯƠNG MẠI
Công ty Cổ phần XNK Khoáng sản Minexport
SỔ CHI TIẾT DOANH THU
Tài khoản: 5113- Doanh thu hoa hồng uỷ thác nhập khẩu
Tháng 03 năm 2006
(Đơn vị tính: Đồng)
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dư đầu tháng
16/03 Phí uỷ thác nhập khẩu 131UT 18.927.818
… … … …
31/03 Kết chuyển doanh thu 911 161.471.462
Cộng số phát sinh 161.471.462 161.471.462 Số dư cuối tháng