II. TèNH HèNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ THễNG TIN PHỤC VỤ KIỂM SOÁT CH
2.Về hạch toỏn chi phớ
2.1 Xuất nhiờn liệu cho mỏy hoạt động.
Khi xuất nhiờn liệu phục vụ cho cụng tỏc xõy lắp, mặc dự cú theo dừi riờng phần nhiờn liệu xuất dựng cho hoạt động của mỏy thi cụng và phần nhiờn liệu cho cỏc hoạt động khỏc nhưng cụng ty chưa ỏp dụng phương phỏp dựa vào số ca mỏy hoạt động thực tế để xỏc định chi phớ nhiờn liệu cho mỏy, điều này ảnh hưởng khụng tốt đến cụng tỏc quản lý vật tư cũng như tớnh chớnh xỏc của cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất.
Ta biết mỗi loại mỏy thi cụng trờn hồ sơ thiết kế luụn cú định mức tiờu hao nhiờn liệu, cú thể căn cứ vào đú để xõy dựng định mức nhiờn liệu cho từng mỏy. Vỡ vậy đề xuất hàng thỏng kế toỏn căn cứ nhật trỡnh mỏy hoạt động theo số ca mỏy thực tế hoạt động tớnh ra số nhiờn liệu thực tế tiờu hao cho mỏy. Từ đú cụng ty ỏp dụng hỡnh thức khoỏn nhiờn liệu theo ca mỏy thực tế hoạt động, như thế vừa đảm bảo cho yờu cầu quản lý nhiờn liệu gúp phần giảm thất thoỏt nhiờn liệu, vừa đảm bảo tớnh chớnh xỏc trong việc tớnh chi phớ.
BẢNG TỔNG HỢP NHIấN LIỆU THEO CA MÁY HOẠT ĐỘNG QUí I/2007
Cụng trỡnh ĐVT Số ca mỏy Định mức (1/ca) Khối lượng Thành tiền nhiờn liệu chớnh Thành tiền nhiờn liệu phụ Tổng cộng
Cầu Rơ Loang ễ tụ tải Ca 78 24 1.872 13.104.400 3.931.200 17.035.600 Mỏy hàn Ca 22 5 110 770.000 231.000 1.001.000 Mỏy đào Ca 56 31,5 1.764 12.348.000 3.704.400 16.052.400 Xe cẩu Ca 64 28 1.792 12.544.000 3.763.200 16.307.200 Mỏy ủi Ca 42 31,5 1.323 9.261.000 2.778.300 12.039.300
2.2 Tỏch lương thợ vận hành mỏy ra khỏi chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Do tại cụng trường tiền lương thợ vận hành mỏy được lập chung trong bảng lương của toàn bộ cụng trỡnh, khi hạch toỏn chi phớ nhõn cụng kế toỏn khụng tỏch riờng chi phớ nhõn cụng vận hành mỏy nờn rất khú kiểm soỏt chi phớ nhõn cụng trực tiếp cũng như lương thợ vận hành mỏy.
Vỡ vậy, khi lập bảng lương cần tỏch riờng lương bộ phận vận hành mỏy để vừa dễ theo dừi vừa dễ kiểm tra khi cần thiết.
Dựa vào bảng tớnh lương của cụng trường và bảng tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp ta tỏch phần chi phớ nhõn cụng thợ vận hành mỏy ra khỏi chi phớ nhõn cụng trực tiếp và hạch toỏn vào chi phớ sử dụng mỏy thi cụng.
Để phản ỏnh chi phớ sử dụng mỏy thi cụng cụng ty nờn mở thờm tài khoản cấp 2 là TK 6231 “Chi phớ nhõn cụng vận hành mỏy”.
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ MÁY THI CễNG Nội dung TK chi
tiết CT Cầu Rơ Loang CT Cầu Khoỏ Bảo Tổng cộng Chi phớ nhõn cụng 6231 48.199.442 6.707.676 54.907.118 Chi phớ vật liệu 6232 93.547.800 3.546.900 97.094.700 Chi phớ dụng cụ 6233 16.582.796 1.200.000 17.782.796
Chi phớ khấu hao MTC 6234 340.519.420 47.371.507 387.890.927 Dịch vụ mua ngoài 6237
Chi phớ khỏc bằng tiền 6238 1.163.545 254.000 1.417.545
TỔNG 500.013.003 59.080.083 559.093.086
Ta cú chi phớ nhõn cụng trực tiếp của quý I/ 2007
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CễNG TRỰC TIẾP QUí I/ 2007 TK ghi Cú TK 334: Phải trả cụng nhõn viờn Tổng cộng
Lương cụng nhõn xõy lắp
Chi phớ nhõn cụng thuờ ngoài
TK 622: CPNCTT 384.349.828 384.349.828
CT Cầu Khoỏ Bảo 46.953.731 46.953.731
2.3 Về hoạch định chi phớ.
Do cụng ty lập dự toỏn chi phớ khi đấu thầu và khi trỳng thầu chỉ lập lại dự toỏn cho một số hạng mục cú khối lượng lớn như vậy sẽ khụng kiểm soỏt chi phớ một cỏch xỏc thực, cỏc yếu tố cấu thành giỏ luụn biến động do thời gian thi cụng kộo dài. Vỡ vậy, ngoài dự toỏn lập khi đấu thầu cụng ty cần lập một dự toỏn khỏc, lập trước khi thi cụng một hạng mục cụng việc để kiểm soỏt chi phớ trong thi cụng tốt hơn. Bờn cạnh cỏc dự toỏn tổng thể cụng ty nờn lập cỏc dự toỏn chi tiết như dự toỏn nhu cầu nguyờn vật liệu, nhõn cụng, mỏy thi cụng.
Cụng ty CPXDTH Quảng Trị
Địa chỉ: 48 Ngụ Quyền – Đụng Hà - Quảng Trị
BẢNG DỰ TOÁN CHI TIẾT NHU CẦU NGUYấN VẬT LIỆU Cụng trỡnh : Cầu Khoỏ Bảo
Quý I năm 2007 STT Tờn, chủng loại,
quy cỏch
ĐVT Số
lượng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn giỏ Thành tiền
Trong đơn giỏ Dự toỏn
1 Xi măng Tấn 164 820.000 134.480.000 134.480.000
2 Phụ gia siờu dẻo Bao 1200 9.856 11.827.200 11.827.200 ... ...
TỔNG CỘNG 249.307.200 249.307.200
BẢNG DỰ TOÁN CHI TIẾT NHU CẦU NHÂN CễNG Cụng trỡnh: Cầu Khoỏ Bảo
Quý I năm 2007 STT Loại thợ, bậc
thợ
ĐVT Số
lượng
Đơn giỏ Thành tiền
Trong đơn giỏ Dự toỏn
1 2,5/7 Cụng 73,12 11.889 869.323,68 1.747.342,57 2 3,0/7 Cụng 435,15 12.413 5.401.516,95 21.410.100,77 3 3,5/7 Cụng 3.145,45 12.971 40.799.631,95 161.718.317,2 4 3,7/7 Cụng 56,425 13.194 744.471,45 2.950.876,38 5 4,0/7 Cụng 3.457,14 13.529 46.771.647,06 185.389.712,9 TỔNG CỘNG 109.497.145,9 434.016.027
BẢNG DỰ TOÁN CHI TIẾT NHU CẦU MÁY THI CễNG THEO TỪNG LOẠI MÁY
Cụng trỡnh: Cầu Khoỏ Bảo
STT Loại mỏy ĐVT Số
lượng
Đơn giỏ Thành tiền
1 Mỏy cắt uốn Ca 3,14 39.789 124.937,46 158.655 2 Mỏy ủi Ca 3,42 669.348 3.391.770,16 4.307.134,9 3 Mỏy trộn 2501 Ca 17,14 96.272 1.650.102,08 2.095.425,63 4 Mỏy đầm cúc Ca 19,14 50.170 960.253,8 1.219.405,35 5 Mỏy khoan Ca 8,24 13.922 114.767,28 145.676,97 6 ễ tụ tưới nước Ca 6,14 343.052 2.106.339,28 2.674.794,29 TỔNG CỘNG 19.935.177,56 253.145.247
Khi lập dự toỏn ngoài những quy định, định mức do Nhà nước quy định cụng ty cần dựa vào tỡnh hỡnh thi cụng của những cụng trỡnh tương tự đó hoàn thành để xõy dựng định mức về ngày cụng và định mức về sử dụng ca mỏy thực tế của cụng ty, đơn giỏ từng thời điểm khi chuẩn bị thi cụng một hạng mục cụng việc.
Cỏc định mức về chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ mỏy thi cụng do Nhà nước quy định, cũn chi phớ sản sản xuất chung tớnh trờn tỷ lệ chi phớ nhõn cụng trực tiếp nờn em chỉ lập lại dự toỏn chi phớ sản xuất chung để kiểm soỏt khoản mục chi phớ này một cỏch chặt chẽ hơn.
Chi phớ sản xuất chung được lập trờn cơ sở:
- Định mức thời gian lao động do phũng hành chớnh lập theo phương ỏn sản xuất thử và bấm giờ, dự kiến khụng đổi trong năm 2007.
- Tổng biến phớ sản xuất chung kỳ trước.
- Định phớ sản xuất chung năm 2006, dự liến khụng đổi trong năm 2007. - Khối lượng cụng trỡnh dự kiến thi cụng trong năm 2007.
Phương phỏp lập:
Chi phớ sản xuất chung gồm 2 bộ phận biến phớ và định phớ, cỏch lập dự toỏn cho từng loại chi phớ như sau:
Lập dự toỏn biến phớ sản xuất chung.
Bao gồm chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ phục vụ cho bộ phận sản xuất, cỏc khoản trớch theo lương trờn tiền lương thực trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất. Biến phớ sản xuất chung thay đổi theo số giờ cụng lao động trực tiếp. Do đú để xỏc định biến phớ sản xuất chung năm 2007 của hạng mục cụng trỡnh ta đi xỏc định hệ số biến phớ sản xuất chung của cụng trỡnh tương tự (cầu Khoỏ Bảo).
Hệ số Tổng biến phớ SXC của CT cầu Khoỏ Bảo năm 2006 biến phớ = (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SXC Tổng thời gian lao động trực tiếp của CT cầu Khoỏ Bảo năm 2006 108.150.657
= = 441.431,25 245
Từ đú điều chỉnh mức độ hoạt động năm 2007 của cụng trỡnh đường tỉnh 70 về thời gian lao động trực tiếp ta sẽ xỏc định được chi phớ sản xuất chung khả biến.
Chi phớ SXC khả biến Tổng thời gian Hệ số của CT cầu = lao động x biến phớ đường tỉnh 70 năm 2007 SXC = 260 x 441.431,25 = 114.772.126 đ
Lập dự toỏn định phớ sản xuất chung.
Nhỡn chung định phớ sản xuất chung chiếm tỷ trọng vừa trong tổng chi phớ và thay đổi khụng đỏng kể qua cỏc kỳ mặc dự cú sự biến động của mức độ hoạt động. Do đú dựa vào tổng định phớ năm 2006 và dự toỏn % mức biến động định phớ nhằm xỏc định tổng định phớ sản xuất chung năm 2006.
Định phớ sản xuất chung năm 2006 của CT cầu Khoỏ Bảo là: 101 849 578 đ Định phớ sản xuất chung năm 2007 dự kiến khụng đổi so với năm 2006. Vậy:
Dự toỏn chi phớ SXC năm 2007 = Tổng biến phớ SXC + Tổng định phớ SXC = 114.772.126 + 101.849.578
= 216.621.704 đ
BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG NĂM 2007
Chi phớ sản xuất Đơn giỏ Chi phớ sản xuất chung
Chi phớ SXC khả biến
Chi phớ vật liệu
Chi phớ cụng cụ dụng cụ Chi phớ khỏc
Chi phớ SXC bất biến
Chi phớ lương nhõn viờn quản lý Chi phớ khấu hao
441.431,25 247.175 115.385 78.872 114.772.126 64.265.500 30.000.000 20.506.625 101.849.578 54.049.578 47.800.000 TỔNG CỘNG 216.621.704 3. Về tổ chức thực hiện.
Để kiểm soỏt chi phớ cần phõn tớch biến động về chi phớ. Phõn tớch chi phớ cũn chỉ ra khả năng kiểm soỏt của doanh nghiệp đối với từng loại chi phớ, phỏt hiện những lợi thế cạnh tranh về chi phớ để xõy dựng cỏc mục tiờu hoạt động của doanh nghiệp. Ngoài ra, phõn tớch chi phớ sản xuất kinh doanh cũn giỳp cho doanh nghiệp đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện cỏc chế độ chớnh sỏch của Nhà nước liờn quan đến chi phớ, qua đú cú những đề xuất đối với cỏc cơ quan Nhà nước để nõng cao hiệu quả chung của ngành.
Đối với chi phớ sản xuất cần xem xột sự biến động của cỏc khoản mục chi phớ, xỏc định chờnh lệch giữa định mức và thực tế. Biến động được gọi là tốt khi chi phớ
thực tế phỏt sinh nhỏ hơn chi phớ định mức. Ngược lại là biến động khụng tốt nếu chi phớ thực tế phỏt sinh lớn hơn chi phớ định mức.
Để nhà quản lý kiểm soỏt được tỡnh hỡnh thực hiện quyết định của mỡnh ở mỗi bộ phận, mỗi cỏ nhõn bằng việc phõn tớch đỏnh giỏ thường xuyờn, liờn tục về kết quả đạt được trong từng giai đoạn, từng cụng việc kế toỏn quản trị cung cấp những thụng tin phản hồi ở cỏc bộ phận, cỏ nhõn về tiến độ thực hiện quyết định qua việc so sỏnh với chi phớ dự toỏn vào cuối mỗi giai đoạn.
Phõn tớch chi phớ cú nhiều ý nghĩa trong cụng tỏc quản lý chi phớ ở doanh nghiệp:
- Kết quả phõn tớch sẽ cho thấy trỏch nhiệm của từng bộ phận chức năng đối với biến động tổng thể và chi phớ ở doanh nghiệp.
- Kết quả phõn tớch cũn chỉ ra những lợi thế hoặc bất lợi về chi phớ của doanh nghiệp qua đú cú những điều chỉnh thớch hợp trong chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp. Chẳng hạn, doanh nghiệp cú lợi thế về nguồn nhõn lực, điều kiện giao thụng vận tải với khả năng giảm thấp cước vận chuyển, khả năng hạn chế rủi ro đối với biến động của giỏ mua nguyờn vật liệu… nếu doanh nghiệp phỏt huy những lợi thế về chi phớ sẽ tạo ra khả năng kiểm soỏt chi phớ rất cao và tăng lợi thế cạnh tranh trờn thị trường.
- Kết quả phõn tớch cũn trợ giỳp cho việc xõy dựng hệ thống định mức “động” của doanh nghiệp. Điều này rất quan trọng đối với biến động của những nhõn tố thuộc khả năng kiểm soỏt của doanh nghiệp. Một định mức “động” sẽ tạo ra quỏ trỡnh phấn đấu liờn tục của người lao động để khụng ngừng cắt giảm chi phớ.
3.1 Đối với chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Biến động giỏ là chờnh lệch giữa giỏ nguyờn vật liệu trực tiếp thực tế với giỏ nguyờn vật liệu trực tiếp định mức để thi cụng cụng trỡnh.
Biến động về giỏ = Lượng thực tế (giỏ thực tế - giỏ định mức)
Xem xột sự chờnh lệch giữa nguyờn vật liệu trực tiếp thực tế với lượng nguyờn vật liệu trực tiếp định mức cho phộp để thi cụng một khối lượng cụng trỡnh nhất định để theo dừi sự biến động về lượng.
Sử dụng bảng phõn tớch để cung cấp thụng tin cho nhà quản lý, bảng phõn tớch chi phớ cú thể được lập như sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYấN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Loại vật
liệu
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Chờnh lệch
Q1P1 Q1PK QKPK Lượng Giỏ (đ) Tổng 1 2 3 4 = 2-3 5 = 1-2 6 = 4+5 Xi măng 566.088 565.544,16 565.544,16 0 +543,84 +543,84 Cỏt vàng 19.790,125 19.792,76 19.746,19 +46,57 -2,635 +43,935 Đỏ dăm 147.701,106 147.699,55 147.699,55 0 +1,556 +1,556 Nước 362 362 362 0 0 0 Phụ gia dẻo húa 214.032 214.032 214.344 -312 0 -312 TỔNG 947.973,23 1 947.430,4 7 947.695,4 -264,93 +542,761 +277,831
Qua kết quả phõn tớch cho thấy chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp để sản xuất 1m3
vữa BTM400 tăng 277,831 (đồng) so với dự toỏn do ảnh hưởng của cỏc nhõn tố: - Nhõn tố lượng: lượng nguyờn vật liệu thay đổi làm cho chi phớ nguyờn vật liệu giảm 264,93 (đồng) trong đú lượng cỏt vàng tăng 0,001 m3 làm cho chi phớ cỏt vàng tăng 46,57 (đồng), phụ gia dẻo húa giảm 0,04 kg làm cho chi phớ phụ gia giảm 312 (đồng). Ta cần xem xột việc tăng lượng cỏt vàng hay giảm, lượng phụ gia dẻo húa cú làm ảnh hưởng đến chất lượng của BTM400 hay khụng. Nếu khụng cú bộ phận sản xuất phải giải trỡnh nguyờn nhõn cho biến động này. Lượng cỏt vàng tăng là do trong quỏ trỡnh thi cụng cụng nhõn đó khụng thực hiện đỳng cỏc thao tỏc kỹ thuật theo quy định gõy ra việc lóng phớ nguyờn vật liệu. Lượng phụ gia dẻo húa giảm là do chất lượng phụ gia tăng nờn tiết kiệm được nguyờn vật liệu.
- Nhõn tố giỏ: giỏ nguyờn vật liệu thay đổi làm cho chi phớ nguyờn vật liệu tăng 542,761 (đồng) trong đú giỏ xi măng tăng làm cho chi phớ xi măng tăng 543,84 (đồng) do giỏ thực tế tăng nhưng chưa điều chỉnh trong dự toỏn, giỏ cỏt vàng giảm làm cho chi phớ giảm 2,635 (đồng) do cỏt mua gần nơi thi cụng nờn chi phớ vận chuyển giảm, giỏ của đỏ dăm tăng làm cho chi phớ tăng 1,556 (đồng).
Như vậy khi phõn tớch biến động chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chỳng ta cú thể thấy được những nguyờn nhõn khỏch quan và chủ quan ảnh hưởng đến tiết kiệm hay lóng phớ nguyờn vật liệu qua đú cú những biện phỏp điều chỉnh thớch hợp.
3.2 Đối với chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Kết quả phõn tớch biến động về chi phớ nhõn cụng cũng cho ta thấy trỏch nhiệm của cỏc bộ phận cú liờn quan đến trong sử dụng nguồn lực lao động.
Biến động giỏ Số ngày cụng Đơn giỏ lao Đơn giỏ lao lao động lao động trực tiếp động thực tế động dự toỏn Hiệu quả sử dụng chi phớ nhõn cụng của bộ phận sản xuất được thể hiện qua:
Biến động Đơn giỏ lao Số ngày cụng lao Số ngày cụng lao năng suất động dự toỏn động trực tiếp thực tế động trực tiếp dự toỏn
Theo dự toỏn ngày cụng lao động định mức hoàn thành hạng mục cụng việc bờ tụng dầm cầu đỏ 1*2M400 là 4,2 cụng và đơn giỏ bỡnh quõn là 34.244 đồng.
Thực tế số ngày hoàn thành hạng mục cụng việc là 4 cụng và đơn giỏ là 32.622 đồng.
Ti : số giờ cụng định mức và thực tế. Pi : đơn giỏ nhõn cụng và dự toỏn.
BẢNG PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NHÂN CễNG TRỰC TIẾP Hạng mục cụng việc Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Chờnh lệch T1P1 T1PK TKPK Tổng Do lượng Do giỏ Bờ tụng dầm cầu …. 130.488 136.976 143.824,8 -13.336,8 -6.848,8 -6.488 Tổng
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp để thi cụng hạng mục cụng việc bờ tụng dầm cầu đỏ 1*2M400 giảm 13.336,8 đồng so với dự toỏn do ảnh hưởng của cỏc nhõn tố:
- Nhõn tố giỏ: đơn giỏ bỡnh quõn 1 cụng lao động giảm 1.622 đồng (từ 34.244 xuống cũn 32.622) làm chi phớ nhõn cụng trực tiếp giảm 6.488 đồng.
Đơn giỏ tiền lương bỡnh quõn giảm do cú sự thay đổi về cơ cấu lao động, thay nhõn cụng bậc 4/7 bằng cụng nhõn bậc 3/7 do cụng ty thấy sử dụng cụng nhõn bậc 3/7 vẫn thi cụng tốt hạng mục cụng việc này. Việc thay cụng nhõn bậc cao bằng cụng nhõn bậc thấp hơn sẽ được coi là tốt nếu như năng suất lao động khụng giảm