- Ghi nhận doanh thu
2.2.2.4 Kiểm tra số dư cỏc khoản tiền
Mục tiờu ngõn quỹ cú thực và thực sự cú thể cho phộp doanh nghiệp thực hiện cỏc cam kết của mỡnh. Chia cắt niờn độ phải thực hiện một cỏch chớnh xỏc đối với cỏc khoản nhập quỹ cũng như đối với cỏc khoản xuất quỹ (tớnh hiện hữu, phõn loại và trỡnh bày). Đối chiếu số liệu ngõn hàng với số dư tiền gửi ngõn hàng trong sổ kế toỏn và cỏc yếu tố đưa ra đối chiếu phải được giải trỡnh.
Thực tế kiểm toỏn viờn yờu cầu phũng kế toỏn cung cấp phục vụ cho việc kiểm tra tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, biờn bản kiểm kờ tiền mặt cuối năm, bảng xỏc nhận số dư tiền gửi và sổ phụ ngõn hàng…
Bảng 2.11 Tổng hợp kiểm tra khoản mục tiền
CễNG TY TNHH KIấ̉M TOÁN VACO – CHI NHÁNH HẢI PHềNG
Khỏch hàng: Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy Tham chiếu: Niờn độ: 01/01/2012 đến 31/12/2012 Người thực hiện: TTTH Cụng việc: Kiểm tra tổng hợp tiền Ngày thực hiện: 19/3/2013
- Một số phiếu chi của doanh nghiệp cú một số trường hợp khụng đủ căn cứ cho việc chi tiền: PC 001, 003, 006với tổng số tiền là 19.340.000 đồng thanh toỏn tiền vộ mỏy bay nhưng khụng cú cuống vộ đớnh kốm và lý do cụng tỏc; PC 023 số tiền 1.400.000 đồng thanh toỏn chi phớ cụng tỏc thị trường khụng cú bất kỳ chứng từ nào đớnh kốm
Kờ́t luận:
Sinh viờn: …
- Khoản mục tiền gửi ngõn hàng khớp số liệu trờn sổ cỏi, sổ chi tiết, sổ phụ ngõn hàng, xỏc nhận ngõn hàng.
- Khoản mục tiền mặt cú một số phiếu chi chưa cú đầy đủ chứng từ. Biờn bản kiểm kờ tiền mặt tại 31/12/2012 khớp với BCĐKT, sổ chi tiết và sổ cỏi.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn
Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy tại VACO HP
2.2.3 Kờ́t thỳc kiểm toán chu kỳ bán hàng và thu tiờ̀n trong kiểm toán BCTC tại cụng ty TNHHKiểm Toán Vaco - chi nhánh Hải Phũng Kiểm Toán Vaco - chi nhánh Hải Phũng
Kết thỳc cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết, KTV tiến hành lập thư quản lý và bỏo cỏo kiểm toỏn và gửi lờn Ban Giỏm đốc về cỏc vấn đề phỏt hiện trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Sau khi được cỏc cấp cú thẩm quyền rà soỏt (trưởng nhúm, Ban Giỏm đốc) KTV đưa ra ý kiến kiểm toỏn trong bỏo cỏo kiểm toỏn.
Do đú, đối với Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy, sau khi được cỏc cấp cú thẩm quyền rà soỏt (trưởng nhúm, Ban Giỏm đốc) KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần trong bỏo cỏo kiểm toỏn như sau:
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIấ̉M TOÁN VIỆT NAM BÁO CÁO KIấ̉M TOÁN
Vờ̀ Báo cáo tài chính năm 2012 của Cụng ty Cụ̉ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy Kính gửi: Các Cụ̉ đụng, Hội đồng Quản trị và Ban Giám đốc
Cụng ty Cụ̉ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy
Chỳng tụi đó kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh gồm: Bảng Cõn đối kế toỏn tại ngày 31 thỏng 12 năm 2012 cựng với Bỏo cỏo Kết quả hoạt động kinh doanh, Bỏo cỏo Lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chớnh kết thỳc cựng ngày và Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh kốm theo (gọi chung là "Bỏo cỏo tài chớnh") của Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy (gọi tắt là "Cụng ty") được lập ngày 20 thỏng 01 năm 2013, từ trang 05 đến trang 26. Bỏo cỏo tài chớnh kốm theo khụng nhằm phản ỏnh tỡnh hỡnh tài chớnh, kết quả hoạt động kinh doanh và tỡnh hỡnh lưu chuyển tiền tệ theo cỏc nguyờn tắc và thụng lệ kế toỏn được chấp nhận chung tại cỏc nước khỏc ngoài Việt Nam.
Trách nhiợ̀m của Ban Giám đốc và Kiểm toán viờn
Sinh viờn: …
Như đó trỡnh bày trong Bỏo cỏo của Ban Giỏm đốc tại trang 01, Ban Giỏm đốc Cụng ty cú trỏch nhiệm lập bỏo cỏo tài chớnh. Trỏch nhiệm của chỳng tụi là đưa ra ý kiến về bỏo cỏo tài chớnh này dựa trờn kết quả của cuộc kiểm toỏn.
Cơ sở của ý kiờ́n
Chỳng tụi đó thực hiện kiểm toỏn theo cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Cỏc Chuẩn mực này yờu cầu chỳng tụi phải lập kế hoạch và thực hiện cụng việc kiểm toỏn để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng bỏo cỏo tài chớnh khụng cú cỏc sai sút trọng yếu. Cụng việc kiểm toỏn bao gồm việc kiểm tra, trờn cơ sở chọn mẫu, cỏc bằng chứng xỏc minh cho cỏc số liệu và cỏc thụng tin trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh. Chỳng tụi cũng đồng thời tiến hành đỏnh giỏ cỏc nguyờn tắc kế toỏn được ỏp dụng và những ước tớnh quan trọng của Ban Giỏm đốc, cũng như cỏch trỡnh bày tổng quỏt của bỏo cỏo tài chớnh. Chỳng tụi tin tưởng rằng cụng việc kiểm toỏn đó cung cấp những cơ sở hợp lý cho ý kiến của chỳng tụi.
Ý kiờ́n
Theo ý kiến của chỳng tụi, bỏo cỏo tài chớnh kốm theo đó phản ỏnh trung thực và hợp lý, trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu, tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty tại ngày 31 thỏng 12 năm 2012 cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tỡnh hỡnh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chớnh kết thỳc cựng ngày, phự hợp với cỏc Chuẩn mực Kế toỏn Việt Nam, Hệ thống Kế toỏn Việt Nam và cỏc quy định hiện hành cú liờn quan tại Việt Nam.
Lưu ý người đọc một số vấn đề sau:
Như đó trỡnh bày tại Thuyết minh số 05, Cụng ty đó ký Hợp đồng hợp tỏc kinh doanh số 02/HTKD ngày 01/01/2012 với Cụng ty Cổ phần Thương mại Hưng Việt, theo đú số tiền gúp vốn của Cụng ty vào Dự ỏn ”Xõy dựng và kinh doanh Trung tõm thương mại - Dịch vụ, nhà ở Golden - Land Building” là 300 tỷ đồng. Đến ngày 31/12/2012, Cụng ty đó gúp vốn đầu tư vào Hợp đồng hợp tỏc kinh doanh này là 260.824.447.934 đồng. Cụng ty Cổ phần Thương mại Hưng Việt được thành lập ngày 21/7/2006 và đang quản lý Dự ỏn ”Xõy dựng và kinh doanh Trung tõm thương mại - Dịch vụ, nhà ở Golden - Land Building”. Cụng ty Cổ phần Thương mại Hưng Việt là cụng ty chịu sự kiểm soỏt của ụng Đỗ Hữu Hạ, cũng đồng thời là cổ đụng cú quyền kiểm soỏt đối với Cụng ty. Tại thời điểm lập Bỏo cỏo này, Cụng ty Cổ phần Thương mại Hưng Việt vẫn đang trong giai đoạn đầu tư và khả năng thu lợi nhuận của khoản
Sinh viờn: …
đầu tư này tựy thuộc vào tỡnh hỡnh tài chớnh và hoạt động của Hưng Việt trong tương lai. Cổ đụng lớn của Cụng ty và Cụng ty Cổ phần Thương mại Hưng Việt cam kết chịu trỏch nhiệm trong việc thu hồi khoản đầu tư trờn bằng tài sản cỏ nhõn.
Như đó trỡnh bày tại thuyết minh số 22, ngày 02/01/2013 Uỷ ban nhõn dõn thành phố Hải Phũng đó cấp Giấy chứng nhận Đầu tư số 021 022 000 215 chấp thuận thành lập Cụng ty TNHH Pruksa Việt Nam (là liờn doanh giữa Cụng ty với Cụng ty TNHH Pruksa International - Thỏi Lan). Tại ngày 31/12/2012, Cụng ty đang trỡnh bày khoản 47 tỷ đồng vốn gúp của đối tỏc liờn doanh trờn chỉ tiờu ‘Cỏc khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khỏc’ cũng như trỡnh bày hơn 53,5 tỷ đồng chi phớ đó thực hiện cho dự ỏn của liờn doanh trờn chỉ tiờu ‘Cỏc khoản phải thu ngắn hạn khỏc’.
Như đó trỡnh bày tại Thuyết minh số 19, Cụng ty ỏp dụng miễn thuế theo điều kiện miễn giảm thuế cho “Cơ sở sản xuất kinh doanh của người tàn tật” theo Quyết định số 2206/QĐ-UBND ngày 22/12/2008 của Uỷ ban Nhõn dõn Thành phố Hải Phũng về việc cụng nhận cơ sở sản xuất kinh doanh của người tàn tật. Việc xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp của Cụng ty căn cứ vào cỏc quy định hiện hành về thuế. Tuy nhiờn, những quy định này thay đổi theo từng thời kỳ và việc xỏc định sau cựng về thuế thu nhập doanh nghiệp tuỳ thuộc vào kết quả kiểm tra của cơ quan thuế cú thẩm quyền.
Nguyễn Minh Hựng Giám đốc Chi nhánh
Chứng chỉ Kiểm toỏn viờn số 0294/KTV
Thay mặt và đại diện cho
Chi nhánh Cụng ty TNHH Kiểm toán VACO - Tại Hải Phũng
Ngày 20 thỏng 01 năm 2013
Thành phố Hải Phũng, CHXHCN Việt Nam
Nguyễn Hồng Hiờn Kiểm toán viờn
Chứng chỉ Kiểm toỏn viờn số 1117/KTV
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ NHẬN XẫT, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIấ̉M TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIấ̀N TRONG KIấ̉M TOÁN BCTC TẠI
CễNG TY TNHH KIẾM TOÁN VACO – CHI NHÁNH HẢI PHềNG
Sinh viờn: …
3.1 Một số nhận xét, đánh giá chung vờ̀ quy trỡnh kiểm toán chu kỳ bán hàng vàthu tiờ̀n trong kiểm toán BCTC tại cụng tyTNHH Kiểm toán Vaco - Chi nhánh thu tiờ̀n trong kiểm toán BCTC tại cụng tyTNHH Kiểm toán Vaco - Chi nhánh Hải Phũng
3.1.1 Ưu điểm
Về phương phỏp tiếp cận khỏch hàng: Luụn nhận thức rừ mở rộng thị trường
là mục tiờu hàng đầu, Cụng ty rất nhanh nhạy và chủ động trong tỡm kiếm khỏch hàng mới. Khi tỡm hiểu và biết khỏch hàng cú nhu cầu kiểm toỏn, Cụng ty tiến hành gửi thư chào hàng trong đú bày tỏ nguyện vọng được kiểm toỏn. Cũn đối với khỏch hàng truyền thống, Cụng ty luụn khụng ngừng nõng cao chất lượng kiểm toỏn để khỏch hàng ngày càng tin cậy và tiếp tục mời Cụng ty kiểm toỏn vào năm sau. Cú thể thấy cỏch thức tiếp cận khỏch hàng của Cụng ty nhanh chúng, chủ động và hiệu quả. Nhờ vậy tiết kiệm được thời gian và chi phớ, thị trường ngày càng mở rộng. Tuy nhiờn, Cụng ty cũng rất thận trọng khi tiếp nhận khỏch hàng. Nếu trong quỏ trỡnh tỡm hiểu nhận thấy Cụng ty khỏch hàng cú những điểm bất thường như làm ăn phi phỏp … thỡ Cụng ty kiờn quyết từ chối cung cấp dịch vụ.
Về lập kế hoạch và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn bỏn hàng – thu tiền: Để
đỏnh giỏ hệ thống KSNB trong kế toỏn và bỏn hàng, Cụng ty đó thiết lập Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB khỏ chặt chẽ, cỏc cõu hỏi tập trung vào cỏc vấn đề quan trọng, do vậy giỳp KTV cú thể tiến hành nhanh chúng và khụng bỏ sút. Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu được thiết kế chi tiết và tương đối đầy đủ, tạo điều kiện thuận lợi cho KTV khi tiến hành.
Về kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn: Quy trỡnh kiểm soỏt chất lượng kiểm
toỏn tại Cụng ty được thiết lập khỏ chặt chẽ, theo hai cấp với sự phõn cụng phõn nhiệm rừ ràng: Trưởng nhúm kiểm toỏn, Ban giỏm đốc. Kết thỳc quỏ trỡnh kiểm toỏn, trưởng nhúm cú trỏch nhiệm soỏt xột cỏc tổng hợp cụng việc của KTV, xem xột lại cỏc bằng chứng kiểm toỏn đó thu thập cựng cỏc nhận xột đỏnh giỏ của cỏc KTV khỏc để đảm bảo tớnh chớnh xỏc của kết luận kiểm toỏn, sau đú chuyển Hồ sơ kiểm toỏn lờn Ban Giỏm đốc. Ban Giỏm đốc là người soỏt xột cuối cựng và quyết định việc phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn. Do được kiểm soỏt chặt như vậy nờn chất lượng hoạt động kiểm toỏn của Cụng ty đó tạo được sự tin tưởng và đỏnh giỏ cao nơi khỏch hàng.
Về ghi chộp, lưu trữ giấy làm việc, Hồ sơ kiểm toỏn : Trong quỏ trỡnh tiến hành kiểm toỏn, KTV thể hiện cỏc cụng việc mỡnh đó thực hiện trờn cỏc giấy tờ làm việc. Do vậy, giấy tờ làm việc cú vai trũ rất quan trọng, là cơ sở đảm bảo bằng chứng
Sinh viờn: …
cú tớnh thuyết phục cao. Nhận thức rừ điều đú nờn tại Cụng ty việc ghi chộp và lưu trữ giấy tờ làm việc được thực hiện nghiờm tỳc và khoa học. Giấy tờ làm việc của khỏch hàng nào lưu vào file của khỏch hàng đú theo trỡnh tự ký hiệu tham chiếu Cụng ty đó quy ước. Ngoài gỏy file ghi rừ tờn khỏch hàng, tờn hồ sơ là Hồ sơ kiểm toỏn BCTC, năm được kiểm toỏn, số thứ tự của file/tổng số file, bộ phận quản lý hồ sơ, rất thuận tiện cho việc tỡm kiếm khi cần. Cỏc giấy tờ làm việc trong một phần hành được đỏnh ký hiệu tham chiếu rừ ràng, tham chiếu đến cỏc vấn đề cú liờn quan, giỳp người đọc dễ dàng theo dừi. Cỏc ký hiệu viết tắt giải thớch cỏc thủ tục kiểm toỏn đó thực hiện được ghi bằng mầu mực khỏc với màu mực ghi chộp số liệu để dễ nhận biết..
Về đội ngũ nhõn viờn của cụng ty
Đội ngũ nhõn viờn năng động, nhiệt tỡnh, yờu nghề, cú trỡnh độ, chuyờn mụn cao và nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toỏn.
Nhận thức rừ tầm quan trọng của đội ngũ KTV nờn Cụng ty rất chỳ trọng vấn đề đào tạo bồi dưỡng nhõn tố này thụng qua cỏc chớnh sỏch khuyến khớch, tạo điều kiện, tài trợ cho nhõn viờn học tập nõng cao trỡnh độ nghiệp vụ như học ACCA, học cao học…