- Ghi nhận doanh thu
2.2.2.2 Cỏc thủ tục kiểm toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
* Túm tắt mục tiờu và thủ tục kiểm toỏn tài khoản doanh thu (cỏc thủ tục này vừa mang tớnh chất hướng dẫn vừa là hồ sơ kiểm toỏn).
- Mục tiờu
+ Tất cả cỏc thu thập từ việc bỏn sản phẩm và dịch vụ được hạch toỏn một cỏch chớnh xỏc (tớnh đầy đủ, tớnh chớnh xỏc).
Sinh viờn: …
+ Nguyờn tắc hạch toỏn thu nhập được ỏp dụng chớnh xỏc và phự hợp với chuẩn mực kế toỏn là cơ sở ỏp dụng để thực hiện kiểm toỏn.
+ Chia cắt niờn độ được thực hiện một cỏch chớnh xỏc (tớnh đỳng kỳ). - Thủ tục kiểm toỏn
* Cỏc tài liệu kiểm toỏn viờn cần yờu cầu phũng kế toỏn cung cấp:
+ BCTC năm 2011 (cũng do Cụng ty VACO HP kiểm toỏn), BCTC năm 2012 + Cỏc biờn bản về chớnh sỏch bỏn hàng của doanh nghiệp
+ Sổ cỏi tài khoản doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511) + Giải trỡnh sản xuất và tiờu thụ hàng thỏng và cả năm
+ Bảng kờ khai thuế giỏ trị gia tăng hàng thỏng của 12 thỏng
+ Chứng từ bỏn hàng của cỏc thỏng (hoỏ đơn GTGT, chứng từ vận chuyển…)
* Cỏc thủ tục phõn tớch tổng quỏt được kiểm toỏn viờn tiến hành như sau:
Kiểm toỏn viờn căn cứ trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh năm 2012 của khỏch hàng tiến hành đối chiếu, so sỏnh cỏc chỉ tiờu doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ của năm nay và năm trước. Đối chiếu so sỏnh về lợi nhuận thuần của năm nay so với năm trước, cũng như chỉ tiờu lợi nhuận thuần trờn doanh thu thuần của năm nay và năm trước. Sự biến động của cỏc chỉ tiờu này sẽ được kiểm toỏn viờn tỡm lời giải thớch của nhõn viờn kế toỏn phụ trỏch bỏn hàng và đi tỡm những bằng chứng để chứng minh cho cỏc giải thớch nờu trờn.
Bảng 2.4:Thủ tục kiểm toỏn tài khoản doanh thu Tài khoản doanh thu
CễNG TY TNHH KIấ̉M TOÁN VACO – CHI NHÁNH HẢI PHềNG
Khỏch hàng:Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy
Niờn độ: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện:
Cụng việc: Ngày thực hiện: 18/02/2013
Thủ tục kiểm toán chi tiờ́t Người thực hiợ̀n
Tham chiờ́u Kiểm tra chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu TTTH LTHUY Xem xột cỏc chớnh sỏch và phương phỏp kế toỏn cho ghi
nhận doanh thu cú được ỏp dụng hợp lý và nhất quỏn khụng?
Phõn tích số dư tài khoản doanh thu TTTH LTHUY
1. Xõy dựng số ước tớnh kiểm toỏn dựa vào cỏc nguồn tài
Sinh viờn: …
liệu độc lập như: Xu hướng bỏn hàng và bỏn hàng trả lại, giỏ vốn hàng bỏn, giỏ bỏn hàng, giỏ dịch vụ của năm trước và năm nay, doanh thu từ khỏch hàng chủ yếu, thống kờ hoạt động ngành, thay đổi về kinh doanh dẫn đến thay đổi về giỏ bỏn
2. Phõn tỏch cỏc số liệu sử dụng để xõy dựng số ước tớnh kiểm toỏn và số doanh thu được ghi sổ ở mức hợp lý, nhằm đạt được độ tin cậy kiểm toỏn, dựa trờn so sỏnh số liệu hàng thỏng, quý, giữa cỏc loại doanh thu…
3. Sử dụng số ước tớnh chờnh lệch cú thể chấp nhận được để xỏc định số chờnh lệch lớn giữa sổ ước tớnh và sổ ghi chộp tại thời điểm lập bỏo cỏo.
4. So sỏnh số ước tớnh và số dư phản ỏnh tại thời điểm lập bỏo cỏo. Nếu số chờnh lệch lớn hơn nhiều so với số chờnh lệch cú thể chấp nhận được thỡ cần phải thu thập bằng chứng hợp lý về những chờnh lệch đú.
5. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra.
Kiểm tra hàng bán bị trả lại TTTH LTHUY
1. Chọn một số nghiệp vụ hàng bỏn bị trả lại, đối chiếu chứng từ chi tiền trả lại khỏch hàng hoặc hạch toỏn phải trả, chứng từ thu hồi và húa đơn bỏn hàng trước đú. Nhằm khẳng định cỏc khoản chi trả lại khỏch hàng đó được hạch toỏn đỳng kỳ
2. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra
Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn
Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy tại VACO HP
Cụ thể các bước được tiờ́n hành như sau:
Bước 1: Kiểm toỏn viờn tiến hành so sỏnh sự biến động doanh thu, tỷ trọng lợi nhuận thuần với doanh thu thuần năm nay và năm trước.
Bảng 2.5: Bảng so sỏnh cỏc chỉ tiờu doanh thu
CễNG TY TNHH KIấ̉M TOÁN VACO – CHI NHÁNH HẢI PHềNG
Khỏch hàng:Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy
Sinh viờn: …
Niờn độ: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: TTTH
Cụng việc: Ngày thực hiện: 18/02/2013
(Đơn vị: Đồng) Các chỉ tiờu 31/12/2012 31/12/2011 Chờnh lợ̀ch Tuyợ̀t đối % Doanh thu BH và cung cấp DV 463.584.300.430 627.334.968.799 (163.750.668.369) (26,15) Lợi nhuận thuần 70.206.090.238 105.199.915.634 (34.993.825.396) (33,26) LNT/DTT 15,12 16,80 (1,68) (10,02)
Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn
Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy tại VACO HP
Bước 2: Kiểm toỏn viờn đưa ra nhận xột của mỡnh về cụng việc được tiến hành
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ của năm nay thấp hơn năm trước là 163.750.668.369 đồng, tương ứng với lượng giảm tương đối 26,15%. Lợi nhuận thuần từ bỏn hàng và cung cấp dịch vụ của cụng ty cũng giảm 34.993.825.396, tỉ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh với doanh thu thuần cũng giảm 10,02%, đõy là một mức giảm khỏ lớn. Lợi nhuận của khỏch hàng năm nay khụng đạt được kế hoạch đề ra. Điều này cú thể cú hai giả thiết là doanh nghiệp đó phản ỏnh làm giảm doanh thu hoặc do giỏ vốn hàng bỏn cú vấn đề.
Bước 3: Kiểm toỏn viờn yờu cầu nhõn viờn phụ trỏch bỏn hàng giải trỡnh về những
biến động nờu trờn.
Doanh thu bỏn hàng năm 2012 giảm so với năm 2011 hơn 163 tỷ do kinh tế khú khăn bỏn hàng chậm.. Kiểm toỏn viờn tạm thời ghi nhận ý kiến của doanh nghiệp.
* Kiểm toỏn viờn tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm xỏc minh lời giải thớch của khỏch hàng.
Bước 1: Kiểm toỏn viờn tiến hành lập bảng phõn tớch doanh thu theo thuế suất và
doanh thu theo từng thỏng, nhận dạng sự biến động bất thường và đỏnh giỏ.
Sinh viờn: …
Bảng 2.6 Bảng doanh thu và thuế GTGT bỏn ra theo từng loại mặt hàng
CễNG TY TNHH KIấ̉M TOÁN VACO – CHI NHÁNH HẢI PHềNG
Khỏch hàng:Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy
Niờn độ: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: TTTH
Cụng việc: Ngày thực hiện: 18/02/2013
(Đơn vị: Đồng)
Tháng Doanh thu Thuờ́ suất 10% Biờ́n đồng DT
giữa các tháng %
1 28.438.949.755 2.843.894.9762 24.346.573.508 2.434.657.351 -4.092.376.247 -14% 2 24.346.573.508 2.434.657.351 -4.092.376.247 -14% 3 43.131.923.770 4.313.192.377 18.785.350.262 77% 4 41.524.051.276 4.152.405.128 -1.607.872.494 -4% 5 36.568.466.529 3.656.846.653 -4.955.584.747 -12% 6 31.786.898.538 3.178.689.854 -4.781.567.991 -13% 7 36.053.307.573 3.605.330.757 4.266.409.035 13% 8 40.125.135.096 4.012.513.510 4.071.827.523 11% 9 39.626.879.875 3.962.687.988 -498.255.221 -1% 10 40.335.827.754 4.033.582.775 708.947.879 2% 11 63.442.298.076 6.344.229.808 23.106.470.322 57% 12 38.203.988.680 3.820.398.868 -25.238.309.396 -40% Tụ̉ng 463.584.300.430 46.358.430.043
Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn
Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy tại VACO HP
- Theo hạch toỏn thỡ:
+ Doanh thu bỏn cỏc sản phẩm là: 463.584.300.430 đồng. + Thuế GTGT của hàng bỏn ra là: 46.358.430.043 đồng.
Tiến hành đối chiếu doanh thu và thuế giỏ trị gia tăng theo bảng kờ khai thuế và theo hạch toỏn và đưa ra kết luận: Số liệu khớp bỏo cỏo
- Phõn tớch biến động doanh thu giữa cỏc thỏng
+ Doanh thu thỏng 3 tăng so với thỏng 1 va thỏng 2 (cụ thể: thỏng 3, doanh thu là 43.131.923.770 tăng so với thỏng 2 là 18.785.350.262, tương ứng tăng 77%) .
Sinh viờn: …
+ Thỏng 11 doanh thu là 63.442.298.076 tăng hơn so với cỏc thỏng khỏc (so với thỏng 10 tăng 57%)
+ Doanh thu giữa cỏc thỏng khụng đồng đều
Kiểm toỏn viờn yờu cầu kế toỏn bỏn hàng giải thớch.
Giải trỡnh của kế toỏn bỏn hàng
Doanh thu thỏng 3 tăng so với thỏng 1 va thỏng 2 là do thỏng 1 và thỏng 2 là 2 thỏng giỏp tết do vậy hàng tiờu thụ kộm
Doanh thu biến động khụng đồng đều giữa cỏc thỏng
+Doanh thu bỏn hàng năm 2012 giảm so với năm 2011 hơn 163 tỷ do kinh tế khú khăn bỏn hàng chậm
+Trong năm, Cụng ty bỏn được 591 xe giảm hơn so với năm 2011: 292 xe +Đơn giỏ bỏn nhỡn chung tăng hơn so với năm 2011 tuy nhiờn cú 1 số mó hàng cú đơn giỏ bỏn giảm vớ dụ như xe ụ tụ trộn bờ tụng 340HP bồn 8m3
+Từ thỏng 6 với giỏ xe ben khu vực miềm trung được khuyến mói giảm giỏ và khuyến mói tiền vận chuyển
Bước 2: Kiểm toỏn viờn tiến hành đối chiếu khối lượng tiờu thụ của từng mặt
hàng với tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn sản phẩm hàng hoỏ. Mục đớch nhằm đảm bảo rằng hàng hoỏ xuất khỏi kho để bỏn là thực bỏn mà khụng bị dựng vào mục đớch trong kỳ với tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn trờn bảng cõn đối nhập, xuất tồn theo cụng thức:
Kiểm toỏn viờn phỏt hiện xe Ben8T trờn sổ sỏch đó được xuất vào 21/06/2012 nhưng thực tế vẫn ở trong kho. Kiểm toỏn viờn yờu cầu kế toỏn giải thớch
Giải trỡnh của kế toỏn
Kế toỏn ghi nhầm mó hàng: xuất xe Ben8T 210 do nhầm mó sang xe Ben8T. Đồng thời, qua kiểm tra sự hạch toỏn của kế toỏn, kiểm toỏn viờn thấy sau khi phỏt hiện nhầm mó, kế toỏn vẫn ghi xuất cả 2 xe là Ben8T và Ben8T 210, đồng thời ghi tăng doanh thu một khoản ứng với giỏ của xe Ben8T là 605.545.455.
Kiểm toỏn viờn yờu cầu kế toỏn điều chỉnh như sau: Nợ 511 605.545.455 Nợ 331 605.545.455 Sinh viờn: … Lớp…. Tồn đầu kỳ + Lượng sản xuất = Xuất bỏn trong kỳ + Tồn cuối kỳ
Cú 131 605.545.455 Và:
Nợ 156 605.545.455
Cú 632 605.545.455
Bước 3: Kiểm toỏn viờn kiểm tra xem cú hoỏ đơn bỏn hàng nào chưa được vào sổ
khụng. Nhờ sự trợ giỳp của mỏy tớnh, kiểm toỏn viờn cú thể chiết tài liệu từ phần mềm kế toỏn sang Excel để kiểm tra. Kiểm toỏn viờn copy toàn bộ cỏc bảng kờ hoỏ đơn giỏ trị gia tăng của hàng bỏn ra sang Excel sau đú sắp xếp lại thứ tự số cỏc hoỏ đơn và kiểm tra xem cú thiếu hoỏ đơn nào khụng. Kết quả kiểm tra cho thấy tất cả cỏc hoỏ đơn bỏn hàng đều được viết theo thứ tự và đầy đủ.
Bước 4: Kiểm toỏn viờn tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chứng từ liờn
quan đến cỏc nghiệp vụ bỏn hàng. Chọn mẫu một số nghiệp vụ bỏn hàng trờn sổ chi tiết tài khoản doanh thu để tiến hành kiểm tra chi tiết chứng từ và nghiệp vụ. Số lượng phần tử trong mẫu chọn là 16 phần tử . Kiểm toỏn viờn kiểm tra đối chiếu nghiệp vụ bỏn hàng được ghi chộp trờn sổ kế toỏn, nhật ký bỏn hàng với cỏc chứng từ gốc cú liờn quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng kinh tế, lệnh bỏn hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoỏ đơn xanh. Kiểm tra số lượng, đơn giỏ và tớnh toỏn trờn hoỏ đơn bỏn hàng. So sỏnh giỏ bỏn trờn hoỏ đơn với giỏ bỏn quy định trong chớnh sỏch giỏ trỏnh tỡnh trạng gian lận về giỏ, đối chiếu số liệu trờn hoỏ đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thu. Kiểm tra sự phõn loại doanh thu bỏn chịu (đối chiếu với số liệu trờn tài khoản cụng nợ phải thu) với doanh thu trả tiền ngay. Phõn biệt doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ với cỏc khoản thu nhập khỏc. Phõn biệt doanh thu liờn quan đến từng loại thuế suất khỏc nhau, từng loại sản phẩm khỏc nhau nhằm trốn thuế của nhà nước.
Bảng 2.7: Kiểm tra chi tiết hoỏ đơn bỏn hàng
CễNG TY TNHH KIấ̉M TOÁN VACO – CHI NHÁNH HẢI PHềNG
Khỏch hàng:Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy
Niờn độ: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: TTTH Cụng việc: Kiểm tra chi tiết HĐ bỏn hàng Ngày thực hiện: 18/02/2013
(Đơn vị: Đồng)
Ngày CT Số HĐ Số tiờ̀n Đối tượng Húa
Sinh viờn: …
đơn 22/08/2012 0001089 2 931 818 181 QUOCTU V 30/11/2012 0001274 2 867 272 728 DNTNHLONG V 31/10/2012 0001203 2 858 181 819 DNTNHLONG V 16/11/2012 0001233 2 726 363 637 THAIHOA V 10/11/2012 0001225 2 672 727 273 HC V 10/09/2012 0001113 2 563 636 365 QUOCTU V 14/09/2012 0001122 2 563 636 365 QUOCTU V 28/09/2012 0001144 2 563 636 365 THAIHOA V 05/11/2012 0001211 2 490 000 000 QUOCTU V 29/11/2012 0001271 2 419 090 910 TRUONGVINH V …………
v: Kiểm tra khớp số liệu sổ sỏch chứng từ.
Kết luận: Cỏc húa đơn bỏn hàng được ghi nhận đầy đủ và đỳng số tiền trờn sổ
sỏch.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn
Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy tại VACO HP
Sau khi kiểm tra toàn bộ kiểm toỏn viờn nhận thấy cỏc khoản doanh thu của doanh nghiệp được ghi nhận đầy đủ, giỏ bỏn trờn húa đơn là phự hợp với chớnh sỏch bỏn hàng của doanh nghiệp theo từng vựng miền từng loại sản phẩm. Nhiều hoỏ đơn bỏn hàng chưa cú chữ ký của thủ kho. Việc tớnh toỏn trờn hoỏ đơn, đối chiếu với sổ chi tiết và sổ tổng hợp đỳng và phự hợp.
Bước 5: Kiểm toỏn viờn kiểm tra xem cú phỏt sinh cỏc khoản giảm trừ doanh thu
nào hay khụng, tuy nhiờn trong năm 2012 khụng cú khoản giảm trừ doanh thu nào phỏt sinh.
Bước 6: Kiểm toỏn viờn kiểm tra lại cỏc kết luận, thu thập cỏc bằng chứng và phản ỏnh toàn bộ cỏc kết luận vào giấy tờ làm việc, đưa vào file kiểm toỏn.