- Ghi nhận doanh thu
2.2.2.3 Kiểm tra tài khoản phải thu của khỏch hàng và cỏc khoản trớch lập dự phũng nợ phải thu khú đũ
phũng nợ phải thu khú đũi
Bước 1: Yờu cầu phũng kế toỏn của đơn vị cung cấp cỏc tài liệu
- Bỏo cỏo tài chớnh năm 2011 (đó được kiểm toỏn) - Sổ cỏi cỏc TK 131, TK 139
- Tất cả cỏc biờn bản đối chiếu cụng nợ vào cuối niờn độ kế toỏn - Bảng cõn đối phỏt sinh cụng nợ
- Bảng phõn tớch tuổi nợ
Sinh viờn: …
Bảng 2.8: Kiểm tra chi tiết tài khoản phải thu khỏch hàng
CễNG TY TNHH KIấ̉M TOÁN VACO – CHI NHÁNH HẢI PHềNG
Khỏch hàng:Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy
Niờn độ: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: TTTH
Cụng việc: Ngày thực hiện: 18/02/2013
Thủ tục kiểm toán chi tiờ́t Người thực hiợ̀n
Tham chiờ́u
1 KIỂM TRA CHÍNH SÁCH GHI NHẬN DOANH
THU VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU
TTTH LTHUY
Xem xột cỏc chớnh sỏch và phương phỏp kế toỏn cho việc ghi nhận doanh thu cú phự hợp và được ỏp dụng nhất quỏn khụng
2 XÁC NHẬN NỢ PHẢI THU TTTH LTHUY
1.Thu thập sổ chi tiết cụng nợ phải thu (bảng tớnh tuổi nợ), sổ cỏi lờn cõn đối. Kiểm tra tớnh cú thực của số dư khỏch hàng quan trọng qua chứng từ. 2. Yờu cầu cung cấp số dư cỏc khoản phải khụng thể thanh toỏn và kiểm tra nếu thấy cần thiết
3. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra
3 KIỂM TRA CÁC KHOẢN DỰ PHềNG NỢ KHể
ĐềI VÀ CHI PHÍ DỰ PHềNG
TTTH LTHUY
1. Thu thập bảng tổng hợp về dự phũng nợ phải thu khú đũi và chi phớ nợ khú đũi, đối chiếu sổ chi tiết với sổ cỏi
2. Đỏnh giỏ tớnh hợp lý của phương phỏp ước tớnh số dự phũng nợ khú đũi
3. Nếu phương phỏp dự tớnh trờn là hợp lý thỡ thực hiện kiểm tra và tớnh toỏn lại cỏc khoản dự phũng 4. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra
4 KIỂM TRA TÍNH GHI CHẫP ĐÚNG KỲ CỦA
TÀI KHOẢN PHẢI THU VÀ HOÁ ĐƠN BÁN
TTTH LTHUY
Sinh viờn: …
HÀNG
Chọn một số hoỏ đơn bỏn hàng thỏng 1, 7, 12 để đối chiếu cỏc hoỏ đơn được chọn với cỏc chứng từ xuất bỏn hay chứng từ phản ỏnh dịch vụ đó được thực hiện. Nhằm xỏc định tớnh đỳng kỳ của cỏc khoản phải thu
Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn
Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy tại VACO HP
Bước 2: Phõn tớch và đỏnh giỏ tổng quỏt
Kiểm toỏn viờn căn cứ vào bảng cõn đối kế toỏn và bỏo cỏo kết quả kinh doanh tiến hành lập cỏc chỉ tiờu cần phõn tớch và so sỏnh chỉ tiờu này giữa đầu năm và cuối kỳ nếu cú biến động thỡ yờu cầu kế toỏn phụ trỏch cụng nợ giải thớch.
Bảng2.9: Phõn tớch biến động của khoản phải thu khỏch hàng
CễNG TY TNHH KIấ̉M TOÁN VACO – CHI NHÁNH HẢI PHềNG
Khỏch hàng:Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy
Niờn độ: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: TTTH
Cụng việc: Ngày thực hiện: 18/02/2013
(Đơn vị:Đồng)
Các chỉ tiờu Đầu năm Cuối năm Chờnh lợ̀ch
Số tiờ̀n % Phải thu khỏch hàng 12.464.200.000 51.458.027.85 7 38.993.827.857 312,85 Tỷ lệ nợ phải thu trờn tổng doanh thu 1,99 11,10 9,11 458,68
Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn
Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy tại VACO HP
Nhỡn vào bảng số liệu thỡ cỏc khoản phải thu khỏch hàng năm nay tăng so với năm trước là 38.993.827.857 đồng, tương ứng với lượng tăng tương đối là 312,85%, trong khi doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ lại 26,15%. Mặt khỏc tỷ lệ nợ phải thu trờn
Sinh viờn: …
doanh thu của khỏch hàng lại tăng 458,68%. Điều này cú thể do hai nguyờn nhõn: Liệu doanh nghiệp cú ỏp dụng chớnh sỏch bỏn hàng quỏ cởi mở hay khụng? Hoặc cỏc khoản phải thu là cú thật khụng?
- Giải trỡnh của khỏch hàng: Trong năm qua do thị trường cú sự cạnh tranh gay gắt và khủng hoảng kinh tế lan rộng, chớnh vỡ vậy mà doanh nghiệp phải ỏp dụng chớnh sỏch bỏn hàng cở mở hơn nhằm chiếm lĩnh thị phần (cú chớnh sỏch bỏn hàng đớnh kốm theo).
Bước 3: Kiểm toỏn viờn tiến hành lập trang sổ tổng hợp tài khoản phải thu khỏch
hàng, tiến hành đối chiếu số dư đầu kỳ với BCTC năm 2011 đó được kiểm toỏn, đối chiếu số phỏt sinh với sổ chi tiết nhận thấy số liệu là khớp.
Bước 4: Kiểm toỏn viờn tiến hành đối chiếu kiểm tra chi tiết
Kiểm toỏn viờn tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu trờn bảng cõn đối phỏt sinh cụng nợ và cỏc biờn bản đối chiếu phỏt sinh cụng nợ. Kiểm toỏn viờn tiến hành đối chiếu tất cả cỏc số dư nợ của khỏch hàng cú số dư nợ trờn 200 triệu, một số số dư trờn 100 triệu và nhỏ hơn 100 triệu, tất cả khỏch hàng cú số dư cú, đặc biệt chỳ ý đến cỏc khoản trả chậm.
Kết luận kiểm toỏn về cỏc bước cụng việc này:
- Qua kiểm tra cỏc khoản phải thu, kiểm toỏn viờn nhận thấy việc phản ỏnh cỏc khoản phải thu của đơn vị là trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu.
- Cũng qua việc kiểm tra trờn kiểm toỏn viờn nhận thấy trong hoạt động bỏn hàng của đơn vị khụng phỏt sinh cỏc khoản nợ phải thu quỏ hạn nào, do đú khụng cần trớch lập dự phũng nợ phải thu khú đũi.
Bước 6: Kiểm toỏn viờn lập trang sổ tổng hợp cỏc khoản phải thu của khỏch hàng,
cỏc khoản trớch lập dự phũng của khỏch hàng và nhận xột ý kiến của kiểm toỏn viờn. Thu thập cỏc tài liệu đưa vào file hồ sơ kiểm toỏn phục vụ cho việc lập bỏo cỏo kiểm toỏn.
Bảng 2.10: Tổng hợp kiểm tra khoản mục phải thu khỏch hàng
CễNG TY TNHH KIấ̉M TOÁN VACO – CHI NHÁNH HẢI PHềNG
Khỏch hàng: Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy Tham chiếu: Niờn độ: 01/01/2012 đến 31/12/2012 Người thực hiện: TTTH
Cụng việc: Tổng hợp đối chiếu khoản phải thu Ngày thực hiện: 18/02/2013
Số liợ̀u trờn sụ̉ sách TK 131 (Đơn vị: Đồng)
Dư đầu kỳ Phỏt sinh trong kỳ Dư cuối kỳ
Sinh viờn: …
Nợ Cú Nợ Cú Nợ Cú
12 464 200 000 23 340 543 253 524 728 680
474
472 175 363
974 51 708 027 857 10 031 054 610
Khớp với sổ chi tiết, bảng cõn đối phỏt sinh tài khoản và BCTC 2012
Kết luận: Cỏc khoản phải thu khỏch hàng của doanh nghiệp đó được trỡnh bày
một cỏch trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu.
Nguồn: Hồ sơ kiểm toỏn
Cụng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy tại VACO HP