b/ Thách thức
3.3.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
CPNCTT chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp. Hạch toán hợp lý khoản chi phí này có ý nghĩa rất quan trọng. Nó giúp cho việc cung cấp các thông tin cho việc quản lý được nhanh chóng, chính xác, kịp thời, giúp cho nhà lãnh đạo có thể đưa ra quyết định đúng đắn để khuyến khích lao động và bù đắp được công sức mà người lao động bỏ ra. Từ đó giúp người lao động nâng cao ý thức góp phần tăng năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm đồng thời đảm bảo thu nhập cho bản thân.
Lao động tại công ty bao gồm hai nguồn, lao động trong danh sách và lao động thuê ngoài. Trong một số trường hợp như các CT ở xa, điều kiện di chuyển lao động khó khăn hoặc CT bước vào giai đoạn nước rút, công ty tiến hành thuê mướn lao động bên ngoài( chủ yếu là lao động tại nơi thi công). Công việc này làm giảm chi phí di chuyển lao động, hạn chế những khó khăn về sinh hoạt của công nhân. Tuy nhiên nó lại làm nảy sinh một số khó khăn về chất lượng và giá cả lao động, vì lao động địa phương mang tính thời vụ, tự phát và trình độ có thể không đáp ứng yêu cầu của công ty.
*Chứng tử sử dụng:
- Bảng chấm công: do kế toán DN lập và gửi xuống công trình. Chủ nhiêm công trình và phó chủ nhiệm công trình sẽ tiến hành theo dõi và chấm công. Cuối tháng gửi lên phòng kế toán để thanh toán lương.
- Bảng thanh toán lương: do kế toán tiền lương tính dựa trên bảng chấm công lập bảng thanh toán lương cho công nhân
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH: do kế toán tiền lương lập - Bảng tổng hợp lương:
- Bảng kê trích nộp các khoản theo lương… - Hợp đồng lao động
- Hợp đồng giao khoán nhân công : khi có nhu cầu thuê ngoài chủ nhiệm công trình sẽ đứng ra ký kết hợp đồng với đội trưởng( đội trưởng thường là người đứng ra tìm kiếm nhân công và là người đại diện ký kết hợp đồng)
- Biên bản xác nhận khối lượng công việc - Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán.
* Tài khoản sử dụng:
- TK 622 – Chi phí NCTT được mở chi tiết cho từng CT, HMCT đã được mã hóa trên phần mềm kế toán. Đối với công trình bệnh viện đa khoa Phú Thọ tài khoản sử dụng là TK 622- Công trình Bệnh viện đa khoa phú thọ
- TK 334 – Phải trả người lao động, dùng để theo dõi tình hình trả luơng cho công nhân viên toàn công ty.
* Trình tự hạch toán
- Đối với công nhân trong danh sách: trả lương theo thời gian. Cách tính lương của bộ phận này như sau:
Ví dụ: Anh Nguyễn Ngọc Đàm có mức lương cơ bản là 2,700,000 số ngày công thực tế là 26
Tiền công được lĩnh = 2,700,000/ 26 X 26 = 2,700,000
Tiền lương = tiền công + phụ cấp = 2,700,000+ 1,100,000 = 3,800,000
- Đối với công nhân thuê ngoài( hợp đồng ngắn hạn): hình thức trả lương cho số lao động này là theo thời gian:
Tiền lương phải trả = Số ngày công x Đơn giá một ngày công
Ví dụ: Anh Nguyễn Anh Dũng ký hợp đồng lao động trong đó quy định nhận được 70,000 đ/ ngày công, trong tháng 10 anh làm được 21 ngày công
=Số tiền công Số tiền công được lĩnh Lương cơ bản 26 Số ngày công thực tế x
Theo công thức trên thì số tiền anh nhận được: Số tiền được lĩnh = 70,000 x 21 = 1,370,000
- Trường hợp chủ nhiệm công trình ký hợp đồng giao khoán nhân công với một tổ đội thuê ngoài theo khối lượng công việc hoàn thành, kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán nhân công ( Phụ lục 3.8) , Biên bản xác định khối lượng công việc(phụ lục 3.9), Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán( Phụ lục 3.10) được ký kết giữa cán bộ kỹ thuật ( thường là chủ nhiệm công trình, phó chủ nhiệm công trình hoặc cán bộ kỹ thuật người được ủy quyền), với tổ trưởng nhóm nhân công người đứng ra làm đại diện thuê nhân công và đại diện ký kết hợp đồng . Khi hợp đồng kết thúc kế toán dựa vào hợp đồng giao khoán, biên bản xác nhận khối lượng công việc và biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán do chủ nhiệm công trình gửi nên kế toán viết phiếu thanh toán và thanh toán cho chủ nhiệm công trình, chủ nhiệm công trình sẽ tiến hành thanh toán với người ký kết hợp đồng giao khoán.
Tạm ứng tiền cho cho chủ nhiệm công trình, căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng kế toán phản ánh theo bút toán:
Nợ TK 141
Có TK 111, 112 Nợ TK 334
Có TK 3312
Cuối tháng, căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích nộp kế toán nhập dữ liệu vào máy theo định khoản:
Nợ TK 622
Có TK 334
- Đối với các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ căn cứ vào Bảng chấm công và Bảng thanh toán lương tiến hành trích theo từng CT, HMCT các khoản này được trích theo tỷ lệ 19% trong đó: BHXH 15%lương cơ bản, BHYT 2%lương cơ bản , KPCĐ 2% lương thực tế. Kế toán nhập dữ liệu vào máy theo bút toán:
Có TK 334 Có TK 338
Ví dụ căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương tháng 10/2009 CT bệnh viện đa khoa tỉnh Phú Thọ, kế toán tiền lương tính:
BHXH : 78.500.000 x 15% = 11.775.000 BHYT : 78.500.000 x 2% = 1.570.000 KPCĐ : 103.680.000 x 2% = 2.073.600
Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công( Phụ lục 3.11) ở các tổ đội xây lắp gửi nên kế toán tiến hành lập bảng tính lương( Phụ lục 3.12), bảng phân bổ tiền lương và BHXH( Phụ lục 3.13), bảng tổng hợp lương toàn công ty lấy số liệu đó làm cơ sở nhập vào máy tính, chi tiết theo từng CT, HMCT.
Quá trình nhập số liêu trên máy như sau:
Bước 1: Thực hiện thao tác vào phần mềm kế toán: Kế toán tổng hợp cập nhật số liệu phiếu kế toán. Chọn “mới” để thêm.
Bước 2: nhập các thông tin
- Ngày hạch toán và ngày lập chứng từ thường trùng nhau: 30/10/2009 - Số chứng từ tự động tăng dần.
- Diễn giải: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CT bệnh viện đa khoa phú thọ. - Nhập tên tài khoản:
Nợ TK 622 : 159,114,900 Có TK 334 : 133,710,000 Có TK 338 : 25,404,900
Quá trình nhập liệu tương tự cho các tháng tiếp theo. Kết quả nhập liệu máy sẽ tự kết chuyển sang, sổ cái TK 622(Phụ lục 3.14). Cuối kỳ tập hợp các sổ cái từng CT, HMCT nên sổ cái tổng hợp TK 622.
Cuối kỳ kết chuyển CPNCTT sang TK 154- Chi phí SXKD dở dang cho công trình
Nợ TK 1541 : 153 409 200 Có TK 622 : 153 409 200