V- Phân tích tình hình hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ với việc –
1-Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ là:
1.3.1- Trình tự ghi sổ nghiệp vụ nhập kho
Do nhu cầu thị trờng ngày càng lớn về mọi mặt, cơ chế thị trờng cạnh tranh cao nên công ty có nhu cầu loại vật liệu công cụ dụng cụ nào là khách hàng dáp ứng ngay và chuyên chở đến tận công ty nên không có trờng hợp hoá đơn về mà hàng cha về. Vì vậy, hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ của công ty không sử dụng tài khoản 151-hàng đang đi đờng
Trờng hợp mua ngoài cha thanh toán:
Đây là nghiệp vụ thờng xuyên phát sinh nhất trong giai đoạn cung cấp của công ty. Để hạch toán nghiệp vụ này, công ty sử dụng sổ chi tiết thanh toán với ngời bán- TK 331 và nhật ký chứng từ số 5.
Việc theo dõi ghi chép trên sổ chi tiết số 2 đợc thực hiện theo nguyên tắc:
Dựa vào hoá đơn đơn vị bán gửi dến và phiếu nhập kho kế toán ghi vào Sổ chi tiết thanh toán với ngời bán ( Sổ chi tiết số 2 ) theo từng phiếu nhập của ng- ời bán. Mỗi chứng từ thanh toán đợc ghi một dòng theo thứ tự thời gian nhận chứng từ, mỗi nhà cung cấp đợc mở riêng một trang sổ. Sổ chi tiết số 2 đợc ghi vào cuối tháng trên cơ sở các chứng từ đã tập hợp đợc.
Cơ sở số liệu và phơng pháp ghi sổ là:
- Số d đầu tháng: đợc chuyển từ số d cuối tháng trớc sang ghi d nợ, ghi có cho phù hợp.
- Phần diễn giải : ghi nghiệp cụ nhập vật liệu ( tên vật liệu, mã hiệu quy cách, .. ) và các nghiệp vụ thanh toán với ngời bán. Kế táon phải đối chiếu giá mua, thuế GTGT, tổng giá trị nhập vật t trên hoá đơn GTGT với phiếu nhập và giá cả thoả thuận. Mỗi nghiệp vụ phát sinh đợc ghi một dòng.
- Phần ghi có : dùng phản ánh nghiệp vụ mua vật liệu,công cụ dụng cụ .
- Phần ghi Nợ TK 331: căn cứ vào các chứng từ thanh toán với ngời bán nh phiếu chi tiền mặt, giấy uỷ nhiệm chi bàng giấy báo cuả ngân hàng, sét cắt từ ngân hàng, giấy báo giảm giá hàng mua.
- Só d cuối tháng: căn cứ vào sổ d đầu tháng và tổng số phát sinh . Nợ cộng tổng số phát sinh Có tính ra số d cuối kỳ:
Só d cuối tháng = Số d đầu
tháng + Số phát sinh có - Số phát sinh nợ Cuối tháng, kế toán cộng từng trang sổ theo dõi tình hình thanh toán với từng dơn vị bán và chuyển số liệu tổng cộng vào NKCT số 5
NKCT số 5đợc mở để tổng hợp tình hình thanh toán và công nợ với ngời cung cấp vật t, hàng hoá, tạp vụ, dịch vụ cho doanh nghiệp. Mỗi nhà cung cấp đợc ghi một dòng trên sổ NKCT số 5 .
Phơng pháp ghi:
- Số d đầu tháng: số liệu từ cột số d cuối tháng của NKCT số 5 tháng trớc. Số d nợ phản ánh sổ tiền công ty ứng trớc tiền cho ngời bán. Sổ d có phản ánh số tiền công ty còn nợ ngời bán.
- Số phát sinh: phần ghi Có, Nợ TK 331 lấy số liệu tổng cộng ở sổ chi tiết.
- Căn cứ vào số d đầu tháng , số phát sinh trong tháng để tính số d cuối tháng của từng ngời bán.
Cuối tháng, kế toán khoá sổ NKCT số 5, xác định tổng sổ phát sinh Có TK 331 đối ứng với TK 152,153 và lấy số liệu tổng cộng này để ghi sổ C ái TK 152, TK 153.
Trờng hợp mua bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng :
Đối với loại nghiệp vụ này, kế toán doanh nghiệp vẫn phải phản ánh qua tài khoản TK 331 nh nghiệp vụ mua chịu, sau đó hạch toán nghiệp vụ thanh toán.
Nghiệp vụ mua hàng bằng tiền mặt rất ít phát sinh. Phần lớn chúng chỉ xuất hiện khi công ty mua những loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ gáo giá trị ít, hoặc nhà cung cấp mới.
Định kỳ , 2 đến 5 ngày, kế toán tiền mặt( kế toán ngân hàng ) tập hợp các chứng từ để ghi vào nhật ký- chứng từ số 1. Cuối tháng, kế toán tiền mặt tính ra tổng số tiền thanh toán để lên sổ cái.
Giá cha thuế: 1.290.000đồng
Thuế giá trị gia tăng: 129.000 đồng
Tổng giá thanh toán ngay bằng tiền mặt 1.440.000 đồng
Nghiệp vụ thanh toán thể hiện trên nhật ký chứng từ số 1 là:
Nhật ký- chứng từ số 1
Tháng 2 năm 2002 đơn vị : 1000 đồng
Stt Ngày tháng Ghi Có TK 111, ghi Nợ TK khác Cộng có TK 111
141 331 334 641 … … 10 14 15.000 15.000 11 14 17.520 417 17.937 12 15 1.419 1.419 13 16 7940 7.940 .. Cộng 111.540 230.458
Đã ghi sổ cái ngày 5 tháng 2 năm 2002
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Cuối tháng kế toán xác định tổng số phát sinh bên có TK 111 đối ứng với tài khoản 331 và dùng tổng số này để ghi vào sổ cái TK 152,153 ( ghi có TK 111, Nợ TK 152,153)
Nghiệp vụ mua hàng bằng tiền gửi ngân hàng xảy ra với tuần suất lớn hơn, chủ yếu là thanh toán với những nhà cung cấp thờng xuyên nh CTXD Sông Đà, công ty TNHH Minh Cờng, HTX CN và VT chiến công, …
Nghiệp vụ này hạch toán tơng tự nh nghiệp vụ mua hàng bằng tiền mặt. Định kỳ 2 ngày, kế toán ngân hàng tập hợp các chứng từ để ghi vào NKCT số 2 .
(trích)Nhật ký chứng từ số 2
Tháng 2/2202 đơn vị : 1000 dồng
Stt Chứng từ
SH NT
Diễn giải Ghi nợ TK khác
111 331 311 …
Cộng có TK 112
8 205 7 Rút tiền 20000 20000
9 212 8 TT HTX C.Công 47.032.9 47032,9
10 216 9 CTXD S.Hồng 59.000 59.000
Cộng 45.000 439.000 59.000 645.000
Trờng hợp mua ngoài thanh toán bằng tạm ứng cũng tơng tự nh mua ngoài thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng hay bằng tiền mặt. Khi tạm ứng cho nhân viên đi mua hàng, căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi tiền, báo cáo quỹ, .. kế toán ghi sổ chi tiết TK 141 “ tạm ứng “. Số chi tiết TK 141 đợc mở trong từng năm và mỗi đối tợng tạm ứng đợc phản ánh trên một trang, mỗi nghiệp vụ tạm ứng đợc phản ánh trên một dòng ( bảng 8.) Cuối tháng, kế toán tổng hợp tổng hợp số liệu để ghi vào NKCT số 10.NKCT số 10 đợc mở tơng ứng cho từng tài khoản. ( bảng 9 )Trong tháng 2 năm 2002 không có nghiệp vụ này. nhng nh vào 12/ 01 /2002, công ty tạm ứng cho anh Tuân 15000.000 đồng, mua nắp công tơ thuỷ tinh của Công ty kinh doanh vật liệu điện. Đến 22 /01/ 2002, hàng về nhập kho, trị giá 16.075.900.
Trờng hợp tự sản xuất
Bất cứ doanh nghiệp sản xuất nào đều có sản phẩm của mình, đối với Công ty Cơ Khí Hà Nội thành phẩm là những máy tiện , máy bào , thép , .. Trong quá trình sản xuất , một số thành phẩm đợc doanh nghiệp sử dụng nh nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ .Đối với loại thành phẩm này, khi sản xuất xong , các phân xởng sẽ nhập vào kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tơng ứng nh trờng hợp mua ngoài. Riêng thành phẩm của sản phẩm đúc, do đặc thù của dây chuyền sản xuất cơ khí, mọi máy móc đều cần đúc thân máy nên thành phẩm của phân xởng đúc chính là một loại nguyên vật liệu chính của công ty. Sản phẩm của phân xởng đúc đợc hạch toán riêng vào TK 154- BTP ( em sẽ có kiến nghị ở phần sau ). Kế toán phân xởng đúc pảhn ánh nghiệp vụ nhập kho vào bản kê nhập bán thành phẩm.
Kế toán vật liệu-công cụ dụng cụ dựa vào phiếu nhập kho sản phẩm để hạch toán vào bảng kê nhập bán thành phẩm ( trích )
Bảng tổng hợp nhập kho bán thành phẩm
Tháng 2/ 2002
Danh mục sản phẩm Mác kl đơn vị Trọng lợng đơn giá Thành tiền
1-Sản phẩm nhập kho 43.057 251555702 2-Nhập kho Cơ điện 1710 12146934
Gang xám Gù ct-5 kg 40 6040 241616
2-Nhập kho CKL 96.012.296
Tổng 922.868.446
Kế toán bán thành phẩm dựa vào bảng kê nhập và phiếu xuất kho bán thành phẩm, lập bảng kê xuất kho bán thành phẩm ( bảng 10 ). Bảng kê xuất kho bán thành phẩm đợc chi tiết theo phân xởng và hợp đồng, để giúp kế toán giá thành nhặt, tính giá thành cho phân xởng mình