cổ phần đầu t và xây dựng Bắc Thái.
2.2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
* Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp. Vì vậy, việc hạch toán chi phí này chính xác và đầy đủ có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định lợng chi phí thực tế tiêu hao trong sản xuất, thi công và đảm bảo tính chính xác trong giá thành sản phẩm xây lắp.
Tại Công ty cổ phần đầu t và xây dựng Bắc Thái chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các khoản chi về nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ thực tế xuất dùng phục vụ cho việc thi công công trình, hạng mục công trình nh: xi măng, sắt, thép...khoản chi vật liệu này đợc tập hợp cho từng công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế xuất kho của từng loại vật liệu đó.
* Trình tự kế toán.
Trớc hết phòng kế hoạch và phòng vật t căn cứ vào dự toán đợc lập về tiến độ thi công của từng công trình, hạng mục công trình để lập kế hoạch cung ứng vật t và giao nhiệm vụ sản xuất thi công cho các đội công trình. Ơ từng công trình và các phân xởng sản xuất tại công ty, dựa vào nhiệm vụ sản xuất thi công và nhu cầu vật liệu trong từng giai đoạn cụ thể, nguyên vật liệu có thể đợc cung cấp thông qua kho hoặc mua ngoài xuất thẳng đến công trình tuỳ điều kiện cụ thể.
+ Thủ tục xuất dùng nguyên vật liệu.
Công ty áp dụng phơng pháp xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho theo giá đích danh, theo phơng pháp này, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho thuộc lô nào thì lấy đúng đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho.
+ Trình tự kế toán.
Nếu xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, vật t luân chuyển dùng cho sản xuất, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi sổ chi tiết TK 621 cho từng công trình, hạng mục công trình theo định khoản:
Nợ TK 621
Có TK 152, 153, 1422
Do đặc điểm xây lắp công trình không phải cố định, gần hệ thống kho bãi, nhu cầu vật liệu cho mỗi công trình hầu hết khác nhau nên vật liệu ở công ty thờng đợc mua ngoài và xuất thẳng đến công trình. Khi đó căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng, hoá đơn vận chuyển, chứng từ thanh toán kế toán ghi sổ chi tiết TK 621cho từng đối tợng sử dụng theo định khoản:
Nợ TK 621 Nợ TK 133
Có TK 141, 331
Nếu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, vật t luân chuyển xuất dùng không sủ dụng hết nhập lại kho, căn cứ vào biên bản kiểm kê còn lại cuối kỳ, kế toán ghi giảm chi phí trên sổ chi tiết TK 621 cho từng đối tợng sử dụng theo định khoản:
Nợ TK 152, 153, 1422 Có TK 621
Nếu vật t còn lại cuối kỳ không nhập kho mà xuất dùng cho công trình khác, kế toán ghi giảm chi phí trên sổ chi tiết TK 621 theo định khoản:
Nợ TK 621 (Chi tiết: công trình khác ) Có TK 621 (Chi tiết: công trình này)
Vào cuối quý toàn bộ chi phí nguyên vật liêu tập hợp đợc trong quý của từng công trình đều đợc kết chuyển sang TK 154 – “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Ví dụ: Trong quý III/2002 ở kho Bà Tám đã xuất nguyên vật liệu phục vụ thi công công trình điện Định Hoá 15. Trình tự hạch toán và việc xác định trị giá hàng xuất kho nh sau:
Căn cứ vào kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu của phòng kế hoạch, trong quá trình thi công khi có nhu cầu sử dụng vật liệu, nhân viên phụ trách cung ứng vật liệu của đội làm đơn đề nghị xuất nguyên vật liệu. Khi nhận đợc yêu cầu xuất kho của đội công trình điện Định Hoá 15, phòng vật t lập phiếu xuất kho, thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho tiến hành xuất kho và ký vào phiếu xuất kho.
Phiếu xuất kho đợc lập làm 3 liên: Liên 1 lu ở sổ xuất kho, liên 2 thủ kho làm căn cứ ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán vật t để ghi sổ kế toán toán, liên 3 giao cho ngời nhận.
Biếu số 2: Ban hành theo
Đơn vị : QĐ số 999- TC/QĐ/ QĐKT
Ngày 2/11/1996 của BTC Phiếu xuất kho Phiếu xuất kho
Ngày 15 tháng 7 năm 2002
Quyển số:
Số: 2357 Họ và tên ngời nhận: Trần Văn Hùng.
Bộ phận: Đội xây lắp công trình điện Định Hoá 15 Xuất tại kho: Bà Tám (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t
Đơn vị
tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 C ột BTLT 12B Cột H- 7,5 Xà XDH Rải căng dây A50 Rải căng dây A35
... Cột Cột Bộ Km Km ... 02 73 32 6,267 2,636 ... 1.675.630 534.390 79.050 4.105.141 2.906.709 ... 3.351.260 39.010.470 2.529.600 25.726.919 7.662.085 ... Cộng 96.580.763
Số tiền bằng chữ: Chín mơi sáu triệu, năm trăm tám mơi nghìn, bảy trăm
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Kế toán ghi:
Nợ TK 621: 96.580.763
( CT: Công trình điện Định Hoá 15) Có TK 152: 96.580.763
Đối với khoản chi về công cụ dụng cụ trong kỳ, căn cứ vào khối lợng giao khoán cho các tổ, đội sản xuất trong kỳ, bảng định mức sử dụng công cụ dụng cụ do phòng kế hoạch của công ty xây dựng cho từng công việc để xác định số công cụ xuất dùng cho từng công trình. Trình tự hạch toán và luân chuyển chứng từ tơng tự nh đối với khoản chi nguyên vật liệu.
Nếu công cụ dụng cụ xuất dùng từ kho, căn cứ vào phiếu xuất kho công cụ dụng cụ cho công trình điện Định Hoá 15, kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 621: 75.000
( CT: công trình điện Định Hoá15) Có TK 1532: 75.000
Đối với công cụ dụng cụ mua về trực tiếp không qua kho, căn cứ vào hoá đơn, kèm giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, kế toán ghi sổ chi tiết TK 621 cho từng đối tợng sử dụng theo định khoản:
Nợ TK 621: 82.000
( CT: công trình điện Định Hoá 15) Có TK 141: 82.000
( CT: Bà Lan)
Các số liệu trên đợc phản ánh trên sổ chi tiết TK 621 của công trình điện Định Hoá 15 ( Biểu số 3- trang bên)
Sổ chi tiết TK 621 là căn cứ để lập biểu tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình trong quý. Toàn bộ giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc tính cho khối lợng công việc giao khoán của từng tổ, đội sẽ đợc ghi vào hợp đồng giao khoán giữa công ty với các tổ, đội sản xuất chịu trách nhiệm thi công. Cũng vào thời điểm cuối quý, căn cứ vào bảng kê xuất vật t của các công trình và bảng kê xuất vật t phục vụ quản lý doanh nghiệp kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ của từng quý (biểu số 4).
Số liệu ở bảng phân bổ (Biểu số 4) đợc dùng để ghi vào bảng kê số 4 -tập hợp chi phí sản xuất theo từng công trình, hạng mục công trình theo định khoản:
+ Nợ TK 621: 344.120.905
( CT: công trình điện Định Hoá 15) Có TK 152: 344.120.905 + Nợ TK 621: 8.821.740
(CT: công trình điện Định Hoá 15) Có TK 153: 8.821.740
2.2.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty nên khoản mục chi phí nhân công trực tiếp trong chi phí sản xuất của công ty có sự khác biệt so với các doanh nghiệp công nghiệp khác.
* Nội dung chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản chi về tiền lơng và có tính chất tiền lơng của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất, công nhân điều khiển máy thi công ở các công trình, hạng mục công trình và các khoản khác có tính chất tiền lơng phải trả cho bộ phận trực tiếp sản xuất và của nhân viên quản lý đội có thể tập hợp trực tiếp vào chi phí sản xuất của từng công trình, hạng mục công trình trong kỳ (lơng thủ kho, bảo vệ công trình)
Lực lợng lao động trực tiếp trong danh sách của công ty đợc phân chia thành các đội, trong các đội lại đợc phân chia thành các tổ. Số lợng công nhân ở các tổ, đội sản xuất thay đổi theo nhiệm vụ cụ thể đợc giao trong từng thời kỳ (thờng là một năm). Mỗi tổ do một tổ trởng phụ trách, tổ trởng chịu trách nhiệm quản lý trong tổ, chịu trách nhiệm trớc đội trởng về các công việc do đội mình thực hiện.
Đối với lao động thuê ngoài do các đội chủ đội chủ động thuê theo hợp đồng lao động ngắn hoặc dài hạn. Đối với các hợp đồng ngắn hạn (3 tháng) đội trởng là ngời đứng ra ký kết, giám đốc công ty chỉ đứng ra ký kết các hợp đồng lao động dài hạn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp. + Tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất.
Hình thức trả lơng cho các lao động trực tiếp mà công ty áp dụng là giao khoán theo từng khối lợng công việc hoàn thành, theo từng đơn đặt hàng, khoán gọn công việc.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh, phòng kế hoạch giao khoán các khối lợng công việc cho từng đội và ở mỗi đội lại giao khoán cho các tổ.
Tại các tổ, tổ trởng sản xuất đôn đốc lao động trong tổ thực thi công việc đợc giao đảm bảo đúng tiến độ và chất lợng, đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trong tổ thông qua việc chấm công làm căn cứ cho việc thanh toán tiền công sau này.
Khi khối lợng công việc hoàn thành, tổ trởng cùng đội trởng, phòng kế hoạch, phòng kỹ thuật tiến hành nghiệm thu. Sau đó phòng tổ chức hành chính căn cứ vào báo cáo khối lợng nghiệm thu thanh toán và định mức tiền công cho từng công việc để xác định số tiền lơng của tổ, đội đợc hởng.
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu thanh toán và tổng số tiền lơng đợc h- ởng, kế toán đội lập phiếu đề nghị thanh toán gửi lên phòng kế toán của công ty xin thanh toán. Sau khi hoàn tất các thủ tục cần thiết, phòng kế toán lập phiếu chi và tiến hành chi lơng cho đội, tổ.
VD: Trong tháng 7/2002 tổ hàn thuộc tổ 1 có hoàn thành một số khối l- ợng công việc đợc giao, tổn số tièn lơng tính cho khối lợng công việc hoàn thành là 10.200.000. Trong tháng căn cứ vào bảng chấm công, tổ trởng xác định tổng số ngày công đã điều chỉnh của tổ là 217 công, trong đó xác định tổng số công của ông Lê Cờng là 26 công.
Vậy tiền công của ông Lê Cờng đợc xác định là: (10.200.000 : 217) x 26 = 1.222.119
Đối với một số công việc không tính ra đợc khối lợng và đơn giá cụ thể (thu dọn mặt bằng thi công, chuẩn bị mặt bằng, rửa sỏi...) thì công ty tiến hành khoán gọn cho đội, đội lại tiến hành khoán gọn cho tổ. Quá trình nghiệm thu thanh toán cũng đợc tiến hành tơng tự nh trờng hợp khoán theo khối lợng hoàn thành.
+ Đối với bộ phận gián tiếp.
Bộ phận gián tiếp đợc hởng lơng khoán theo quy định sau: Đội trởng đợc hởng 1.000.000 tháng
Thủ kho, bảo vệ đợc hởng 700.000 tháng
Tiền lơng trên đợc trả trong trờng hợp nhân viên quản lý đội làm đủ 26 ngày trong tháng, nếu nghỉ ngày nào sẽ bị trừ lơng của ngày đó.
+ Đối với lực lợng lao động thuê ngoài, tuỳ theo yêu cầu lao động, đội, tổ tiến hành ký hợp đồng lao động. Căn cứ để tính lơng và hạch toán chi phí nhân công của lao động thuê ngoài là:
+ Hợp đồng lao động
+ Hợp đồng giao khoán khối lợng + Phiếu nghiệm thu thanh toán.
Cuối quý kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội của quý, căn cứ vào bảng này kế toán ghi ssổ chi tiết TK 622 cho từng đối tợng sử dụng theo định khoản:
Nợ TK 622 Có TK 334
VD: Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội quý 3/2002 CT: Chi phí nhân công trực tiếp công trình điện Định hoá 15) kế toán ghi: Nợ TK 622: 64.888.343
(CT: Công trình điện Định Hoá 15) Có TK 334: 64.888.343
Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội là căn cứ để kế toán ghi sổ chi tiết TK 622 cho từng đối tợng tập hợp chi phí. Sổ này là căn cứ cho kế toán tính giá thành công trình, hạng mục công tình trong quý.
2.2.3.3. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công.
*Nội dung chi phí sử dụng máy thi công.
Tại công ty cổ phần đầu t và xây dựng Bắc Thái chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: chi phí nguyên vật liệu cho máy hoạt động, dụng cụ, nhiên liệu, chi phí khấu hao, chi phí khác bằng tiền... đã thực tế chi ra phục vụ cho việc sử dụng máy thi công tham gia xây dựng công trình, hạng mục công trình.
Chi phí sử dụng máy thi công đợc tập hợp trên TK 623 và đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Đối với những chi phí sử dụng máy thi công liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình khác nhau ( chi phí vận chuyển thiết bị thi công, chi phí bão dỡng chung cho toàn bộ máy thi công trong kỳ...)thì đợc tập hợp vào TK 623 cuối kỳ sẽ tiến hành phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình liên quan theo chi phí nhân công trực tiếp.
*Trình tự tập hợp.
+ Chi phí nguyên vật liêu, công cụ dụng cụ: Chi phí này bao gồm các khoản chi về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho việc điều khiển máy thi công dùng cho thi công công trình.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho máy thi công ở từng công trình, hạng mục công trình, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc nh: phiếu xuất kho, hoá đơn giá trị gia tăng kèm phiếu thanh toán để ghi sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công cho từng đối tợng tập hợp chi phí
VD: Ngày 17/8/2002 Công ty xuất kho nhiên liệu để dùng cho máy thi công ở công trình điện Định Hoá 15 với trị giá thực tế xuất kho là: 5.400.000 đồng, kế toán ghi sổ chi tiết TK 623 theo định khoản:
Nợ TK 623: 5.400.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(CT: Công trình điện Định Hoá 15) Có TK 152: 5.400.000
Chi phí khấu hao TSCĐ trong chi phí sử dụng máy thi công là chi phí khấu hao của máy thi công phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình.
Công ty sử dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính để trích khấu hao máy móc thiết bị thi công . Đối với mỗi TSCĐ công ty sẽ dựa vào nguyên giá và thời gian sử dụng để tính ra mức khấu hao năm, lấy mức khấu hao năm phân bổ đều cho 4 quý, công ty tính ra mức khấu hao quý để tính vào chi phí sử dụng máy thi công. Chỉ trích khấu hao đối với máy móc thiết bị còn giá trị sử dụng, còn đã trích khấu hao hết thì thôi không trích.
Căn cứ vào mức khấu hao tính đợc của TSCĐ, kế toán ghi sổ chi tiết TSCĐ. Cuối quý căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ, căn cứ vào lệnh điều động ... kế toán lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ( biểu 10 - trang bên) để tính và phân bổ khấu hao TSCĐ cho đối tợng sử dụng.
Cuối quý căn cứ vào bẩng phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán ghi sổ chi tiết TK 623 theo định khoản:
Nợ TK 6234: 5.370.000
( CT: Công trình điện Định Hoá 15) Có TK 214: 5.370.000
+ Chi phí dich vụ mua ngoài:
Để phục vụ cho việc sử dụng máy móc thiết bị trong quá trình thi công, công ty có thể phải sử dụng một số dịch vụ thuê ngoài, mua ngoài. Trong trờng hợp này chi phí dịch vụ mua ngoài đợc hạch toán vào TK 6237
VD: Ngày 20/7/2002 Công trình điện Định Hoá 15 có thuê vận chuyển máy thi công cha thanh toán, chi phí ghi trong hoá đơn là 200.000 đồng. Căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi sổ chi tiết TK 623 ( CT: Công trình điện Định Hoá 15) theo định khoản:
Nợ TK 6237: 200.000
( CT: Công trình điện Định Hoá 15) Có TK 331: 200.000
+ Chi phí khác bằng tiền:
Trong quá trình sử dụng máy thi công, nếu phát sinh những chi phí phải