Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp ở công ty đợc tập hợp không theo đúng quy định của nhà nớc, do đó làm thay đổi cơ cấu chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho dù xết về tổng số chi phí sản xuất và giá thành không đổi. Nh vậy gây khó khăn cho việc theo dõi, phân tích, quản lý chi phí chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo các khoản mục chi phí. Để khắc phục tồn tại này kế toán công ty nên tiến hành tập hợp lại chi phí nhân công trực tiếp.
Không tập hợp chi phí nhân công cho nhân viên điều khiển máy thi công vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) mà tập hợp sang TK 623.
Không tập hợp khoản mục chi phí nhân viên cho bộ phận trực tiêp khác và bộ phận gián tiếp sản xuất ở từng công trình, hạng mục công trình vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) mà tập hợp sang chi phí sản xuất chung (TK 623)
Nh vậy nội dung, kết cấu của TK 622 đợc sử dụng để tập hợp khoản mục chi phí nhân công trực tiếp sẽ là:
Bên Nợ: Lơng chính, lơng phụ và các khoản có tính chất tiền lơng của
công nhân trực tiếp sản xuất.
Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản này không có số d cuối kỳ.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp và ghi sổ chi tiết TK 622 cho từng công trình, hạng mục công trình theo định khoản sau:
Nợ TK 622( Chi tiết cho từng công trình) Có TK 334
VD: Căn cứ vào số liệu do phònh kế toán cung cấp thì toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH của công trình điện Định Hoá 15 là 64.888.343, trong đó:
Tiền lơng thực tế của bộ phận trực tiếp thi công: 60.000.000
Tiền lơng thực tế của bộ phận trực tiếp khác và bộ phận gián tiếp: 3.798.343 Tiền lơng của công nhân điều khiển máy thi công: 1.090.000
Các số liệu trên đợc thể hiện trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Căn cứ vào bảng phân bổ đã thay đổi này, kế toán ghi sổ chi tiết TK 622 theo định khoản:
Nợ TK 622: 60.000.000
( CT: Công trình điện Định Hoá 15) Có TK 334: 60.000.000
Nh vậy chi phí nhân công trực tiếp của công trình điện Định Hoá 15 quý 3/2002 chênh lệch giảm so với chi phí nhân công trực tiếp do kế toán xác định trớc đây là: 60.000.000 – 64.888.343 = - 4.888.343.