do GĐ và phó GĐ kiểm toán thực hiện, Trưởng phòng kiểm toán có thể trợ giúp. Các công việc cần thực hiện trong giai đoạn chuẩn bị hợp đồng kiểm toán bao gồm:
•Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Bảng 2.2:Quy trình kiểm toán tại Công ty Deloitte Touche Tohmatsu
Quản lý hợp đồng kiểm toán
Những công việc trước khi thực hiệnhợp đồng kiểm
toán
Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Thiết lập nhóm kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh Tìm hiểu về HTKSNB
Tìm hiểu về chu trình kế toán Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ
Xác lập mức trọng yếu
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Tổng hợp đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch các thủ tục kiểm tra hiệu quả hoạt động của HTKSNB Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổng hợp và thảo luận về kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạchkiểm toán
Thực hiện các thủ tục kiểm tra hiệu quả hoạt động của HTKSNB
Thực hiện thử nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả đạt được Đánh giá khái quát các sai phạm và phạm vi kiểm toán
Thực hiện xem xét lại BCTC
Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm
toán
Xem xét lại những sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán
Thu thập thư giải trình của BGĐ Tổng hợp các ghi chép Phát hành báo cáo kiểm toán
Những công việc thực hiện
sau hợp đồng kiểm toán Đánh giá chất lượng hợp đồng
Chuẩn bị, xem xét lại và kiểm soát các giấy tờ làm việc
* Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán là rủi ro mà:
•Hãng kiểm toán phải chịu những tác động tiêu cực do việc thực hiện hợp đồng kiểm toán với khách hàng (phản ứng tiêu cực từ phía cộng đồng, hoặc kiện tụng,…);
•Toàn bộ BCTC có thể chứa đựng sai sót trọng yếu hoặc gây ra sự hiểu Đánh giá và quản lý rủi ro Chất lượng kiểm toán
nhầm đối với người sử dụng BCTC.
Quản lý rủi ro rất quan trọng trong việc duy trì danh tiếng của Công ty và giảm thiểu chi phí kiện tụng. Rủi ro được quản lý thống qua việc xem xét một cách thận trọng trước khi đưa ra quyết định chấp nhận một khách hàng mới hoặc một hợp đồng kiểm toán mới, xem xét việc duy trì mối quan hệ với khách hàng hiện tại hoặc hợp đồng kiểm toán.Trước khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toán, hoặc ký tiếp một hợp đồng kiểm toán, Công ty tiến hành đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Đánh giá này căn cứ vào sự kết hợp giữa rủi ro của khách hàng và hợp đồng kiểm toán, và BCTC.
Để thực hiện đánh giá này, cần xem xét rủi ro xảy ra bởi gian lận và sai sót. Quy trình kiểm toán AS/2 trước hết phục vụ việc phát hiện sai sót. Liên quan đến gian lận, việc trình bày sai BCTC và hành vi biển thủ tài sản đều được KTV hướng tới.Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 240, ở đây Công ty đặc biệt chú trọng phân tích động cơ, cơ hội để có thể xẩy ra gian lận cũng như đạo đức của BGĐ và các nhân viên ở các bộ phận. Chẳng hạn nếu BGĐ có sự gian lận thì các thủ tục kiểm tra chi tiết xem như không còn giá trị.
Rủi ro chấp nhận hợp đồng được đánh giá bởi GĐ kiểm toán (partner) theo các mức: trung bình, cao hơn trung bình, hoặc rất cao. Kết quả đánh giá của GĐ kiểm toán phải được sự phê chuẩn của một GĐ kiểm toán khác trước khi thực hiện các công việc kiểm toán.
Đối với từng mức rủi ro chấp nhận hợp đồng hợp đồng cao hơn trung bình hoặc rất cao, Công ty sẽ thiết lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán một cách phù hợp.
Thiết lập nhóm kiểm toán
GĐ kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm toán phù hợp với yêu cầu của hợp đồng kiểm toán. Các thành viên trong nhóm kiểm toán phải được phải có đủ
tiêu chuẩn về năng lực, tính chính trực và thời gian để thực hiện hợp đồng kiểm toán. Công ty có quy định cụ thể về năng lực và kinh nghiệm cần thiết đối với các vị trí công việc ( xem bảng ). Với mỗi nhóm kiểm toán, các thành viên luôn được phân công công việc phù hợp với trình độ của mình và chịu sự giám sát của người trưởng nhóm ( in charge). Người trưởng nhóm lại chịu sự giám sát của các chủ nhiệm kiểm toán ( manager) và các chủ nhiệm kiểm toán lại chịu sự giám sát của các Giám đốc kiểm toán ( partner)- người sẽ trực tiếp kí báo cáo kiểm toán và chịu hoàn toàn trách nhiệm về báo cáo đó. Chính vì vậy, các giấy tờ làm việc phải qua rất nhiều vòng kiểm tra trước khi có thể trở thành bằng chứng làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán. Khi cấp trên thấy không đạt yêu cầu, các giấy tờ làm việc đều được chuyển lại và yêu cầu cấp dưới phải làm lại hay giải thích rõ ràng hơn. Với quy trình này, công ty đã có sự rà soát nhiều lần các công việc thực hiện trong cuộc kiểm toán. Điều này giúp đảm bảo chất lượng cho hoạt động kiểm toán, giảm thiểu tối đa các rủi ro trong đó có rủi ro do gian lận.
Nếu các chuyên gia nội bộ, như Thuế, Quản lý rủi ro, tham gia vào hợp đồng kiểm toán thì GĐ kiểm toán phải cân nhắc có hay không có người có hiểu biết chuyên môn cần thiết đồng thời phải hướng dẫn và giám sát công việc của họ. Khi chuyên gia nội bộ được sử dụng, GĐ kiểm toán vẫn phải chịu trách nhiệm đối với toàn bộ công việc thực hiện và kết luận đạt được.
Bảng 2.3: Yêu cầu đối với các vị trí công việc
Lãnh đạo/ Quản lý Công việc Yêu cầu kinh nghiệm tối thiểu
Partner Partner
- Các thành viên BGĐ - Audit Partner - Partner kiểm toán - Consulting Partner - Partner Tư vấn/ Thuế
Từ 10 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương) trở
GĐ: Director - GĐ kiểm toán; - Audit Director - GĐ tư vấn/ Thuế; -Tax/ Consulting Director - GĐ chi nhánh bậc 2
Từ 8 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương).
Trưởng phòng - GĐ Chi nhánh bậc 1
- Trưởng phòng Senior Manager
Từ 7 năm kinh nghiệm nghề nghiệm chuyên lĩnh vực tại Deloitte Việt Nam (hoặc tương đương).