chính - Viễn thông Việt Nam về doanh thu của bu điện tỉnh.
2.5.1.Chuẩn bị kiểm toán.
Xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán.
Mục tiêu kiểm toán đợc xác định là xác minh tính trung thực, hợp lý của bảng khai tài chính và xác minh nghiệp vụ tài chính kế toán, đa ra các kiến nghị đơn vị sửa chữa sai sót, khắc phục và xử lý vi phạm, nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý tài chính kế toán và hoạt động kinh tế.
Về phạm vi kiểm toán, giới hạn về không gian và thời gian kiểm toán của đối tợng kiểm toán đợc xác định nh sau:
- Đối với bu điện tỉnh X , do điều kiện về thời gian nên chỉ kiểm toán đ- ợc chỉ tiêu doanh thu trên báo cáo tài chính của 6/8 huyện, của 3 công ty trực thuộc và báo cáo tài chính của bu điện tỉnh.
- Niên độ kế toán mà kiểm toán viên xem xét là từ 1/1/1999 -13/12/1999.
Căn cứ vào mục tiêu và phạm vi kiểm toán, Trởng Ban Kiểm toán nội bộ đã chỉ định bà Trần Thị Thu phụ trách công việc kiểm toán tại Bu điện tỉnh X. Bà Thu là ngời có trình độ tơng xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung của cuộc kiểm toán.
Thu thập thông tin.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên nội bộ đợc chỉ định phụ trách công việc kiểm toán tại Bu điện tỉnh X đã nghiên cứu các thông tin có liên quan đến đơn vị.
Kiểm toán viên nội bộ không phải tốn nhiều thời gian và công sức để tìm hiểu các quy định của Nhà nớc và của ngành đối với đơn vị bởi vì các văn bản phổ biến quy định của Nhà nớc đối với ngành, các quy định của ngành đối với các đơn vị đã đợc kiểm toán viên nội bộ tại Ban kiểm toán nội bộ Tổng công ty cập nhật thờng xuyên. Ngoài ra, do có thuận lợi là kiểm toán viên nội bộ của ngành nên các loại rủi ro trong kinh doanh cũng nh những đặc thù về hạch toán kế toán đều đợc kiểm toán viên nắm vững, không phải dành thời gian để tìm hiểu. Trên thực tế, ở bớc này, kiểm toán viên của Ban kiểm toán nội bộ Tổng công ty chỉ cần xem lại các quy định, chế độ là có đủ các thông tin về ngành nhằm phục vụ cho công tác kiểm toán.
Đối với thông tin về đơn vị, Ban kiểm toán nội bộ Tổng công ty đã cử ngời phụ trách kiểm toán về bu điện tỉnh X để khảo sát sơ bộ, thu thập các thông tin tổng quát về đơn vị trong thời gian một ngày. Ví dụ về bớc công việc
này đợc thể hiện qua bảng 2.1
Bảng 2.1. Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên về thu thập thông tin. Ngày 6/3/2000
...
* Tổ chức nhân sự tại phòng kế toán văn phòng tỉnh X.
(Bảng 2.1 - tiếp)
* Lu ý:
1. Bà kế toán trởng có phong cách nổi bật là khá nghiêm khắc, đặc biệt là trong việc đảm bảo tính chất hợp lệ của hoá đơn chứng từ nói chung và của hoá đơn thuế giá trị gia tăng nói chung.
2. Đơn vị mới có sự thay đổi về nhân sự ở phòng kế toán: bà Trần Thu Cúc mới đợc bổ nhiệm vị trí kế toán tổng hợp thay cho bà kế toán tổng hợp cũ đã chuyển sang đơn vị khác.
...
* Thực trạng tài chính trong những năm gần đây: Kế toán trưởng
(phụ trách chung)
Phó phòng kế toán
(phụ trách hướng dẫn nghiệp vụ cho các bư u điện huyện và các cty trực thuộc)
Kế toán tổng hợp và đối chiếu công nợ Kế toán TSCĐ và kế toán thanh toán Kế toán xây dựng cơ bản Kế toán vật tư và tiền lư ơng Kế toán thu và vốn chủ sở hữu Thủ quỹ
Đơn vị thực hiện tốt kế hoạch do Tổng công ty giao xuống. Doanh thu từ năm 95 - 98 tăng trung bình 5%/ năm.
Đơn vị đã mở rộng đợc thị trờng, đặc biệt là xuống khu vực nông thôn, triển khai có hiệu quả các điểm bu điện văn hoá xã. Từ đó, kinh doanh có hiệu quả, tiềm lực tài chính đợc nâng lên.
...
Lập kế hoạch kiểm toán.
Khâu lập kế hoạch kiểm toán ở Ban kiểm toán nội bộ Tổng công ty Bu chính - Viễn thông Việt Nam chú trọng nhiều đến kế hoạch về thời gian. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Dựa trên khối lợng công việc, trởng đoàn kiểm toán đã đợc phân công trách nhiệm thức lập ra một kế hoạch kiểm toán về thời gian và nhân sự cho cuộc kiểm toán. Sau đó, kế hoạch này đợc Trởng ban kiểm toán nội bộ xem xét và ký duyệt . Cuối cùng, kế hoạch kiểm toán đợc thảo thành công văn để gửi xuống cho đơn vị đợc kiểm toán . Thông qua kế hoạch đó, đơn vị sẽ có sự chuẩn bị trớc khi đoàn kiểm toán về làm việc nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán.
Ví dụ về kế hoạch kiểm toán đối với bu điện tỉnh X đợc thể hiện ở bảng
2.2 sau đây:
Bảng 2.2. Kế hoạch kiểm toán
Tổng công ty Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã Bu chính - Viễn thông Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Ban kiểm toán nội bộ
Số 54/CV/KTNB
V/v : thông báo kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính năm 1999
Kính gửi : Ông Trần Văn Nam - giám đốc Bu điện tỉnh X
Căn cứ vào Quyết định số 461/2000 - KTNB ngày 21/02/2000 của Tổng giám đốc Tổng công ty Bu chính - Viễn thông Việt Nam về việc kiểm toán tại bu điện tỉnh X, Ban kiểm toán nội bộ Tổng công ty xin thông báo với Bu điện tỉnh X về kế hoạch kiểm toán nh sau:
- Đoàn kiểm toán gồm có:
+ Bà Trần Thị Thu - Trởng đoàn. + Bà Phan Minh Lê - Kiểm toán viên.
- Thời gian kiểm toán kiểm toán tại Bu điện tỉnh X cho từng đơn vị nh sau:
(Bảng 2.2 - tiếp)
STT Tên đơn vị Thời gian kiểm toán 1 Công ty ĐB - ĐT Chiều 10/3/2000 - 11/3/2000 2 Công ty BC - PHBC Sáng 12/3/2000 - 13/3/2000 3 Công ty VT và XLTBBĐ Sáng 14/3/2000 - 18/3/2000 4 Bưu điện huyện A Ngày 19/3/2000
5 Bưu điện huyện B Ngày 20/3/2000 6 Bưu điện huyện C Ngày 21/3/2000 7 Bưu điện huyện D Ngày 22/3/2000 8 Bưu điện huyện E Ngày 23/3/2000
Vậy xin thông báo cho Bu điện tỉnh X biết để đơn vị có chuẩn bị và tạo điều kiện thuận lợi cho đoàn kiểm toán hoàn thành nhiệm vụ.
Hà nội ngày 2/3/2000 Trởng ban kiểm toán nội bộ (đã ký)
Xây dựng quy trình kiểm toán.
Do mới đợc thành lập và đi vào hoạt động đợc hơn một năm nay nên Ban kiểm toán nội bộ Tổng công ty Bu chính - Viễn thông Việt Nam cha xây dựng xong quy trình kiểm toán chung cho kiểm toán viên nội bộ thực hiện trong toàn Tổng công ty. Chính vì vậy, hiện tại kiểm toán viên nội bộ vẫn phải tự mình định hình ra quy trình kiểm toán dựa trên kiến thức và kinh nghiệm của bản thân.
Nói chung, quy trình kiểm toán mà kiểm toán viên thiết kế đối với chỉ tiêu doanh thu vẫn đi theo hai hớng: đi xuôi theo dòng chảy và sự luân chuyển của chứng từ hoặc đi ngợc dòng chảy của nghiệp vụ. Quy trình cụ thể đối với từng loại doanh thu mà kiểm toán viên đã thực hiện sẽ đợc trình bày rõ hơn ở phần thực hiện kiểm toán sau đây.
2.5.2. Thực hành kiểm toán.
Do loại hình kinh doanh dịch vụ bu chính - viễn thông có nhiều loại doanh thu với các quy trình hạch toán khác nhau nên giai đoạn thực hiện kiểm toán cũng đợc thực hiện theo các quy trình kiểm toán cho từng loại doanh thu cụ thể.